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談中國退休金會計
摘要： 人類社會已經進入老齡化時代，無論發(fā)達國家還是發(fā)展中國家都正面臨著一場無聲的挑戰(zhàn)，都在思考和采取對策應對老齡社會出現(xiàn)的種種問題，而首當其沖的就是通過對現(xiàn)行體制的調整、完善與改革，建立一個適應老齡化時代需要的社會養(yǎng)老保障體系。文章通過對退休金會計的介紹，提出了對我國退休金會計的性質、確認、計量、披露等方面的改革建議。關鍵詞： 退休金會計；權責發(fā)生制；勞動報酬觀
隨著我國經濟體制、社會保障體制改革的不斷深入，建立和完善具有中國特色、適應社會主義市場經濟發(fā)展需要、以養(yǎng)老保險為核心的社會保障制度勢在必行。有關部門預計我國的人口老齡高峰將于2030年左右到來，2050年老齡人口將上升到全國人口的28%以上。當前，我國以約占世界5%的國民生產總值，負擔著世界20%的老人。提供真實、完善、及時的會計信息，滿足我國養(yǎng)老保險制度建設的需要，對解決我國比發(fā)達國家還要嚴重的老齡化問題有著重要的意義。
一、退休金會計的概述
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退休金會計亦稱養(yǎng)老金會計，是反映退休金資產、基金、負債和成本等事項的會計處理及報告程序。退休金的會計處理視退休辦法而定。
對退休金性質的理解主要有二種觀點：
一是社會福利觀點。這種觀點認為，企業(yè)職工在職時領取工資得到報酬，這是按勞分配的體現(xiàn)；職工退休后領取退休金則是一種社會福利，是對剩余價值的分配。這種觀點體現(xiàn)在會計處理上，就是將退休金作為費用列入“營業(yè)外支出”，且在平時不計提，只是在實際發(fā)生支付時才加以確認。我國原來實行的職工退休工資制度就是典型的社會福利觀點，而對職工退休工資的會計處理就是根據這種觀點來進行的。
二是勞動報酬觀點。持這種觀點的人認為，退休金是職工在工作期間勞動報酬的一部分，是勞動力價值的組成部分。職工在職時領取的工資，只是其勞動報酬的一部分，而另一部分就遞延到了退休以后作為退休金領取，因此，退休金是遞延的勞動報酬。隨著對這一問題討論的深入，勞動報酬觀這一觀念得到了越來越多的認同，美國財務會計準則委員會在其1985年12月頒布的87號準則(FAS87)中就明確支持這種觀點，并要求公司按照權責發(fā)生制原則對退休金費用進行會計處理，即公司在員工為本公司提供服務的期間，除支付工薪外，還要及時計提這部分遞延的勞動報酬，計入當期成本，同時確認為負債。目前，世界上大多數(shù)國家都接受了這一觀點，并按照遞延報酬的程序對退休金進行會計處理。
（二）我國退休金計劃概述
退休金計劃指一種企業(yè)和職工之間關于職工退休后退休金支付的協(xié)議，企業(yè)承諾在職工退休時，按協(xié)議上規(guī)定的方法，計算給付一定的退休金。企業(yè)將退休金計劃作為其對職工工資報酬計劃的一部分。目前我國采用“多層次”的退休金計劃，在會計處理上實行規(guī)定受益計劃和規(guī)定繳費制相結合，即在基本養(yǎng)老保險計劃中的社會統(tǒng)籌部分實行規(guī)定受益制，而在基本養(yǎng)老保險計劃中的個人賬戶部分和企業(yè)補充養(yǎng)老保險實行的是規(guī)定繳費制。但我國尚無退休金會計準則規(guī)范退休金會計處理，故借鑒西方國家先進經驗，有利于更好地完善我國的退休金會計制度。
二、我國的退休金會計處理模式
�。ㄒ唬┢髽I(yè)基本退休金費用的會計處理
