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醫(yī)院治理會(huì)計(jì)的應(yīng)用淺析
一、醫(yī)院中治理會(huì)計(jì)的作用分析(一)規(guī)劃和決策的作用
它是醫(yī)院根據(jù)醫(yī)療市場的需要,結(jié)合自身的實(shí)際情況,利用治理會(huì)計(jì)中常用的方法,對醫(yī)院的經(jīng)營和發(fā)展作出科學(xué)的猜測分析,對醫(yī)院重大投資建設(shè)作出明智決策�？梢越Y(jié)合全面預(yù)算和科室部分的責(zé)任預(yù)算,確定各項(xiàng)經(jīng)營目標(biāo),用以指導(dǎo)醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)。它的作用體現(xiàn)在利用回回直線法,測算醫(yī)院各期病人就醫(yī)總量和醫(yī)療費(fèi)收進(jìn)總量,以及各病種的發(fā)展趨勢,并以此為依據(jù),應(yīng)用本、量、利分析法,測算并確定醫(yī)院的目標(biāo)本錢和邊際利潤。利用差量分析法和貢獻(xiàn)毛利分析法,對醫(yī)院的投資方向進(jìn)行了可行性決策。在醫(yī)院的總體經(jīng)營目標(biāo)和建設(shè)發(fā)展計(jì)劃下,根據(jù)醫(yī)院總的本、量、利目標(biāo),結(jié)合各科室的具體情況,確定各責(zé)任單位的本、量、利任務(wù)。
發(fā)揮治理會(huì)計(jì)的規(guī)劃和決策作用,可使醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)避免盲目性,增強(qiáng)醫(yī)院各項(xiàng)預(yù)算和規(guī)劃的前瞻性;能夠使醫(yī)院在經(jīng)營活動(dòng)的組織實(shí)施、醫(yī)療資源的優(yōu)化配置、本錢效益目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程中進(jìn)行有效的控制調(diào)節(jié),從而促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的進(jìn)步。
(二)控制與調(diào)節(jié)的作用
在醫(yī)院經(jīng)營決策過程和日常醫(yī)療活動(dòng)中,可利用價(jià)值工程和本錢控制及效益中心原理,根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)的要求,以及工作進(jìn)程中所反饋的題目和差異,控制和調(diào)整相關(guān)環(huán)節(jié),糾正偏差,以保證醫(yī)院預(yù)算和各項(xiàng)責(zé)任目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對于科室本錢的調(diào)控,治理會(huì)計(jì)的參與作用也不可忽視。根據(jù)科室的業(yè)務(wù)量和額定收益,確定科室的目標(biāo)本錢和邊際利潤,并定期和不定期地對照實(shí)際完成數(shù)檢查其預(yù)算執(zhí)行情況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)差距和分析題目所在,責(zé)成限期整改。
(三)考核與評價(jià)的作用
考核與評價(jià)作用能否真正發(fā)揮出來,關(guān)系到上述治理會(huì)計(jì)多個(gè)治理職能的落實(shí),更直接影響到員工的工作積極性和責(zé)任目標(biāo)的終極實(shí)現(xiàn)。首先,應(yīng)根據(jù)醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)和各項(xiàng)責(zé)任目標(biāo),結(jié)合醫(yī)院治理需要和各科室部分的工作內(nèi)容,制訂一套科學(xué)而又實(shí)用的考核評價(jià)方案。然后,按照方案規(guī)定,對照科室的考核指標(biāo),根據(jù)各種渠道所收集反饋的信息資料,檢查各責(zé)任單位的本、量、利責(zé)任目標(biāo)和醫(yī)院總體經(jīng)營目標(biāo)實(shí)際完成情況,并對其動(dòng)態(tài)發(fā)展趨勢進(jìn)行測算分析。最后,依據(jù)這些數(shù)據(jù)資料,對各責(zé)任單位履行崗位職責(zé)的業(yè)績進(jìn)行綜合評價(jià)。依據(jù)評價(jià)結(jié)果,對實(shí)際業(yè)績和預(yù)期業(yè)績不理想的,及時(shí)采取措施,限期改進(jìn),并進(jìn)行相應(yīng)的處罰,而對成績優(yōu)秀者,則進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋頁P(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)。以此達(dá)到獎(jiǎng)勤罰懶、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣、促進(jìn)增收節(jié)支、改善經(jīng)營治理、進(jìn)步醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的。
二、醫(yī)院治理會(huì)計(jì)的特征分析
(一)治理會(huì)計(jì)提供的信息將更加多元化
醫(yī)院核心能力是一個(gè)綜合概念,用會(huì)計(jì)語言來描述,醫(yī)院核心能力包含顯性資產(chǎn)和隱性資產(chǎn)。治理會(huì)計(jì)主題的轉(zhuǎn)變意味著治理會(huì)計(jì)所提供的信息必須突破傳統(tǒng)“財(cái)務(wù)信息”的界限,進(jìn)進(jìn)一種更加多元化的局面。數(shù)目信息與質(zhì)量信息、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息、靜態(tài)信息與動(dòng)態(tài)信息、內(nèi)部信息與外部信息、物質(zhì)層面信息與精神層面信息都將成為治理會(huì)計(jì)信息。
