關(guān)注會(huì)計(jì)信息的治理價(jià)值-治理會(huì)計(jì)的過(guò)往、現(xiàn)在和未來(lái)

一、歐美治理沿革

　　（一）現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，治理會(huì)計(jì)更應(yīng)關(guān)注內(nèi)部

　　近代大的發(fā)展，出現(xiàn)了一些多為等級(jí)制的組織形式，在這些組織中產(chǎn)生了對(duì)會(huì)計(jì)住處的新需求，從而產(chǎn)生近代的治理會(huì)計(jì)。治理會(huì)計(jì)住處系統(tǒng)不公可以提供有關(guān)本錢(qián)治理的及時(shí)、真實(shí)的信息，還逐步發(fā)展成為一種雙向溝通系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部的規(guī)劃、控制、交流、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮作用。

　　然而到了20世紀(jì)的二三十年代，當(dāng)幾乎所有與治理會(huì)計(jì)有關(guān)的技術(shù)都出現(xiàn)以后，治理會(huì)計(jì)的發(fā)展卻似乎停步了。其原因，很重要的一條是由于彩治理會(huì)計(jì)住處系統(tǒng)的大型企業(yè)獲得成功，合得小型企業(yè)以其為范例，不再追求創(chuàng)新和改進(jìn)。另一重要原因是治理會(huì)計(jì)信息相關(guān)性喪失了，治理會(huì)計(jì)也就不能再為企業(yè)的治理者提供高度相關(guān)的信息了。

　　這種情況持續(xù)到20世紀(jì)80年代。在80年代初期的情形是，治理會(huì)計(jì)信息完全依附于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；對(duì)治理者而言，這些住處既缺管時(shí)效，又過(guò)于籠統(tǒng)；對(duì)規(guī)劃和控制而言更是被扭曲了。當(dāng)此種情形被者揭示出來(lái)之后，立即在歐美的治理會(huì)計(jì)界引發(fā)了極大震動(dòng)，無(wú)論是實(shí)務(wù)界還是學(xué)術(shù)界都開(kāi)始對(duì)傳統(tǒng)的治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行反思，并按現(xiàn)有的技術(shù)條件和環(huán)境因素，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行了革新，從而促成了治理會(huì)計(jì)和研究的新發(fā)展。

　�。ǘ�）理論界的發(fā)展

　　從20世紀(jì)80年代初期起作為治理會(huì)計(jì)理論發(fā)展的最大推動(dòng)力，是學(xué)的委托代理理論。代理人和委托人之間的責(zé)任關(guān)系和，是雙方在事前的雇傭合同中約定的。最初的代理模型只是關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和惰性條件下的代理人與委托人之間均衡的薪酬計(jì)劃，也就是委托人在激勵(lì)機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)選擇之間的制約均衡。很明顯這只是企業(yè)行為的一個(gè)方面，后來(lái)這一理論逐步擴(kuò)展到研究治理會(huì)計(jì)過(guò)程和方法在公司內(nèi)部發(fā)揮作用的必要性以及如何發(fā)揮上。從這一意義上說(shuō)，委托代理理論為我們提供了熟悉整個(gè)企業(yè)治理會(huì)計(jì)的基本理論框架。后來(lái)的實(shí)證研究也證實(shí)，該理論與企業(yè)的部分實(shí)際行為（如：企業(yè)長(zhǎng)期投資選擇，短期行為傾向，簽定薪酬合同等）保持一致。

