會計理論判定的探討

【摘要】 會計理論判定，是在會計理論領(lǐng)域中，人們對會計理論研究對象所做的斷定，是對會計理論的性質(zhì)以及兩個或者更多的會計理論概念或者其他概念之間的關(guān)系有所斷定的思維形式。本文試圖通過對會計理論判定的概念、特征、方法等要素的分析，以幫助讀者對其有深進了解，從而運用會計理論判定中的各種方法，對研究對象做出判定。
　　【關(guān)鍵詞】 會計理論；判定的概念；比較法
　　
　　一、引言
　　
　　 由于受到主觀條件以及客觀環(huán)境等因素的影響，在熟悉客觀事物的過程中，人們會形成不同的主觀熟悉。如何辨別這些熟悉，就需要對形成的熟悉做出判定， 判定這些熟悉是正確的，或者判定這些熟悉是錯誤的。當(dāng)作為會計人對一個會計理論有新的熟悉、看法，人們便會分析這種熟悉是否正確，就需要對會計理論進行判定。例對會計的本質(zhì)是什么的題目上，有人提出了會計的本質(zhì)是“一個信息系統(tǒng)”，也有人提出會計的本質(zhì)是“一種治理活動”。當(dāng)回答會計的本質(zhì)是什么的時候，人們已經(jīng)在使用著判定；同時，在形成了對會計理論不同熟悉的時候，也需要人們對這些熟悉做出判定。所以，會計理論判定是一種客觀需要。
　　
　　二、會計理論判定的概念及意義
　　
　　（一）會計理論判定的概念
　　會計理論判定作為一個復(fù)合詞，是由會計理論和判定所組成，所以首先應(yīng)該明確什么是判定。
　　1. 判定的概念
　　亞里士多德曾經(jīng)這樣定義判定：“真假的題目依事物的對象的是否聯(lián)合或分離而定，若對象相合者以為相合，相離者以為相離就得其真實；反之，以相離者為合，以相合者為離，那就弄錯了。” 貝拉. 費格拉希定義判定為：“判定是熟悉真理的生動思維的基本形式。” 直到最后，傳統(tǒng)邏輯學(xué)對判定下了定義：“判定是對思維對象有所斷定的思維形式�！� 任何思維對象都具有一定的性質(zhì)，并與其他事物對象具有某種關(guān)系。思維對象的性質(zhì)與關(guān)系即為屬性。所謂斷定，就是指明對象具有或者不具有某種屬性。指明對象具有某種屬性，是肯定；指明對象不具有某種屬性，是否定�？隙ê头穸ǘ际菍τ趯ο蟮臄喽ā�
　　2. 會計理論判定的概念
　　會計理論判定，就是在會計理論領(lǐng)域中，人們對會計理論研究對象所做的斷定。筆者以為，會計理論判定是指對會計理論的性質(zhì)以及兩個或者更多的會計理論概念或者其他概念之間的關(guān)系有所斷定的思維形式。
　�。ǘ�）會計理論判定的意義
　　1. 會計理論要發(fā)展，離不開會計理論判定
　　熟悉事物的過程就是反復(fù)判定的過程。熟悉過程是具有反復(fù)性的，一個正確的思想，往往需要經(jīng)歷由實踐到熟悉、由熟悉到實踐的多次反復(fù)才能完成。這是由于：其一，事物是復(fù)雜的，它的本質(zhì)的暴露是一個過程。其二，人的熟悉受歷史條件、科學(xué)技術(shù)條件、實踐水平和手段等因素制約。恩格斯說：“我們只能在我們時代的條件下進行熟悉，而且這些條件達(dá)到什么程度，我們便熟悉到什么程度。”其三，熟悉主體存在自身的局限性，受態(tài)度、觀點、方法、知識水平、經(jīng)驗等因素的制約，人的熟悉能力進步是一個不斷發(fā)展的過程。因此，熟悉的反復(fù)性決定了判定也是反復(fù)進行的。會計理論的發(fā)展就是在這個過程中不斷完成的，要經(jīng)過實踐和熟悉的多次反復(fù)，也就是判定的反復(fù)進行。因此，會計理論發(fā)展離不開會計理論判定。
　　2. 會計理論判定是形成會計理論創(chuàng)新思想的途徑
　　人的思維活動是具有邏輯性的，從概念到判定再到推理。在這個思維活動過程中，判定起到了承上啟下的作用，由于判定是概念的繼續(xù)和展開，是對概念的進一步說明；判定是推理的組成部分，推理的條件以及由條件推出的結(jié)論，都是判定。然而，創(chuàng)新思想往往是在由已知判定推出新判定的過程中產(chǎn)生的，這個過程也就是推理過程。因此，會計理論判定是形成會計理論創(chuàng)新思想的途徑。