(二)醫(yī)院治理會(huì)計(jì)具有明顯的外向性
治理會(huì)計(jì)跳出了本單位這一狹小的空間范圍,將視角更多地投向影響醫(yī)療業(yè)務(wù)發(fā)展的外部大環(huán)境,這些外部環(huán)境主要包括社會(huì)文化環(huán)境、自然環(huán)境、法律環(huán)境、地域經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及專業(yè)學(xué)術(shù)地位、醫(yī)療服務(wù)半徑、同行競爭能力等等,醫(yī)院治理會(huì)計(jì)特別夸大各類相對指標(biāo)或比較指標(biāo)的計(jì)算和分析,如相對價(jià)格、相對本錢、相對現(xiàn)金流量以及相對市場份額等等。
(三)醫(yī)院治理會(huì)計(jì)更注重長期、持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略
現(xiàn)代醫(yī)院非常重視自身健康地可持續(xù)發(fā)展。一般有這樣一些因素對醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要:患者的滿足程度;醫(yī)院規(guī)模;市場占有率;�？平ㄔO(shè);可信賴程度;敏感性;技術(shù)領(lǐng)先地位;優(yōu)良的財(cái)務(wù)業(yè)績。因此,醫(yī)院治理會(huì)計(jì)必須超越單一的期間界限,著重從長期競爭地位的變化中把握醫(yī)院未來的發(fā)展方向,它更注重醫(yī)院持久上風(fēng)的取得和保持,甚至不惜犧牲短期利益。所以,構(gòu)成醫(yī)院競爭地位的上述因素都是醫(yī)院治理會(huì)計(jì)必須研究的內(nèi)容,而不是僅局限于優(yōu)良的財(cái)務(wù)業(yè)績這一財(cái)務(wù)指標(biāo)。 三、在醫(yī)院治理中發(fā)揮治理會(huì)計(jì)作用所面臨的題目
(一)國家醫(yī)療體制不公道
首先由于目前的醫(yī)院均屬于政府壟斷,不存在較大的競爭,沒有激活內(nèi)部活力的機(jī)制;其次以藥養(yǎng)醫(yī)的畸型模式,使得很多醫(yī)院更關(guān)注藥品治理,而忽視整個(gè)醫(yī)療本錢治理;再次衛(wèi)生資源分布不公道,主要集中在大城市,導(dǎo)致大醫(yī)院收進(jìn)居高而無需擔(dān)憂本錢,而小醫(yī)院考慮本錢仍然進(jìn)不敷出的局面。而治理會(huì)計(jì)就是要使醫(yī)院面對市場、充分挖掘內(nèi)部潛力、控制不必要的本錢,從而實(shí)現(xiàn)其作用的。在這樣一個(gè)體制下,必然制約了其作用的發(fā)揮。
(二)業(yè)務(wù)流程不規(guī)范
這是影響治理會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的一個(gè)重大影響因素。在目前的很多醫(yī)院財(cái)務(wù)治理相當(dāng)不規(guī)范,具體表現(xiàn)在:第一,科室對物資消耗治理太疏松,使得物資消耗波動(dòng)幅度太大,對進(jìn)行治理會(huì)計(jì)的物資分析造成很大影響;第二,報(bào)賬不及時(shí)。由于醫(yī)院對用度治理實(shí)行“一支筆”的政策,院長要對所有用度逐一進(jìn)行審批,對有疑問的還需要進(jìn)一步了解;同時(shí),科室對本科室的用度報(bào)銷亦存在怠慢的現(xiàn)象,造成每個(gè)會(huì)計(jì)期末時(shí),對用度的回集不能達(dá)到預(yù)期的水平,從而影響治理會(huì)計(jì)的分析結(jié)果。第三,固定資產(chǎn)治理不到位,輕易遺漏本錢。會(huì)計(jì)核算不全面,對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、維修用度的處理不完善。在進(jìn)行收進(jìn)本錢配比時(shí),本錢輕易被人為低估,造成結(jié)果的偏差。
(三)會(huì)計(jì)職員專業(yè)水平有待進(jìn)一步進(jìn)步
舉例來說,據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),廣州市的醫(yī)療單位的會(huì)計(jì)職員中,�？茖W(xué)歷占87%,本科以上學(xué)歷僅占12%。專業(yè)水平的高低決定了其對治理會(huì)計(jì)的熟悉程度及理解操縱能力,尤其是對重大的本錢支出項(xiàng)目和可塑性較大的本錢支出項(xiàng)目分析控制能力,例如對重點(diǎn)本錢項(xiàng)目實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控和專責(zé)治理,控制“非必要”的本錢支出,把各種“額外”的本錢損失控制在萌發(fā)之前,這些都需要很強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)能力。同時(shí),由于醫(yī)院的工作相對比較穩(wěn)定,因此大部分人均比較安于現(xiàn)狀,沒有及時(shí)進(jìn)步專業(yè)水平學(xué)習(xí),導(dǎo)致與時(shí)代發(fā)展不協(xié)調(diào)。
四、發(fā)揮治理會(huì)計(jì)在醫(yī)院治理中作用的對策
(一)建立醫(yī)院治理會(huì)計(jì)體系