　　但是由于模型本身的假設(shè)過(guò)于嚴(yán)格，而分析又過(guò)于簡(jiǎn)化，使得理論在實(shí)際中的直接的效果不明顯，理論的實(shí)證檢驗(yàn)也十分有限。針對(duì)理論模型的缺陷，90年代以后，委托代理理論又形成了幾大分支（l）分析式代理理論：注重分析方法的規(guī)范化，堅(jiān)信嚴(yán)格方法下必定會(huì)得到正確答案。（2）交易本錢(qián)理論：夸大模型參與人的有限理性，交易本錢(qián)以及合同的不完美性，可以很好地解釋在發(fā)生突發(fā)事件的條件下模型內(nèi)部的穩(wěn)定性，以交易本錢(qián)的最小化解決代理基本模型與實(shí)踐的脫節(jié)。本理論非�？浯髮�(shí)證研究，夸大的發(fā)現(xiàn)而不是答案。（3）Rochester模型夸大企業(yè)內(nèi)部均衡之外的勞動(dòng)力市場(chǎng)與資本市場(chǎng)的作用，以及交易本錢(qián)、機(jī)會(huì)主義行為的存在。本理論的模型分析過(guò)程非常明確，尤其注重利用數(shù)據(jù)對(duì)所提出假設(shè)的實(shí)證性驗(yàn)證結(jié)果，可以很好地解釋治理者對(duì)財(cái)務(wù)政策的選擇傾向和公司模式的選擇行為。

　　以上幾個(gè)模型大大拓展了傳統(tǒng)代理模型在實(shí)踐中的應(yīng)用，尤其是在以下幾個(gè)方面的研究中取得突破（l）內(nèi)部監(jiān)視的價(jià)值：主要涉及企業(yè)代理人、委托人雙方的信息狀態(tài)，以及監(jiān)視系統(tǒng)本身的本錢(qián)效益分析，（2）盈余行為：主要考察企業(yè)內(nèi)部表露原則的適用性，以及存在代理人私有信息情況下的信息表露的帕累托最優(yōu)水平（3）本錢(qián)分?jǐn)傔x擇：主要討論零積博弈條件下，委托人的最優(yōu)本錢(qián)分?jǐn)傉�策選擇；（4）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與回報(bào)評(píng)價(jià)，從敏感性角度設(shè)立模型，考察不同業(yè)績(jī)和回報(bào)評(píng)價(jià)組合的最優(yōu)化。

　　這些方面作為傳統(tǒng)委托代理理論模型的有益補(bǔ)充，構(gòu)成了未來(lái)治理會(huì)計(jì)理論研究的基本框架。

　　但是，即使有了構(gòu)造嚴(yán)謹(jǐn)?shù)哪Ｐ妥鳛檠a(bǔ)充，委托代理理論仍存在很大的改進(jìn)空間，尤其是對(duì)后兩個(gè)模型而言，模型發(fā)展并不像前者那樣完美，尤其是對(duì)待諸如交易本錢(qián)、均衡等基本概念的定義過(guò)于模糊，內(nèi)容也不夠全面，相關(guān)的批判性和改進(jìn)性的文章是近幾年的焦點(diǎn)。另一方面，實(shí)證檢驗(yàn)方法也受到批評(píng)。由于治理會(huì)計(jì)本身是一項(xiàng)涉及企業(yè)力方面面實(shí)踐活動(dòng)的工程，治理會(huì)計(jì)理論研究?jī)A向于理論本身是經(jīng)過(guò)企業(yè)的實(shí)踐檢驗(yàn)的，而對(duì)實(shí)證研究方法而言，�？吹贸龅慕Y(jié)論應(yīng)當(dāng)是涉及委托代理理論的一般性原則，所以不可能直接用來(lái)解釋企業(yè)中出現(xiàn)的特定題目，這是由企業(yè)實(shí)踐的復(fù)雜性和實(shí)證研究的局限性所決定的。所以單從方***的角度而言，即使委托代理理論對(duì)治理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展具有基礎(chǔ)性支撐作用，治理會(huì)計(jì)本身仍然需要有自己特定的拓展。

　�。ㄈ�）實(shí)務(wù)界的發(fā)展

　　應(yīng)當(dāng)說(shuō)，前還治理會(huì)計(jì)在理論上的奔騰，首先是基于治理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在進(jìn)步企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)的變革（盡管還不夠普遍）。

