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淺論和諧會計基本結(jié)構(gòu)的構(gòu)建
摘要：本文通過對不同社會發(fā)展時期人們對企業(yè)資源要素的漸進(jìn)性認(rèn)識的分析，論述了任何一個企業(yè)都是“資本、勞動、環(huán)境”三種要素結(jié)合的產(chǎn)物，任一資源要素都有不同的產(chǎn)權(quán)特征。和諧會計的目標(biāo)是：建立起體現(xiàn)該三者的要素成本和要素收益相配比的會計基本結(jié)構(gòu)，從而建立起與資源要素的產(chǎn)權(quán)特征相一致、相吻合的財務(wù)分配機(jī)制，并建立起保證這一機(jī)制實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)制度，以使“經(jīng)濟(jì)—社會—環(huán)境”全面、和諧發(fā)展關(guān)鍵詞：資源要素；產(chǎn)權(quán)特征；和諧會計；基本結(jié)構(gòu)
一、反映會計基本結(jié)構(gòu)的會計等式
和諧社會建設(shè)的目標(biāo)是：人類社會的和諧發(fā)展、人類社會與人類生存自然環(huán)境的和諧共生。對生命個體和社會總體的生存發(fā)展來說，都是建立在對一定產(chǎn)權(quán)屬性的資源的消耗、補(bǔ)償和增值過程中的，而會計的基本結(jié)構(gòu)既反映了資源的產(chǎn)權(quán)特征，也反映了對資源消耗的補(bǔ)償和增值過程，它集中體現(xiàn)為六大會計要素及其構(gòu)成的兩個相互影響、相互作用的基本會計等式上。
等式一：資產(chǎn)=負(fù)債 所有者權(quán)益，它反映了人們對企業(yè)資源及其產(chǎn)權(quán)關(guān)系的認(rèn)識，可以抽象為“資產(chǎn)=權(quán)益”，這一會計恒等式揭示了資源提供者作為權(quán)益擁有者要求得到產(chǎn)權(quán)報酬的深刻內(nèi)涵，可以簡稱為權(quán)益狀況等式；等式二：利潤=收入—費用，它反映了對資源消耗的補(bǔ)償及對財富增值的追求，揭示出在資源要素運作中取得的收入必須要全部補(bǔ)償要素消耗的成本后，再生產(chǎn)才能持續(xù)，社會才能和諧發(fā)展，可以簡稱為經(jīng)營狀況等式。兩個等式結(jié)合的會計循環(huán)，即資源運作帶來的收入抵減相應(yīng)的成本費用后，又再次改變了企業(yè)的資源及產(chǎn)權(quán)歸屬狀況，而企業(yè)的資源及產(chǎn)權(quán)狀況又會影響企業(yè)下一步的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。如此循環(huán)往復(fù)，既反映資源的消耗、補(bǔ)償和增值過程，又反映產(chǎn)權(quán)報酬的分配原則與程序，還揭示產(chǎn)權(quán)變動的過程和變動原因。
二、對企業(yè)資源要素的漸進(jìn)性認(rèn)識與權(quán)益狀況等式的變革
隨著社會的發(fā)展以及人們對企業(yè)資源要素的認(rèn)識越來越深刻，反映會計基本結(jié)構(gòu)的權(quán)益狀況等式逐步擴(kuò)張、逐步發(fā)展、逐步變革，但其擴(kuò)張和發(fā)展不僅沒能跳出“資源提供者作為權(quán)益擁有者，要求得到產(chǎn)權(quán)報酬”的這一內(nèi)涵，反而強(qiáng)化了這一內(nèi)涵，請看以下三個不同的會計恒等式：
A資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益 投資者權(quán)益
B物力資產(chǎn) 人力資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益 投資者權(quán)益 人力資源權(quán)益
C物力資產(chǎn) 人力資產(chǎn) 環(huán)境資產(chǎn)(資源)=債權(quán)人權(quán)益 投資者權(quán)益 人力資源權(quán)益 社會權(quán)益
以上三個等式，表現(xiàn)了人們對資源要素及其產(chǎn)權(quán)特征的漸進(jìn)性認(rèn)識：等式A表現(xiàn)了物的所有權(quán)占統(tǒng)治地位時代人們對企業(yè)資源投入要素及投資者權(quán)益的認(rèn)識：1企業(yè)資產(chǎn)全部表現(xiàn)為物資資產(chǎn)。2該資產(chǎn)是由投資者和債權(quán)人投入的。3債權(quán)人得到固定求索權(quán)、投資者得到剩余求索權(quán)。4資本雇傭勞動，經(jīng)營者和職工得到勞動力報酬、不能享有剩余分配權(quán)。
等式B將人力資源及其提供者納入了產(chǎn)權(quán)確認(rèn)的范圍：1 企業(yè)資產(chǎn)不僅是物資資產(chǎn)還包括人力資產(chǎn)。2 資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)確認(rèn)不僅有投資者和債權(quán)人，也包括了勞動者。3 債權(quán)人取得固定求索權(quán)、勞動者取得比例求索權(quán)，投資者取得剩余求索權(quán)。4 資本與勞動相結(jié)合得到企業(yè)盈余分享。這樣，等式B由于將人力資源及其提供者作為產(chǎn)權(quán)主體加以確認(rèn)并納入企業(yè)利潤分享，理論上緩解了“資本雇傭勞動”的尖銳社會矛盾，為社會的和諧發(fā)展提供了支持，但這一等式仍然不承認(rèn)環(huán)境資源的社會產(chǎn)權(quán)及其要求消耗補(bǔ)償?shù)目陀^規(guī)律，造成經(jīng)濟(jì)越發(fā)展對環(huán)境的破壞越大。