我國于1998年頒布實(shí)施的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度,是我國醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重大改革,順應(yīng)了我國衛(wèi)生事業(yè)改革的發(fā)展方向。同時(shí),醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施也為醫(yī)院運(yùn)用現(xiàn)代治理會(huì)計(jì),加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)營治理奠定了良好的基礎(chǔ)條件,是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)集約型經(jīng)營治理的基本保證。因此,我國醫(yī)院應(yīng)逐步建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與治理會(huì)計(jì)并軌并連網(wǎng)運(yùn)行的治理模式�！夺t(yī)院治理會(huì)計(jì)學(xué)》的出版,標(biāo)志著我國醫(yī)院治理學(xué)科的初步創(chuàng)立。本書參照企業(yè)治理會(huì)計(jì)的方法,將醫(yī)院治理企業(yè)化,從醫(yī)院治理的定義、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)對象、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)職能、特點(diǎn)與原則加以了闡述;建立了本錢狀態(tài)與分類、收支平衡分析、變動(dòng)本錢法、標(biāo)準(zhǔn)本錢法等基本概念和方法體系;對醫(yī)院治理經(jīng)營決策、投資決策、預(yù)算控制、存貨控制、責(zé)任會(huì)計(jì)等進(jìn)行了論述,并先容了國外應(yīng)用服務(wù)量單位理論與績效評價(jià)等有關(guān)內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)全球化、信息化浪潮的推動(dòng),醫(yī)學(xué)科技的迅猛發(fā)展,現(xiàn)代醫(yī)院治理學(xué)必將在醫(yī)院的經(jīng)營治理中得到廣泛、深進(jìn)地推廣與應(yīng)用。作為全新的學(xué)科,其理論與方法體系將不斷得到完善、豐富和發(fā)展。
(二)建立醫(yī)院運(yùn)用治理會(huì)計(jì)的組織框架
在財(cái)務(wù)治理模式上,應(yīng)改變傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主體的財(cái)務(wù)治理模式,實(shí)現(xiàn)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下“報(bào)賬型模式”向市場經(jīng)濟(jì)體制下“經(jīng)營治理型模式”的轉(zhuǎn)變,建立治理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行的財(cái)務(wù)治理模式,并運(yùn)用治理會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法拓展傳統(tǒng)財(cái)務(wù)治理的內(nèi)涵,如進(jìn)行醫(yī)療業(yè)務(wù)本量利分析、開展風(fēng)險(xiǎn)治理、存貨控制等;同時(shí)應(yīng)建立現(xiàn)代醫(yī)院治理會(huì)計(jì)的組織形式。由于我國傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)治理體系沒有將治理會(huì)計(jì)納進(jìn)其中,因此,要采取逐步引進(jìn),持續(xù)進(jìn)步,終極有機(jī)融合的科學(xué)發(fā)展過程將治理會(huì)計(jì)融進(jìn)其中。此外,還應(yīng)建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部分的審計(jì)部分,并在制度上和組織體系上保證內(nèi)部審計(jì)職員能夠獨(dú)立開展工作,監(jiān)視醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
(三)建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度
醫(yī)院可通過建立責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)步醫(yī)院的治理水平,如建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度,分級(jí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算,責(zé)任會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)全院各科室的責(zé)任經(jīng)濟(jì)核算,并直接對總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)科長負(fù)責(zé),其主要職責(zé)有編制責(zé)任預(yù)算和進(jìn)行日常記錄、核算及編制責(zé)任報(bào)告等。要以責(zé)任預(yù)算和業(yè)績分析為工作重點(diǎn),建立科室治理員制度,科室治理員為科室核算責(zé)任人,直接對科室主任負(fù)責(zé),這樣就形成了一個(gè)完整的核算網(wǎng)絡(luò)和本錢控制網(wǎng)絡(luò),為醫(yī)院預(yù)算決策奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
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