治理會計在我國實際應(yīng)用中的題目及對策

摘　要：治理會計在我國推行已近三十年，取得了一定的成效，但實在際應(yīng)用狀況卻不甚理想，主要題目是因其有較大的局限性，沒有引起實務(wù)界的重視和廣泛應(yīng)用。改進對策是：建立符合我國國情的、能為實踐廣泛接受的理論體系；大力發(fā)展戰(zhàn)略治理會計；努力進步企業(yè)決策者和會計職員的素質(zhì)；大力開發(fā)治理會計軟件等�！　�關(guān)鍵詞：治理會計；應(yīng)用；題目；對策　　我國治理會計的研究起步于20世紀80年代初。我國會計學家余緒纓教授編著了我國第一本治理會計專著。與此同時，對中國治理會計實務(wù)研究，也引起了會計界的重視�！　�一、治理會計在我國實際應(yīng)用中存在的題目　　治理會計從西方引進我國固然已達二三十年，但實在際應(yīng)用狀況卻不甚理想�？偟目磥�，治理會計的實際應(yīng)用大體上存在著以下幾個主要題目�！　�1.缺乏一套嚴密而又行之有效的理論　　20世紀70年代以來，各種相關(guān)科學諸如行為科學、代理理論、信息經(jīng)濟學等的研究成果相繼引進治理會計，拓寬了治理會計領(lǐng)域，修正了治理會計某些不公道的假設(shè)。可是，相關(guān)科學的引進并不全面系統(tǒng)，只是對治理會計的某些假設(shè)進行個別的修正。很多只是處于定性的分析階段，缺乏實際應(yīng)用價值。在實務(wù)中，決策者往往無法正確計量信息的本錢和價值，從而無法進行信息的本錢效益分析�！　�2.治理會計的方法在實務(wù)中的運用具有較大的局限性　　由于傳統(tǒng)治理會計的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟環(huán)境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有很多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際題目。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算題目，所有教材都是沿用西方國家的復利制計算利息，而我國則普遍應(yīng)用單利制計算利息。這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應(yīng)用，以至出現(xiàn)了“長期投資經(jīng)營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業(yè)在實際中予以應(yīng)用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數(shù)學模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復雜化，使其不易把握，可操縱性差�！　�3.實務(wù)界缺乏對治理會計的重視和系統(tǒng)應(yīng)用　　我國自20世紀70年代末期從西方引進治理會計知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計學者所做的各項調(diào)查結(jié)果表明，迄今治理會計在我國企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用。目前治理會計的應(yīng)用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內(nèi)地應(yīng)用極少。這主要是由于治理會計的基層教育滯后，普及率低，很多企業(yè)領(lǐng)導根本不懂治理會計，對其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益沒有清楚熟悉。會計職員素質(zhì)低是制約治理會計推廣應(yīng)用的關(guān)鍵，而我國治理會計應(yīng)用軟件開發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。　　4.治理會計應(yīng)用經(jīng)驗亟待系統(tǒng)總結(jié)和進步　　治理會計學現(xiàn)已成為很多高等院校會計專業(yè)的必修課程，我國學術(shù)界對治理會計的研究也已具有一定的深度。從實踐上看，我國部分企業(yè)已有了一些開展治理會計的成功經(jīng)驗，如20世紀70年代大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算、80年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行、90年代邯鄲鋼鐵團體有限公司推行的“模擬市場核算、實行本錢否決”的邯鋼經(jīng)驗等。但令人遺憾的是，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和回納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是治理會計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。　　5.缺乏職業(yè)化的治理會計師隊伍　　在我國企業(yè)，治理會計的任務(wù)和職能基本上由財務(wù)部分和本錢核算部分承擔，沒有專門機構(gòu)和專業(yè)職員承擔其任務(wù)和履行其職責，無治理會計師專業(yè)隊伍，全國也無此類技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點和主要精力放在會計循環(huán)上，只考慮會計實務(wù)是否符合會計慣例，而不往考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，致使治理會計與財務(wù)會計發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運用�！　