等式C將企業(yè)消耗的環(huán)境資源及其提供者納入了產(chǎn)權(quán)確認(rèn)的范圍：1 企業(yè)資產(chǎn)不僅是物資資產(chǎn)、人力資產(chǎn)，還包括環(huán)境資產(chǎn)。2 產(chǎn)權(quán)及其權(quán)益確認(rèn)包括對環(huán)境資源社會產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)，并要求其消耗應(yīng)得到起碼的補(bǔ)償。3 資本、勞動、環(huán)境都得到與其產(chǎn)權(quán)特征相吻合的企業(yè)盈余分享。這樣，等式C建構(gòu)了一個“資本、勞動、環(huán)境”都兼顧的經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境和諧發(fā)展的權(quán)益狀況會計等式。
三、資源要素的不同產(chǎn)權(quán)特征對激勵與約束的不同要求與經(jīng)營狀況等式的變革
“收入—費用=利潤”是構(gòu)成會計基本結(jié)構(gòu)的另一重要等式，它反映每一種產(chǎn)權(quán)明晰的資源要素的提供者都期望用較小的成本付出得到較大的收益，都期望得到激勵而擺脫約束。因為激勵不僅能收回資源成本，還將得到額外的收益和好處，因而激勵會刺激其加大投入。
但如果對某一資源要素只有激勵而沒有約束，其后果是該要素將剝奪其他要素，嚴(yán)重威脅其他要素提供者的生存，從而造成其他要素的萎縮以至社會效益的嚴(yán)重受損，甚而出現(xiàn)社會動蕩，所以激勵是以不影響其他要素正常發(fā)展為限制條件的，這也正是對該要素的約束條件；反之，如果對某一要素只有嚴(yán)格約束(在成本補(bǔ)償極限以下)而沒有任何激勵，則該要素提供者將失去任何投入的積極性而導(dǎo)致該要素萎縮，最終將影響企業(yè)效益，影響社會發(fā)展，造成社會不和諧，所以激勵也是必不可少的。因不同社會發(fā)展階段對資源要素及其產(chǎn)權(quán)特征的認(rèn)識不同，對要素提供者得到激勵、進(jìn)行約束的途徑、方式規(guī)定不同，各要素相結(jié)合產(chǎn)生的作用和后果必然不同，其構(gòu)建的會計基本結(jié)構(gòu)也必然不同。
(一)在等式A的基本結(jié)構(gòu)中
在等式A的基本結(jié)構(gòu)中，投資者承擔(dān)企業(yè)終極風(fēng)險，享有企業(yè)剩余利潤，并得到企業(yè)贏利和發(fā)展能力的激勵，代表了企業(yè)長期利益。如投資者控制企業(yè)(如大部分個體私營企業(yè))，則企業(yè)遵循“利潤=收入—成本”的原則，將債權(quán)人本息、人力資源的工薪和國家稅收都作為企業(yè)成本，并有予以壓縮的動機(jī)，而追求利潤的最大與獨享。但當(dāng)社會堅決維護(hù)債權(quán)人產(chǎn)權(quán)利益和國家稅收利益時，則只剩下人力資源工薪與其它成本可以壓縮，出現(xiàn)資本壓榨勞動現(xiàn)象，人力資源既沒有產(chǎn)權(quán)激勵，又無地位可言，只有投資者對其嚴(yán)格約束，人力資源將沒有任何長期激勵，造成其逐步萎縮，甚而退出企業(yè)。這種現(xiàn)象正在沿海地區(qū)出現(xiàn)：很多企業(yè)因為對人力資源補(bǔ)償嚴(yán)重不足，導(dǎo)致招不到工人而停產(chǎn)。
在采用現(xiàn)代公司制的“委托—代理”方式中，由于股權(quán)的日益分散，董事會的監(jiān)控弱化，實際控制權(quán)落入經(jīng)營者手中，如規(guī)定經(jīng)營者與職工都拿固定收入，經(jīng)營者和職工沒有任何剩余利潤的激勵，則經(jīng)營者會遵循：“人工成本=收入一其他成本一利潤”的等式，以各種方式變相加大自身的各種享用等支出，以此彌補(bǔ)既創(chuàng)造利潤又不能分享利潤；既積累產(chǎn)權(quán)又不能占有產(chǎn)權(quán)的不平衡心理，并與職工要求擴(kuò)大工資的利益趨勢一致。這樣，便形成代理人控制企業(yè)的情況，并出現(xiàn)經(jīng)營者偷懶、揮霍等道德風(fēng)險。由于還受到股票市價與經(jīng)理市場及上級主管的約束，其賬面利潤還不能反映過少(有時還要盡可能的多)，則會計信息中的弄虛作假、非穩(wěn)鍵性甚而浮夸現(xiàn)象大肆泛濫，只重視近期利益而忽略企業(yè)長期發(fā)展。這樣一來，投資者的長期利益也不能得到保證。因此。會計基本結(jié)構(gòu)中體現(xiàn)的分配機(jī)制由于只有投資者激勵而沒有人力資源的激勵會走向兩個極端：如投資者控制企業(yè)，則出現(xiàn)資本壓榨勞動現(xiàn)象；如經(jīng)營者控制企業(yè)，則形成代理人挾持企業(yè)而損害企業(yè)長期發(fā)展的情況，這都嚴(yán)重影響了社會的和諧發(fā)展。
(二)在等式B的基本結(jié)構(gòu)中
等式B表現(xiàn)了人們在知識經(jīng)濟(jì)情況下，
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