　　企業(yè)治理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的變革和發(fā)展，很大程度上是由企業(yè)的組織形式所驅(qū)動(dòng)，而決定企業(yè)組織形式的主要因素是企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。進(jìn)進(jìn)20世紀(jì)80年代以后，對(duì)公司企業(yè)而言，歐美市場(chǎng)的最大變化體現(xiàn)在：

　�。�1）競(jìng)爭(zhēng)加�。浩髽I(yè)面對(duì)日益擴(kuò)大的全球化市場(chǎng)，必須精益求精技術(shù)和換代產(chǎn)品，更要集中精力關(guān)注市場(chǎng)上客戶(hù)的需求。與之相應(yīng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)也會(huì)發(fā)生很大的變化，要求有一定的彈性來(lái)處理全球化中的文化沖突，以及營(yíng)銷(xiāo)擴(kuò)展和客戶(hù)需求滿(mǎn)足中的及時(shí)反饋。各類(lèi)企業(yè)都在變革中突出自己的個(gè)性化形象。作為市場(chǎng)的治理者，政府也不失時(shí)機(jī)地推出限制性措施，使得企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境受到更多的制約，從而使競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。

　�。�2）經(jīng)營(yíng)技術(shù)的變革在一些行業(yè)的先導(dǎo)企業(yè)中，為了解決機(jī)制陳舊題目，激勵(lì)員工的工作積極性，出現(xiàn)了即時(shí)制（JIT），全面質(zhì)量治理（TQM），彈性工作系統(tǒng)（FWS）等創(chuàng)新機(jī)制。這些機(jī)制的運(yùn)用使得企業(yè)內(nèi)部治理者得以更深刻地了解企業(yè)在經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中產(chǎn)生的各種信息。

　�。�3）信息技術(shù)的奔騰：機(jī)的廣泛應(yīng)用，不僅使得會(huì)計(jì)信息處理的手工化行為得以“電算化”，更重要的是，導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部治理信息流程發(fā)生了質(zhì)的變化。對(duì)經(jīng)營(yíng)治理信息的量化、收集、處理、報(bào)告，分析系統(tǒng)完全可以按固定的程式進(jìn)行，并進(jìn)一步靈活組合、所“生產(chǎn)”的信息不僅數(shù)目多，而且及時(shí)、正確，可以保證貼近第一時(shí)間的反映。

　　（4）組織設(shè)計(jì)戰(zhàn)略：今天的組織不再是單純的責(zé)任分配，而更多要從企業(yè)所處的環(huán)境和企業(yè)戰(zhàn)略來(lái)考慮。無(wú)論是水平、彈性的結(jié)構(gòu)，還是對(duì)外的吞并、收購(gòu)行為，都是為了配合整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。

　　正是由于以上變化，在企業(yè)治理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了作業(yè)制本錢(qián)核算（ABC）、作業(yè)制治理（ABM）、作業(yè)制預(yù)算（ABB）、標(biāo)桿制（Benchmatk）以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的綜合平衡記分個(gè)（Balancedscorecard）等創(chuàng)新方法。其中，ABC，ABM和ABB夸大的是突破原有的本錢(qián)機(jī)制，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作業(yè)動(dòng)因出發(fā)，按作業(yè)的基礎(chǔ)分?jǐn)偙惧X(qián)，獲取治理信息，制定治理決策，改進(jìn)作業(yè)質(zhì)量標(biāo)桿制和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)平衡表則突破了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的限制，吸收財(cái)務(wù)指標(biāo)之外的非財(cái)務(wù)指標(biāo)信息，共同作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的組成部分。同時(shí)其他涉及企業(yè)戰(zhàn)略行為的新方法如戰(zhàn)略本錢(qián)等觀念也已成型。