�二、加強我國治理會計應(yīng)用的對策　　1.治理會計的基本理論研究需進一步加強　　加強治理會計基本理論研究，為治理會計奠定堅實的理論基礎(chǔ)。治理會計基本理論是對治理會計基本理論題目的本質(zhì)和規(guī)律性的熟悉，是探討其他理論題目的基礎(chǔ)。加強治理會計的理論研究。研究必須理論聯(lián)系實際，要緊密結(jié)合我國國情，建立一套具有中國特色的治理會計體系。要吸收相關(guān)學科的研究成果，建立科學的治理會計理論體系。對現(xiàn)有的理論體系進行重新評價，推翻其中不公道的假設(shè)，拋棄過期的技術(shù)方法，消化吸收其精華，創(chuàng)建新的、科學的治理會計理論體系。把規(guī)范研究和實證研究方法相結(jié)合，建立既能解釋、指導實踐又能為實踐廣泛接受的理論體系。 　　2.克服理論與實踐相脫節(jié)的弊病　　英美等國都有治理會計師協(xié)會，其成員由學術(shù)界和實務(wù)界共同組成，我國也應(yīng)如此。這樣，理論研究帶有很強的針對性，企業(yè)又能夠很快地應(yīng)用新的治理會計研究成果，也便于建立我國治理會計理論體系。我國會計實務(wù)界應(yīng)該與學術(shù)界密切配合搞出一批具有行業(yè)特點的、既有理論性又具有較強可操縱性的典型案例研究報告，這些典型案例研究報告不僅可以作為各行業(yè)企業(yè)應(yīng)用治理會計的樣板，具有較強的可操縱性，有利于在更多的企業(yè)推廣應(yīng)用，而且還可以作為治理會計教科書中的案例，有助于開展治理會計的教學和對會計職員的培訓工作。這樣治理會計在我國的研究與推廣應(yīng)用可能會有實質(zhì)性的進展�！　�3.調(diào)整拓展治理會計內(nèi)容，大力發(fā)展戰(zhàn)略治理會計　　將治理會計與財務(wù)治理、本錢會計教材中內(nèi)容重復交叉的部分進行適當刪減，將應(yīng)用性較強的作業(yè)本錢法等內(nèi)容納進治理會計，突出治理會計的特點。面對競爭日益激烈的市場環(huán)境，我國應(yīng)加緊進行戰(zhàn)略治理會計理論與應(yīng)用研究，將本錢治理重心由制造本錢逐步轉(zhuǎn)移到戰(zhàn)略總本錢上，由本錢控制轉(zhuǎn)移到本錢計劃上；使業(yè)績評價牢牢圍繞企業(yè)價值最大化及員工價值最大化目標，體現(xiàn)企業(yè)的短期效益與長期效益兼顧，實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)指標與非財務(wù)指標的有機結(jié)合；將物力資本向知識資本轉(zhuǎn)化，堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計信息與知識資本結(jié)合起來�！　�4.努力進步企業(yè)決策者和會計職員的素質(zhì)　　企業(yè)經(jīng)營決策者對治理會計的重視程度，直接影響到治理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用，因此有必要進步企業(yè)領(lǐng)導者的科學文化素質(zhì)，并把懂治理會計作為企業(yè)領(lǐng)導者必須具備的條件之一。有了懂治理的領(lǐng)導隊伍還不夠，企業(yè)還要有精明強干的治理會計專業(yè)職員，進而進步他們的科學文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，這樣能使治理會計在企業(yè)中得到有效的應(yīng)用和推廣�！　�5.大力開發(fā)治理會計軟件，使治理會計逐步向電算化方向發(fā)展　　治理會計要運用一些比較復雜的計算分析方法，采用計算機可保證運算的正確性，可減少大量的工作量，使治理會計職員能夠正確、及時地為企業(yè)領(lǐng)導者提供猜測、決策等方面的信息，滿足企業(yè)領(lǐng)導者決策的需要；同時可以擴大治理會計的應(yīng)用范圍�！　≈卫頃�計的推廣與應(yīng)用是一項龐大的系統(tǒng)工程，需要理論界和實務(wù)界的共同參與與努力，需要花費大量的人力、物力和財力。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，改革的進一步深進以及加進WTO，應(yīng)用治理會計必將成為我國企業(yè)的內(nèi)在需求。21世紀的競爭將是全球化的競爭，隨著我國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以及國際化企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及環(huán)境的變化，必須以競爭力為導向，構(gòu)筑企業(yè)的核心競爭力。與此相適應(yīng)，治理會計會呈現(xiàn)出專業(yè)化、職業(yè)化、國際化的發(fā)展趨勢，治理會計必將在我國經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮出更大的作用�！　�參考文獻：　　[1]李玉環(huán)。論市場經(jīng)濟體制下會計運行機構(gòu)的重構(gòu)[J].會計研究，1998（2）�！　�[2]孟凡利，等。治理會計應(yīng)用：現(xiàn)狀、題目與應(yīng)有的改進[J].會計研究，1997（4）�！　�[3]暨南大學會計系治理會計課題組。中國治理會計透視與展看[J].會計研究，1995（11）�！　�[4]何建平。治理會計在企業(yè)中的運用透視[J].會計研究，1997（6）。

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