　　3. 會計理論判定是解決會計理論論爭的必要工具
　　在會計理論界，對會計理論始終存在著不同的熟悉，如何辨別這些不同熟悉直接關(guān)系到會計的發(fā)展方向。正確的會計理論熟悉可以正確地指導(dǎo)工作和學(xué)習(xí)，然而錯誤的理論熟悉就會給工作和學(xué)習(xí)帶來誤導(dǎo)。因此，需要會計理論判定來規(guī)范人們的熟悉，進步判定的正確率，從而減少無謂的爭論和錯誤。所以，會計理論判定是解決會計理論爭論的必要工具。
　　
　　三、會計理論判定的原則和特征
　　
　�。ㄒ唬�會計理論判定的原則
　　原則就是指言行所依據(jù)的準(zhǔn)則。人們在對會計理論作判定的過程中，要依據(jù)什么來判定，要以什么作為判定原則呢？筆者以為，具體有以下幾條原則：
　　1. 以基本理論作為判定原則。會計理論判定要以馬克思主義熟悉論、辯證法以及相關(guān)法規(guī)作為指導(dǎo)原則，對會計理論進行判定。馬克思主義熟悉論是辯證唯物主義熟悉論，揭示了熟悉的本質(zhì)和發(fā)生、發(fā)展的一般規(guī)律。假如不符合這項原則，很難熟悉事物的本質(zhì)，自然判定就會出現(xiàn)偏差。
　　2. 以事物的客觀規(guī)律作為判定原則。任何事物都有其自身的規(guī)律，只有按客觀規(guī)律作為判定的原則，才能為形成正確的判定奠定基礎(chǔ)。
　　3. 以專業(yè)知識作為判定原則。會計理論判定自然離不開會計理論的相關(guān)專業(yè)知識，學(xué)習(xí)了會計理論知識，對會計理論體系有了很好的了解，自然對做出會計理論判定有很大的幫助。
　�。ǘ�）會計理論判定的特征
　　為了更加深刻熟悉會計理論判定，需要對其特征進行分析。會計理論判定的特征主要有：
　　1. 有所斷定。無論會計理論判定多么復(fù)雜或者多么簡單，它總是要肯定會計理論對象具有某種屬性，或者否定會計理論對象具有某種屬性。假如無所斷定，既不肯定也不否定會計理論對象具有某種屬性，那就不是會計理論判定。
　　2. 真假之別。每一個會計理論判定本身都存在著是否與事實相符合的題目。符合實際情況的會計理論判定為真，反之，則為假。
　　3. 恰當(dāng)性。會計理論判定的恰當(dāng)性是指對會計理論既符合實際又恰如其分的斷定。對會計理論的斷定是否符合實際，這不僅是會計理論判定的真實性題目，同時又是會計理論判定的正確性的題目。所以判定恰當(dāng)必須以判定真實為基礎(chǔ)，正確地反映會計理論的實際情況。要對會計理論做出恰當(dāng)判定，要求研究者一定要有關(guān)于會計理論的豐富的實踐知識，要有正確的態(tài)度、觀點和方法作指導(dǎo)。
　　4. 發(fā)展性。隨著人們對會計理論熟悉的發(fā)展，會計理論判定也在從一個會計理論判定過渡到另一個會計理論判定。恩格斯指出，從歷史上說，熟悉是由單一性判定（即從確認(rèn)摩擦生熱的事實）發(fā)展為特殊性判定（即發(fā)展為熟悉運動的形式——機械運動——在一定條件下過渡到另一種運動形式即熱）以及最后發(fā)展為普遍性判定（即發(fā)展為熟悉任何運動形式都能轉(zhuǎn)化為另一物質(zhì)運動形式這一規(guī)律）。因此，會計理論判定具有的這一特征，要求人們不斷深進熟悉事物，從而進步會計理論判定水平，熟悉事物的本質(zhì)及其規(guī)律，熟悉事物的屬性。
　　5. 辨證性。會計理論判定的辨證性是指在會計理論領(lǐng)域中，會計理論判定所包括的內(nèi)容具有對立與同一的辨證關(guān)系。會計理論判定是由主詞、賓詞和系詞三部分組成。主詞和賓詞之間的關(guān)系是既包含同一又包含差別的辨證關(guān)系。賓詞是主詞的一般性，主詞是賓詞的特殊性�？隙ㄅ卸ǖ哪康木褪且�確定主詞就是賓詞。恩格斯指出：“同一性自身包含著差別性，這一事實在每一個命題中都表現(xiàn)出來，在這里述語是必須和主詞不同的。百合花是一種植物、玫瑰花是紅的，這里不論是在主語中或是在述語中，總有點什么東西是述語和主語所包括不了的�！�…與自身同一從一開始就是必須有與一切別的東西的差別作為補充，這是不問可知的�！�
　　6. 反復(fù)性。由于人們熟悉事物的過程是從感性熟悉到理性熟悉，又由理性熟悉到實踐多次反復(fù)進行的過程，而且由于受到主觀因素以及客觀環(huán)境等因素的影響，人們對會計理論可能不是一次就能判定正確的，需要人們不斷的熟悉與實踐。因此，這就決定了會計理論判定也要反復(fù)進行。當(dāng)然，這種反復(fù)是曲折前進中的反復(fù)，而不是原地踏步。
　四、會計理論判定的方法
　　
　　一是理論法。運用基本理論判定是指運用馬克思哲學(xué)熟悉論作為判定指南，來指導(dǎo)人們對會計理論進行判定。例如，人們對會計本質(zhì)存在著不同的熟悉，第一種觀點以為，“會計是文字和數(shù)目相結(jié)合的應(yīng)用技術(shù)�！钡诙�種觀點以為會計是“反映和監(jiān)視生產(chǎn)過程的方法”。第三種觀點以為會計是以貨幣為主要計量單位，進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄和計算的記賬、算賬和報賬的方法。第四種觀點以為“會計的本質(zhì)是一種治理活動，它以商品價值運動為治理對象，以貨幣計量為主要形式，以核算、監(jiān)視為基本職能，通過搜集、處理和利用經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟活動過程進行組織、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，……講求經(jīng)濟效益的一種治理活動�！钡谖宸N觀點以為“會計是以提供財務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)。”第六種觀點會計是為進步經(jīng)濟效益，以貨幣為主要計量單位，采用現(xiàn)代化的專門方法，對擴大再生產(chǎn)過程中的資金運動進行核算和治理的系統(tǒng)。
　　以上觀點的提出，實際是人們熟悉不斷深化的過程，是在馬克思主義哲學(xué)中的熟悉論指導(dǎo)下人們不斷深進熟悉會計理論、發(fā)現(xiàn)其本質(zhì)規(guī)律，最后得到會計本質(zhì)是一個系統(tǒng)的正確判定。
　　二是事實法。事實法是指根據(jù)實際情況對會計理論所做出判定的方法。例如，在判定會計理論是科學(xué)還是藝術(shù)這一命題的時候，可以利用事實法對其做出判定。會計學(xué)有獨立的研究對象，會計學(xué)有一套科學(xué)的研究方法體系，會計學(xué)具有內(nèi)容充實、體系完整的學(xué)科體系，經(jīng)濟的發(fā)展要求會計是一門科學(xué)。這些事實都說明了會計是一門科學(xué)。
　　三是邏輯法。邏輯法就是指利用邏輯學(xué)關(guān)于概念的內(nèi)涵與外延知識，對會計理論做出判定的方法。概念的內(nèi)涵是反映在概念中的對象的本質(zhì)屬性，又稱概念的含義。內(nèi)涵是概念的質(zhì)的規(guī)定性。概念的外延是指具有概念所反映的本質(zhì)屬性的全部對象，又稱概念的對象范圍。外延是概念的量的規(guī)定性。例如，有人以為會計和會計學(xué)是同一個概念。人們可以利用邏輯法對其做出判定。會計的內(nèi)涵是為進步經(jīng)濟效益，以貨幣為主要計量單位，采用現(xiàn)代化的專門方法，對擴大再生產(chǎn)過程中的資金運動進行核算和治理的系統(tǒng)。會計學(xué)的內(nèi)涵是研究會計產(chǎn)生、發(fā)展規(guī)律的一門經(jīng)濟治理科學(xué)。在概念的內(nèi)涵上就存在著差別，同時會計的外延包括會計工作、會計學(xué)和會計職業(yè)，包括了會計學(xué)，人們可以做出正確判定。