　　（四）教育界的轉(zhuǎn)變

　　20世紀(jì)80年代初期治理會(huì)計(jì)界的反省和重新發(fā)展，是從會(huì)計(jì)界學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者對(duì)治理會(huì)計(jì)教育的知識(shí)體系（尤其是對(duì)教科書(shū)的內(nèi)容）提出批評(píng)開(kāi)始的。在傳統(tǒng)的教育體制下，治理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)長(zhǎng)期相互困擾，尤其是治理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)教育體系中的比重相對(duì)較輕。

　　從著名治理會(huì)計(jì)學(xué)家、美國(guó)哈佛大學(xué)教授RobertKaPlan等所著《相關(guān)性的喪失一治理會(huì)計(jì)的興衰》一書(shū)開(kāi)始，治理會(huì)計(jì)的變革涉及教育界。而且，卡普蘭教授本人也參與到推動(dòng)治理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐在教育界的結(jié)合中來(lái)。他所著《高級(jí)治理會(huì)計(jì)》一書(shū)，分別有過(guò)1982年、1989年和1998年三個(gè)版本。三個(gè)版本在內(nèi)容和指導(dǎo)思想上的明顯不同，可以說(shuō)在相當(dāng)大的程度上體現(xiàn)了近20年來(lái)治理會(huì)計(jì)的重心演變。這些變化的要點(diǎn)可以概括為：（1）建立在動(dòng)因作業(yè)確認(rèn)基礎(chǔ)上的本錢(qián)分?jǐn)�，既力求本錢(qián)核算的精確，為內(nèi)部治理決策提供更精細(xì)的信息，也符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本錢(qián)處理原則，具有可行性2（2）由ABC推展到ABM，并精辟論述了ABC與ABM的理論與實(shí)務(wù)，使之成為本書(shū)新的重心（3）通過(guò)生命周期本錢(qián)（LCC）、目標(biāo)本錢(qián)（MC）、改善本錢(qián)（KC）等，將戰(zhàn)略治理觀念融進(jìn)治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，突出戰(zhàn)略本錢(qián)治理的意義（4）以綜合平衡記分卡取代傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)指標(biāo)體系為主的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法；（5）適宜于實(shí)務(wù)的特點(diǎn)，減少了數(shù)學(xué)方法應(yīng)用的內(nèi)容。

　　由此可見(jiàn)歐美教育界對(duì)治理會(huì)計(jì)教育的變革之一斑。另一方面，治理會(huì)計(jì)理論與組織行為學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科相結(jié)合，也使得治理會(huì)計(jì)的內(nèi)容空前豐富。

　　綜上所述，20世紀(jì)80年代的歐美治理會(huì)計(jì)最具突破性的變革，與市場(chǎng)環(huán)境變化密切聯(lián)系�？梢哉f(shuō)，是市場(chǎng)環(huán)境的改變，推動(dòng)了治理會(huì)計(jì)的發(fā)展。而對(duì)治理會(huì)計(jì)而言，所有的創(chuàng)新部來(lái)自治理會(huì)計(jì)體制的創(chuàng)新�；馗�結(jié)底，沒(méi)有信息系統(tǒng)的創(chuàng)新就沒(méi)有治理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

　　二、我國(guó)治理會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀分析

　　國(guó)內(nèi)對(duì)治理會(huì)計(jì)產(chǎn)生愛(ài)好，始于20世紀(jì)80年代初期。當(dāng)時(shí)我國(guó)正處于體制轉(zhuǎn)軌的初期，無(wú)論從熟悉和實(shí)踐上，對(duì)治理會(huì)計(jì)都還停留在鑒戒意義層面的討論�？梢哉f(shuō)在這一時(shí)期，治理會(huì)計(jì)并未在整個(gè)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界引起足夠的重視、90年代以后，固然改革開(kāi)放使企業(yè)原有的治理體制發(fā)生巨大的變化，但治理會(huì)計(jì)理論研究并沒(méi)有注重這一變化，依然是一味地將治理會(huì)計(jì)局限在企業(yè)內(nèi)部本錢(qián)治理上。固然出現(xiàn)了一些學(xué)術(shù)上的新動(dòng)向，如大力推廣國(guó)外成功的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)實(shí)踐中的成功做法，并加以推廣等，但這種結(jié)合也僅僅局限在具體做法的先容推廣這一很狹隘的方面。