當期退休金的計提作為“統(tǒng)賬結合”的基本退休金，企業(yè)只需按在職職工工資總額加養(yǎng)老保險有關費用之和的一定比例提取撥付給社會保險基金管理機構。企業(yè)每期向社會保險基金管理機構撥付的基本退休金，只需在提取時計入當期損益，列入相應的成本費用賬戶，也可考慮借鑒國際慣例，設置“退休金費用”賬戶，專門核算計提的退休金費用。對以前年度基本退休金的補提。我國現(xiàn)行養(yǎng)老保險制度面臨的突出問題是，在制度轉軌時期，對職工以前年度的基本退休金如何補償。為了保證社會保險基金管理機構有足夠的資金運轉，同時為了維護職工享受正當?shù)幕攫B(yǎng)老保險權利，就應該對職工以前年度的基本退休金進行補充計提。至于補提的資金來源及方式如何，補提多少，補提的基本退休金如何計入成本費用等，是個復雜問題，已引起社會各界的關注，需要做進一步的探討。
（二）企業(yè)補充退休金費用的確認
企業(yè)補充退休金由企業(yè)按國家規(guī)定，在按時足額繳納基本退休金后，根據企業(yè)的經濟承受能力，由企業(yè)與職工共同協(xié)商確定退休金的補充方式、待遇標準、發(fā)放形式及經辦機構等。我國企業(yè)補充退休金的給付形式是規(guī)定繳費制，補充退休金費用也應按規(guī)定繳費制來確定。企業(yè)為補充退休金個人賬戶的供款，一般按照不超過本企業(yè)職工工資總額的一定比例計提，對有特殊貢獻的人員，可以規(guī)定較高的供款水平。因此企業(yè)各期應確認的補充退休金費用通常就是當期應計提數(shù)。如何對補充退休金費用進行會計處理，我國還沒有明確規(guī)定。然而企業(yè)的補充退休金計劃屬于半強制性的，它不同于強制性的基本退休金計劃，如果對補充退休金費用的會計處理不做必要的引導與約束，一些企業(yè)就可能巧立名目，以給職工計提補充退休金費用之名，故意轉移收入，導致國有資產流失�！∪�、對我國退休金會計處理改革的建議
（一）關于退休金性質
隨著改革開放的深入，特別是企業(yè)股份制改革與科學管理模式的引進，應把退休金的“社會福利觀”逐漸向“勞動報酬觀”轉變，把退休金理解為遞延工資；因此，在企業(yè)的會計處理中，退休金由營業(yè)外支出，向企業(yè)的當期成本轉變。同時由于考慮社會穩(wěn)定和企業(yè)職工對企業(yè)的貢獻，世界各國會計界普遍接受企業(yè)有義務為職工提存退休金，現(xiàn)行退休金會計核算也是建立在此觀點的基礎上。
持這種觀點的人認為，退休金是職工在工作期間勞動報酬的一部分，是勞動力價值的組成部分。職工在職時領取的工資，只是其勞動報酬的一部分，而另一部分則遞延到了退休以后作為退休金領取，因此，退休金是遞延的勞動報酬。隨著對這一問題討論的深入，勞動報酬觀得到了越來越多的認同，美國財務會計準則委員會在其1985年12月頒布的87號準則(FAS87)中就明確支持這種觀點，并要求公司按照權責發(fā)生制原則對退休金費用進行會計處理，即公司在員工為本公司提供服務的期間，除支付工薪外，還要及時計提這部分遞延的勞動報酬，計入當期成本，同時確認為負債。目前，世界上大多數(shù)國家都接受了這一觀點，并按遞延報酬的程序對退休金進行會計處理。我國理論界關于退休金的性質也有過爭論。在原來計劃經濟體制下，我國普遍持社會福利的觀點，改革開放以后，人們開始討論退休金的性質問題。隨著我國社會保障制度改革步伐的加快，退休金的勞動報酬觀最終將得到理論界的認同。
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在我國，養(yǎng)老保險基金是和醫(yī)療保險基金、失業(yè)保險基金一起由財政和社會保障部門通過社會保障基金財政專戶統(tǒng)籌，按照國家、企業(yè)和職工個人共同負擔的原則建立的。對于企業(yè)來說，應按期足額地向社會保障基金撥付。在此，就有一個退休金費用的確認問題。按照當今企業(yè)退休金會計的國際慣例，退休金費用的確認應該遵循權責發(fā)生制原則，即企業(yè)應作為當期的退休金負債。這種做法很值得我國企業(yè)參
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