　　四是業(yè)務(wù)法。業(yè)務(wù)法即專業(yè)知識法，是指利用會計理論知識以及相關(guān)的學(xué)科知識，作為判定依據(jù)，對會計理論做出判定的方法。相關(guān)學(xué)科包括的范圍是比較廣泛，如經(jīng)濟學(xué)、治理學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等。例如，在判定會計會不會消亡這個題目上，運用政治經(jīng)濟學(xué)方面的知識可以得出結(jié)論。馬克思指出，“真正的節(jié)約（經(jīng)濟）＝節(jié)約勞動時間＝發(fā)展生產(chǎn)力”，深刻地說明了節(jié)約與發(fā)展生產(chǎn)力之間的依存關(guān)系。而節(jié)約就是所費與所得的比較，即經(jīng)濟效益。要比較，就需要計量、計算、記錄、匯總，就離不開會計。經(jīng)濟越發(fā)展，節(jié)約的程度和要求就越高，會計的重要程度就越高。這樣就否定了會計會消亡的命題。
　　五是規(guī)律法。規(guī)律是指事物發(fā)展中本身所固有的、必然的、穩(wěn)定的聯(lián)系，是事物之間內(nèi)在的本質(zhì)聯(lián)系和發(fā)展的必然趨勢。運用規(guī)律判定就是熟悉會計理論之間內(nèi)在的本質(zhì)聯(lián)系和發(fā)展的必然趨勢對會計理論進行的判定。例如，判定會計學(xué)的性質(zhì)是否具有二重性，回答是肯定的，由于會計學(xué)的性質(zhì)取決于會計的性質(zhì)，而會計具有技術(shù)性和社會性雙重性質(zhì)，自然會計學(xué)的性質(zhì)有二重性。而會計學(xué)的性質(zhì)取決于它所研究內(nèi)容的性質(zhì)，會計學(xué)的研究內(nèi)容是會計發(fā)生發(fā)展及其規(guī)律，因此會計性質(zhì)決定著會計學(xué)的性質(zhì)�？梢钥闯�，從判定這一命題開始，就運用了會計與會計學(xué)本質(zhì)上的聯(lián)系及其規(guī)律，從而對會計理論做出了正確判定。
　　六是比較法。比較法是指通過對兩個或者更多的會計理論概念進行比較、辨別而采取的方法。例如，在判定會計目標(biāo)和會計任務(wù)是否一致的題目上，首先應(yīng)該對二者的概念進行比較，會計目標(biāo)是“會計的目的或宗旨”，會計任務(wù)是“期看會計所達(dá)到的目的和要求”。顯然，二者是一致的；其次，對會計目標(biāo)和會計任務(wù)的性質(zhì)進行比較，二者是相同的，都具有理論性、規(guī)范性和實踐性。
　　七是分類法。分類法是指對分層次結(jié)構(gòu)的會計理論進行判定的方法。會計理論劃分層次，基本原則就是每個種別所包含的內(nèi)容不能有交叉。例如，有人對會計行為規(guī)范體系分為如下四個層次：會計條件規(guī)范、會計法律規(guī)范、會計技術(shù)規(guī)范、會計職業(yè)道德規(guī)范。而會計條件規(guī)范包括會計假定、會計目標(biāo)；會計技術(shù)規(guī)范包括會計制度和會計準(zhǔn)則。利用分類判定法需知，作為同一個層次內(nèi)容，其內(nèi)容不應(yīng)該有交叉，然而會計假定是會計準(zhǔn)則的一部分內(nèi)容，這就出現(xiàn)了交叉內(nèi)容，所以筆者以為把會計行為規(guī)范體系這樣分層次，不是很公道的。
　　值得夸大的是，筆者只是將人們在做出判定時所運用的方法分解成單一的形式，但是實際上對一個會計理論做出判定時往往可能是多種方法共同作用的結(jié)果。
　　
　　五、會計理論判定的運用
　　
　　會計理論判定的運用范圍很廣，可以運用到政府機關(guān)、部分、學(xué)校以及討論會等與會計理論研究有關(guān)的研究機構(gòu)和活動中。首先，會計討論活動需要運用會計理論判定。會計學(xué)作為一門社會科學(xué)，一個題目的答案也許不是唯一的，那么討論者就需要對這些答案做出判定，要么肯定某一個答案，要么否定某一個答案。會計理論判定很好地幫助討論者解決了這樣的題目。其次，學(xué)校搞會計理論研究需要會計理論判定。學(xué)校作為社會中重要的研究機構(gòu)，是會計理論產(chǎn)生的主要起源地。
　　在會計理論研究中，研究者需要運用會計理論判定中的各種方法，對研究對象做出判定。
　　
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