　　總體上看，我國(guó)治理的呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：（1）在治理會(huì)計(jì)中最多的方選為財(cái)務(wù)、本量利分析、固定資產(chǎn)投資決策等。大多數(shù)的信息系統(tǒng)依然是為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而非治理會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)的；（2）治理會(huì)計(jì)部分上完美的方法，譬如本錢(qián)差異分析等，由于在理論的模型設(shè)計(jì)上過(guò)于簡(jiǎn)化（如單一產(chǎn)品、單一工資），與實(shí)踐脫節(jié)，所以并不適用；（3）在資產(chǎn)回報(bào)評(píng)價(jià)中，之所以采用較為先進(jìn)的指標(biāo)體系，多半是出于形式上的需要，企業(yè)本身并沒(méi)有采用新的指標(biāo)體系的原動(dòng)力；（4）治理會(huì)計(jì)在企業(yè)中運(yùn)用的最主要因素是企業(yè)內(nèi)部治理者未給予足夠的重視和支持。

　　而在治理會(huì)計(jì)的界，這種局限性體現(xiàn)為：（1）對(duì)已有的治理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)缺乏系統(tǒng)和進(jìn)步。實(shí)在，西方治理會(huì)計(jì)的很多做法結(jié)會(huì)我國(guó)的實(shí)際情況形成了比較成熟的做法，并取得了相當(dāng)可觀的發(fā)展（譬如責(zé)任會(huì)計(jì)制度）。很多先容性的文章，側(cè)重于操縱過(guò)程，而沒(méi)有使經(jīng)驗(yàn)上升到理論的高度，也不太適合于教育推廣。（2）固然治理會(huì)計(jì)自從被先容進(jìn)國(guó)內(nèi)開(kāi)始，就逐步成為高校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的必修課程，但治理會(huì)計(jì)的設(shè)置目的似乎僅僅是為了補(bǔ)充財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不足，完全不涉及治理會(huì)計(jì)本身的體系設(shè)計(jì)。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從基本理論到中級(jí)、高級(jí)的體系相比，治理會(huì)計(jì)教育顯得十分單薄。（3）學(xué)術(shù)界投進(jìn)的氣力比較少，學(xué)者們不肯深進(jìn)實(shí)踐往調(diào)查，往總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。甚至可以說(shuō)，長(zhǎng)期以來(lái)理論界就過(guò)于偏重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（這一點(diǎn)，在西方國(guó)家也類(lèi)似）。當(dāng)然，這種狀況在外國(guó)和我國(guó)都已經(jīng)有所改變或正在改變。

　　三、21世紀(jì)我國(guó)治理會(huì)計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵

　　要充分發(fā)揮治理會(huì)計(jì)的作用，進(jìn)步企業(yè)效益，必須從推動(dòng)治理會(huì)計(jì)發(fā)展的原動(dòng)力出發(fā)進(jìn)行分析。立足于我國(guó)目前的國(guó)情，我們可以以為，對(duì)世紀(jì)推動(dòng)治理會(huì)計(jì)發(fā)展的原動(dòng)力可以從下述幾個(gè)方面分析。

