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我國會計理論體系構(gòu)建淺探
一、構(gòu)建具有我國特色的體系 會計理論體系的構(gòu)建要從宏觀上把握以下三點(diǎn)：①公道地選擇邏輯出發(fā)點(diǎn)；②以邏輯出發(fā)點(diǎn)為連接環(huán)，回納會計理論體系應(yīng)包括的，并進(jìn)行分類；③建立各種理論之間的聯(lián)系，確立各種理論的功能的配合與互補(bǔ)。適當(dāng)?shù)倪壿嫵霭l(fā)點(diǎn)是“綱”，公道的內(nèi)容是“目”，只有將兩者有效地結(jié)合起來，才能做到綱目并舉。 1.公道地選擇邏輯出發(fā)點(diǎn)。近十年來，不同學(xué)派之間進(jìn)行了激烈的交鋒，形成了各種不同的會計理論具體構(gòu)造形式。從會計理論體系的邏輯出發(fā)點(diǎn)來看，有目標(biāo)決定論、本質(zhì)決定論、對象決定論和資金決定論等幾種有的觀點(diǎn)，其中目標(biāo)決定論在我國的影響最大�！ ∧繕�(biāo)決定論中會計目標(biāo)具有較大的主觀性和外在性。一定時間和空間范圍內(nèi)的會計目標(biāo)主要取決于會計信息使用者的要求、會計信息提供者（即治理職員）的意愿、會計特征和會計技術(shù)水同等因素，而這些因素本身又總是受到當(dāng)時客觀環(huán)境的制約，因而會計目標(biāo)會極大地受到環(huán)境變動的影響，會隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化。 不同的社會制度和經(jīng)濟(jì)體制，會對會計目標(biāo)提出不同的要求。例如，西方目標(biāo)決定論主要受到美國財務(wù)會計準(zhǔn)則公告和財務(wù)會計概念公告的影響，夸大財務(wù)會計報告的目標(biāo)是提供對業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，旨在建立以公認(rèn)會計原則為核心的會計理論體系。而我國現(xiàn)階段會計目標(biāo)論以為，會計目標(biāo)是會計理論體系的最高層次，是決定會計假設(shè)、會計準(zhǔn)則、會計對象和會計技術(shù)的基礎(chǔ)，并把進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益和社會效益作為會計基本目標(biāo)。我國的會計目標(biāo)可以說是“經(jīng)濟(jì)效益系統(tǒng)理論體系”，而西方的會計目標(biāo)可以說是“信息系統(tǒng)理論體系”，兩者顯然不同。考慮到當(dāng)前的改革開放和國際經(jīng)濟(jì)一體化格式，以會計目標(biāo)作為構(gòu)建會計理論體系的邏輯出發(fā)點(diǎn)顯然是分歧適的�！ ∧敲�，以什么作為構(gòu)建會計理論體系的邏輯出發(fā)點(diǎn)呢？我們以為，會計環(huán)境適合作為邏輯出發(fā)點(diǎn)。會計的存在總是以一定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境作為條件條件的，因而不可避免地受到環(huán)境的影響和制約。以《國際會計準(zhǔn)則-工具》的制定過程為例：1988年5月，世界經(jīng)濟(jì)合作與組織召開了一次專題討論會，以為應(yīng)為金融工具制定一個國際間協(xié)調(diào)的會計準(zhǔn)則。同年6月，國際會計準(zhǔn)則委員會成立了由來自美國、加拿大、澳大利亞、法國、日本、意大利、英國的專家組成的項目委員會。該委員會力圖解決的首要就是確定金融工具的定義及范圍，進(jìn)而探討金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)、計量、信息表露。 由于近幾年金融工具發(fā)展迅速，衍生產(chǎn)品層出不窮，金融工具的有關(guān)理論不能很好地適應(yīng)當(dāng)前不斷變化的環(huán)境。1988年項目委員會開始運(yùn)作，固然于1991年9月和1994年1月兩度公布《國際會計準(zhǔn)則-金融工具（征求意見稿）》（ED40、ED48），直至1996年初正式出臺《國際會計準(zhǔn)則-金融工具》，但有關(guān)理論題目仍未得到很好解決�？梢�，會計環(huán)境在構(gòu)建會計理論體系中有極其重要的作用�！ 「鶕�(jù)馬克思主義辯證唯物論，時間、空間是物質(zhì)的存在方式，世界上任何事物都是由時間、空間等環(huán)境因素所決定的。會計環(huán)境對會計理論的作用可通過如下幾個方面體現(xiàn)：①經(jīng)濟(jì)政策的影響。