　　（一）治理會(huì)計(jì)創(chuàng)新

　　信息系統(tǒng)改進(jìn)決定了治理會(huì)計(jì)的發(fā)展。無(wú)論是ABC、ABM、ABB還是綜合平衡記分卡，從根本上突破了原有治理會(huì)計(jì)所依靠的信息系統(tǒng)，更多地關(guān)注治理會(huì)計(jì)的治理本質(zhì)，重視挖掘企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息的治理內(nèi)涵，從符合治理會(huì)計(jì)的應(yīng)用角度處理信息，從而進(jìn)步了會(huì)計(jì)信息的治理質(zhì)量。假如僅僅依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的那套對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表／報(bào)告，以對(duì)外表露為目的的信息系統(tǒng)是不可能取得以上成績(jī)的。只有對(duì)治理會(huì)計(jì)所依靠的信息系統(tǒng)進(jìn)行有效的重新設(shè)計(jì)，形成以企業(yè)內(nèi)外交易活動(dòng)為中心的主體信息框架，即水平方向以對(duì)外報(bào)告為目的的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，與縱深方向以對(duì)內(nèi)部控制為目的的治理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相結(jié)合，才能從根本上解決治理會(huì)計(jì)的發(fā)展。在這個(gè)立體信息系統(tǒng)中，每一個(gè)交點(diǎn)都是一個(gè)企業(yè)控制的中心，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重綜合，治理會(huì)計(jì)重析細(xì)，兩者互相促動(dòng)，相輔相成。

　　目前，我國(guó)企業(yè)在治理會(huì)計(jì)運(yùn)用的技術(shù)方面并不存在難以逾越的障礙，關(guān)鍵在于如何使企業(yè)增進(jìn)創(chuàng)立治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)和運(yùn)用治理會(huì)計(jì)信息的意識(shí)。正如治理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新只是治理會(huì)計(jì)發(fā)展的手段，真正推動(dòng)發(fā)展的還應(yīng)當(dāng)是來(lái)自企業(yè)治理的內(nèi)在力是。

　�。ǘ�）國(guó)內(nèi)治理會(huì)計(jì)停滯的根源在于內(nèi)外環(huán)境需求的脫節(jié)

　　我國(guó)改革開(kāi)放20年來(lái)的重點(diǎn)一直都是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度改革，目標(biāo)是建市獨(dú)立面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體。按照委托代理理論的觀點(diǎn)，產(chǎn)權(quán)不明晰的后果只能是委托人與代理人之間關(guān)系的混亂，代理人完全可以不把心思放在治理上、而獨(dú)白追求特別利益的最大化。這樣，治理會(huì)計(jì)在企業(yè)治理中的定位就會(huì)一直是居于次要地位。

　　另一方面，改革開(kāi)放所造成的市場(chǎng)環(huán)境又迫切要求企業(yè)憑借經(jīng)濟(jì)效益立足于市場(chǎng)，尤其是要注重企業(yè)的長(zhǎng)期生命力。很明顯，后者依靠于企業(yè)的長(zhǎng)期決策行為，而長(zhǎng)期決策行為的正確與否在于信息的有效性，建立和改進(jìn)治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)正是發(fā)揮這一作用的最有效措施。進(jìn)步企業(yè)效益是今天很多企業(yè)的共叫，發(fā)展治理會(huì)計(jì)卻未得到足夠的重視，假如企業(yè)治理者可以一直利用私有信息，損害企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，治理會(huì)側(cè)的發(fā)展也將無(wú)從談起了。所以說(shuō)，必須突破企業(yè)內(nèi)外環(huán)境之間的界限，同一兩者的需求，企業(yè)才會(huì)有動(dòng)力往關(guān)注治理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣。

　�。ㄈ�）加強(qiáng)治理會(huì)計(jì)理論與教育和實(shí)踐方面的聯(lián)系

　　目前在治理會(huì)計(jì)理論研究中，學(xué)者們的研究方向可以分為兩類(lèi)，一類(lèi)是關(guān)注歐美治理會(huì)計(jì)的發(fā)展，追蹤歐美學(xué)者的足跡，總結(jié)好的做法，形成系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，進(jìn)而解釋我國(guó)的實(shí)踐活動(dòng)、解決在我國(guó)企業(yè)治理中出現(xiàn)的題目；另一類(lèi)則推崇深進(jìn)實(shí)踐，總結(jié)成功企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，尤其是那些成功的民營(yíng)企業(yè)和合資企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，從理論匕挖掘共性。總結(jié)可推廣的東西。