經(jīng)濟(jì)政策的穩(wěn)定和持續(xù)，對會計理論的形成及實施有著不可低估的影響。經(jīng)濟(jì)治理體制的每一次改革和深化都影響著國家和企業(yè)之間關(guān)系的變化，這種變化終極會體現(xiàn)在會計理論及會計行為上。②道德的影響。它包括社會道德和職業(yè)道德，它是會計職員在本職工作中應(yīng)遵守的行為準(zhǔn)則，對會計理論的形成與發(fā)展起著不可低估的作用。③科學(xué)技術(shù)的影響�？茖W(xué)技術(shù)的每一次發(fā)展和進(jìn)步，不僅帶來核算手段的重大進(jìn)步，而且對會計核算的內(nèi)容、會計治理機(jī)構(gòu)、會計行為等諸多方面產(chǎn)生廣泛影響。④內(nèi)部環(huán)境的影響。我國的內(nèi)部環(huán)境有如下特點(diǎn)：企業(yè)組織形式多元化，逐步向股份制企業(yè)發(fā)展；企業(yè)逐漸成為外向型經(jīng)營治理企業(yè)；企業(yè)向團(tuán)體化發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體層出不窮；國家對企業(yè)的治理變?yōu)橐越?jīng)濟(jì)調(diào)控為主，輔以行政、法律手段；企業(yè)內(nèi)部治理水平不斷進(jìn)步，實行責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的治理體制。可見，有什么樣的會計環(huán)境，就會產(chǎn)生什么樣的會計理論。 2.會計理論體系的基本框架。會計作為一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，其一切行為活動都需圍繞會計目標(biāo)進(jìn)行，并為實現(xiàn)會計目標(biāo)而服務(wù)。因而，會計目標(biāo)理應(yīng)處于會計理論體系的中心位置。①會計目標(biāo)和會計準(zhǔn)則之間的關(guān)系。會計目標(biāo)表明會計應(yīng)做什么，會計準(zhǔn)則表明會計應(yīng)該怎樣做才能達(dá)到會計目標(biāo)。會計目標(biāo)是會計實踐活動所期看達(dá)到的終極結(jié)果，是會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的依據(jù)。②提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)濟(jì)義務(wù)的可靠的財務(wù)信息。③提供關(guān)于企業(yè)基于營利活動而產(chǎn)生的凈資源（資源或義務(wù)）變化的可靠信息。④提供有助于評估企業(yè)盈利能力的財務(wù)信息。⑤提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)濟(jì)義務(wù)變動的信息。⑥提供與會計信息使用者相關(guān)的財務(wù)報表的其他信息�！ ∥覀兛梢源笾伦鞒鲆詴嫮h(huán)境為邏輯出發(fā)點(diǎn)、以會計目標(biāo)為中心的會計理論體系框架圖： 現(xiàn)就以上的框架圖作出兩點(diǎn)說明： �。�1）會計理論體系分為四個層次：會計環(huán)境理論、會計基本理論、會計中介理論、會計理論。其中，會計基本理論包括會計本質(zhì)、目標(biāo)、職能、對象、要素、假設(shè)、信息質(zhì)量特征等；會計中介理論亦稱會計準(zhǔn)則基本概念理論，類似于西方的財務(wù)會計概念框架，是會計基本理論和會計應(yīng)用理論的橋梁；會計應(yīng)用理論，包括會計確認(rèn)與計量、會計程序與、會計工作的組織機(jī)構(gòu)等�！ 臋M向看，基本、會計理論通過會計中介理論結(jié)合在一起，成為相互聯(lián)系又相互獨(dú)立的有機(jī)整體，共同構(gòu)成會計理論體系的核心。從縱向看，各個層次包含的會計理論要素是相互、相互作用的。 �。�2）會計理論貫串于會計理論研究的始終，它作為一種方***，在整個框架圖中處于統(tǒng)率地位�！ �二、會計理論研究方法 會計理論研究方法具有以下現(xiàn)實意義：①對會計理論研究方法進(jìn)行研究有助于我們從方***的角度對一些重要的會計理論同一熟悉。②會計理論研究方法是會計理論研究中新思想、新理論的生長點(diǎn)，會計理論研究的重大突破往往與研究方法的重大革新相聯(lián)系，因而對會計理論研究方法進(jìn)行研究有助于會計理論研究多出成果和快出成果，有助于我國會計理論體系的建立。③會計理論研究方法的研究成果可以直接豐富和會計理論的內(nèi)容。 ④會計理論研究方法是會計理論發(fā)展和演進(jìn)的重要基礎(chǔ)和必要的評價標(biāo)準(zhǔn)。會計理論研究方法體系按其普遍性程度可以分為三個層次： 1.會計理論研究的方***-馬克思主義。以馬克思主義哲學(xué)作為會計理論研究的方***，就是要用熟悉活動的本質(zhì)和的普遍性理論，將會計理論研究活動的感性熟悉和理性熟悉綜合、同化，構(gòu)建一個與會計理論研究相適應(yīng)的思維方法體系，并通過這種思維方法體系往解決會計中的熟悉和方法題目。 只有以馬克思主義的世界觀和方***來武裝自己，才能對紛繁復(fù)雜的生活中的會計理論題目進(jìn)行客觀、深進(jìn)、細(xì)致的研究，探索其本質(zhì)及客觀規(guī)律性，再用于指導(dǎo)會計理論研究，使會計適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并獲得進(jìn)一步發(fā)展的動力�！ �2.會計理論研究的一般方法。這一層次包括兩個方面：一是邏輯方法，二是方法�！ 。�1）邏輯方法。辯證邏輯學(xué)以為，理性思維是一個辯證發(fā)展的過程，它的發(fā)展具有階段性。馬克思將其概括為兩段路程：“在第一條道路上，完整的表象蒸發(fā)為抽象的規(guī)定，在第二條道路上，抽象的規(guī)定在思維行程中導(dǎo)致具體的再現(xiàn)�！睋�(jù)此，我們把理性熟悉分為兩個階段：“抽象的規(guī)定”是由感性具體上升而來的，稱“具體→抽象”：“具體的再現(xiàn)”是由低級抽象上升而來的，稱“抽象→具體”。 會計理論是關(guān)于會計的理性熟悉，同樣經(jīng)歷了這兩個階段：在具體→抽象階段上，會計理論研究方法包括資料法、觀察法、調(diào)查法和實驗法；在抽象→具體階段上，會計理論研究方法有回納與演繹的方法、與綜合的方法、抽象和具體的方法、比較的方法、分類的方法等�！ 。�2）歷史方法。與邏輯方法相對應(yīng)的是歷史方法。所謂歷史方法是指通過追蹤對象的歷史發(fā)展的進(jìn)程，揭示歷史發(fā)展規(guī)律的思維方法。具體地說，它是以某種方法把歷史的事實組織起來，在思維中構(gòu)建對象的歷史，從而揭示歷史規(guī)律的方法。恩格斯把這種方法稱作“按照歷史”的研究方法�！ v史方法固然以追蹤歷史為特征，但它并不是經(jīng)驗主義的描述方法，而是運(yùn)用范疇、理論來揭示歷史規(guī)律的思維方法，只不過它特別夸大按照歷史順序、從事物的全部具體性來揭示歷史發(fā)展的規(guī)律。在這個層次里，我們還要留意把辯證邏輯的研究方法與歷史的研究方法結(jié)合起來運(yùn)用�！ �3.會計理論研究的具體方法。會計理論研究的具體方法包括：①倫理法；②社會學(xué)法；③經(jīng)濟(jì)學(xué)法；④事項法；⑤實證法。實證研究在西方會計研究中產(chǎn)生了廣泛的影響，研究大多采用數(shù)理統(tǒng)計和數(shù)學(xué)分析方法處理數(shù)據(jù)，研究的主要貢獻(xiàn)在于它是建立在實際觀察和實驗結(jié)果的基礎(chǔ)之上，而不是依靠個人的知識和判定�！ 嵶C研究使會計研究也具備了可以核查驗證的特點(diǎn)，從而具備了科學(xué)研究的性質(zhì)，它將傳統(tǒng)研究方法定性的文字表述轉(zhuǎn)化為正確的定量表述，它是辯證邏輯方法和數(shù)理邏輯方法在會計理論研究中的具體運(yùn)用。 根據(jù)我國會計理論研究的現(xiàn)狀，我國在研究方法的選擇上應(yīng)留意以下幾個題目：①要留意研究方法的多樣性。任何一種研究方法都有其特定適用的場合，無優(yōu)劣之分，在研究中應(yīng)根據(jù)具體題目選擇使用，而不能拘泥于單一的某種研究方法。②在鑒戒、吸收西方的會計理論研究方法的過程中，不能忽視我國的文化傳統(tǒng)和會計環(huán)境而生搬硬套。我們應(yīng)以各種文化背景、會計環(huán)境等方面的差異為基礎(chǔ)，深進(jìn)研究、剖析這些差異對中西方會計思想的影響，尋找出中西方會計理論研究方法的結(jié)合點(diǎn)，將中西方不同的研究方法加以綜合。③應(yīng)大力開展實證法的會計理論研究。實證法作為研究的一種技術(shù)方法，已被各國會計界所接受�！ ≡谖覈臅嬂碚撗芯恐�，鑒戒、采用實證的研究方法，可以彌補(bǔ)我國規(guī)范性會計理論體系的不足，有利于改變會計理論研究脫離實際的現(xiàn)狀，促使會計界更多地向當(dāng)前會計改革的實用性方向努力。【我國會計理論體系構(gòu)建淺探】相關(guān)文章：
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