　　教育界一直都是理論研究和發(fā)展的基地，又是實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)職員的培養(yǎng)中心。我們以為對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)應(yīng)當(dāng)既包括專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)教育，也包括其他類(lèi)型的在職教育。從專(zhuān)業(yè)教育角度來(lái)看，應(yīng)當(dāng)形成系統(tǒng)的課程體制，其中必須包括專(zhuān)門(mén)的實(shí)踐先容性的課程。要達(dá)到這一目的，可以從引進(jìn)國(guó)外專(zhuān)業(yè)教材和師資氣力做起。對(duì)于其他類(lèi)型的人才培養(yǎng)，除了要進(jìn)步他們的治理會(huì)計(jì)意識(shí)，普及治理會(huì)計(jì)基本知識(shí)外，還應(yīng)加強(qiáng)其對(duì)企業(yè)治理各方面知識(shí)的積累。后續(xù)教育將是企業(yè)治理職員和會(huì)計(jì)職員追隨治理會(huì)計(jì)發(fā)展的主要手段。

　�。ㄋ模┪覈�(guó)治理會(huì)計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的線(xiàn)索

　　（1）建立治理會(huì)計(jì)決策系統(tǒng)的不同主線(xiàn)索：企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)術(shù)治理會(huì)計(jì)一企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略會(huì)計(jì)線(xiàn)索：企業(yè)總廠(chǎng)／分廠(chǎng)治理會(huì)計(jì)一公司／團(tuán)體公司治理會(huì)計(jì)線(xiàn)索；企業(yè)經(jīng)營(yíng)本錢(qián)治理會(huì)計(jì)一企業(yè)綜合本錢(qián)治理會(huì)計(jì)線(xiàn)索。

　　（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理前線(xiàn)實(shí)施治理會(huì)計(jì)的不同線(xiàn)索：生產(chǎn)本錢(qián)控制一生產(chǎn)本錢(qián)計(jì)劃線(xiàn)裝大批量／標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)本錢(qián)治理一小批量／個(gè)性化生產(chǎn)本錢(qián)治理線(xiàn)索ABC／ABM治理一活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)治理線(xiàn)案綜合質(zhì)量治理會(huì)計(jì)一質(zhì)量本錢(qián)線(xiàn)索。

　　（3）流通領(lǐng)域企業(yè)治理會(huì)計(jì)的不同線(xiàn)索：面向商品的流通企業(yè)治理會(huì)計(jì)一面向產(chǎn)品、市場(chǎng)、顧客的流通企業(yè)治理會(huì)計(jì)線(xiàn)索批發(fā)交易業(yè)治理會(huì)計(jì)——小型零售業(yè)治理會(huì)計(jì)線(xiàn)索。

　�。�4）企業(yè)信息治理部分建立和實(shí)施治理會(huì)計(jì)的不同線(xiàn)索：會(huì)計(jì)信息系同一治理信息系統(tǒng)線(xiàn)索；企業(yè)內(nèi)部信息孤島治理會(huì)計(jì)一企業(yè)內(nèi)部與外部信息共事和交換的系統(tǒng)線(xiàn)索。

　　（5）加快研究高信息技術(shù)化條件下的治理會(huì)計(jì)課題，譬如信息技術(shù)發(fā)展與治理會(huì)計(jì)，信息技術(shù)投資評(píng)價(jià)，運(yùn)用信息技術(shù)的本錢(qián)作業(yè)治理，治理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所用的計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)與擔(dān)保融資等等、這些課題初看上往，似乎間隔我國(guó)企業(yè)治理的現(xiàn)狀還比較遠(yuǎn)，這實(shí)在有很現(xiàn)實(shí)的一面。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革和企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理現(xiàn)代化，這些課題的研究有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)注會(huì)計(jì)信息的治理價(jià)值-治理會(huì)計(jì)的過(guò)往、現(xiàn)在和未來(lái)】相關(guān)文章：

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