略論人力資源成本會計(jì)及其應(yīng)用

略論人力資源成本會計(jì)及其應(yīng)用

　�。壅�要］ 當(dāng)前，會計(jì)對人力資源進(jìn)行價(jià)值計(jì)量目前有兩種方法：一是把人作為有價(jià)值的組織資源計(jì)量其本身的價(jià)值，形成人力資源價(jià)值會計(jì)。二是按人力資源投資支出進(jìn)行計(jì)量，形成人力資源成本會計(jì)。

　�。坳P(guān)鍵詞］ 人力資源；成本會計(jì)；模式分析；應(yīng)用推廣

　　人力資源成本會計(jì)的職能是對人力資源成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和核算、報(bào)告。它包括：1） 價(jià)值計(jì)量是會計(jì)的基本職能，也是人力資源成本會計(jì)的基本職能。只有對人力資源進(jìn)行價(jià)值核算，才能真正體現(xiàn)人力資源是會計(jì)主體的一項(xiàng)非常重要的、不可或缺的經(jīng)濟(jì)資源，真正反映人力資源為會計(jì)主體創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益。2） 人力資源成本計(jì)量方法包括原始成本法、機(jī)會成本法、報(bào)酬折現(xiàn)率法等。由于人力資源具有可增值性和可再生性，所以，不同的計(jì)量方法可以有選擇地結(jié)合使用。3） 人力資源成本核算包括對人力資源取得、使用、保障、開發(fā)、離職等活動全過程的核算和管理。人力資源成本包括人力資源取得成本、人力資源保持成本、人力資源發(fā)展成本、人力資源遞延費(fèi)用。4） 設(shè)置相關(guān)會計(jì)賬戶進(jìn)行會計(jì)核算。例如，“人力資產(chǎn)”、“人力資產(chǎn)取得成本”、“人力資產(chǎn)使用成本”、“人力資產(chǎn)開發(fā)成本”、“人力資產(chǎn)保障成本”、“人力資產(chǎn)離職成本”等賬戶。5） 設(shè)計(jì)人力資產(chǎn)會計(jì)報(bào)告。由于人力資源成本會計(jì)主要遵循傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)原則，所以有關(guān)人力資源的會計(jì)信息可以并入財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表中，也可單獨(dú)編制報(bào)表，例如人力資產(chǎn)負(fù)債表等。

　　一、人力資源成本會計(jì)的相關(guān)理論

　　（一） 會計(jì)目標(biāo)

　　會計(jì)目標(biāo)是建立和完善會計(jì)理論體系的基石，確立成本會計(jì)目標(biāo)是建立和發(fā)展成本會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的首要問題。人力資源會計(jì)的基本目的在于用人力資源的創(chuàng)造能力來反映組織現(xiàn)有人力資源的質(zhì)量狀況，提供詳實(shí)的人力資源數(shù)據(jù)，為企業(yè)管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系者提供完整的決策信息。而傳統(tǒng)會計(jì)提供的只是財(cái)務(wù)資源和物質(zhì)資源的狀況和變動情況，核算目標(biāo)是為企業(yè)管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。由此可見，人力資源會計(jì)目的突破了傳統(tǒng)會計(jì)目的的限定，構(gòu)成了其獨(dú)特的目的。

　　（二） 會計(jì)假設(shè)

　　會計(jì)作為會計(jì)學(xué)的一個分支，在接受傳統(tǒng)會計(jì)假設(shè)的同時，又兼具了一些特殊的前提假設(shè)。會計(jì)假設(shè)是指會計(jì)人員面對著變化不定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，所做出的一些合乎推論的，收集、加工處理會計(jì)信息所依據(jù)的基本觀念，對會計(jì)核算內(nèi)容和會計(jì)數(shù)據(jù)的取舍起決定作用，會計(jì)假設(shè)是會計(jì)核算的基本前提。因此，傳統(tǒng)會計(jì)假設(shè)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)社會環(huán)境的變化而作出相應(yīng)的調(diào)整和變革，以便推進(jìn)會計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展創(chuàng)新。

　�。ㄈ�） 會計(jì)要素

　　會計(jì)要素是為實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)，根據(jù)會計(jì)假設(shè)對會計(jì)對象進(jìn)行的基本分類，是會計(jì)核算對象的具體化，是會計(jì)用于反映會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位，同時又是會計(jì)處理方法和會計(jì)核算程序的基礎(chǔ)，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六要素。人力資源作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，其會計(jì)要素主要包括成本和價(jià)值。

　　（四） 會計(jì)原則

　　會計(jì)原則是指為實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)，在會計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上確定的基本規(guī)范和規(guī)則。人力資源成本會計(jì)同傳統(tǒng)會計(jì)一樣，把會計(jì)原則切實(shí)引入到人力資源會計(jì)的核算中，對其進(jìn)行科學(xué)、合理的指導(dǎo)，以此逐步深化對人力資源這項(xiàng)企業(yè)特殊的經(jīng)濟(jì)資源的認(rèn)識。

　　二、人力資源成本會計(jì)的模式分析

　�。ㄒ唬� 人力資源成本的確認(rèn)

　　所謂人力資源成本項(xiàng)目的確認(rèn)，就是確定有關(guān)人力資源投資成本各項(xiàng)目的范圍。按照人們賦于人力資源會計(jì)的任務(wù)，凡是涉及人力資源的取得、開發(fā)、使用、保障和離職等投入成本的都應(yīng)加以反映，人力資源的投資作為人力資源會計(jì)的反映對象，具體依據(jù)人力資源進(jìn)入企業(yè)到最終退出企業(yè)的時間順序，及企業(yè)對人力資源投資的不同目的，可將這項(xiàng)投資確認(rèn)為以下五個項(xiàng)目：人力資源取得成本；人力資源開發(fā)成本；人力資源維持成本；人力資源保障成本；人力資源損失。

　�。ǘ�） 人力資源成本的計(jì)量

　　人力資源成本項(xiàng)目的內(nèi)涵確認(rèn)之后，就要選擇一定的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量方法，將人力資源成本加以量化，應(yīng)根據(jù)人力資源成本項(xiàng)目各自不同的特點(diǎn)，把各個項(xiàng)目所涉及的費(fèi)用直接或經(jīng)計(jì)算相加。由于人力資源和其他物質(zhì)資源在投資形式上有很大的區(qū)別，基于人力資源成本自有的特點(diǎn)，可采用以下幾種方法：歷史成本法；應(yīng)付成本法；重置成本法。

　　三、人力資源成本會計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用

　�。ㄒ唬� 員工流動

　　從管理的角度來說，適當(dāng)?shù)娜藛T流動可促進(jìn)員工之間的競爭，能夠增強(qiáng)企業(yè)活力。但流動率過高對企業(yè)也存在消極影響，在目前的人事管理方式和會計(jì)核算模式下，高流動率僅是反映員工對企業(yè)的低滿意度和員工的低士氣，而不能使人事主管們看到頻繁的人員流動的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和結(jié)果，加上目前勞動力總量供給大于需求，企業(yè)較易得到替代者，所以很多企業(yè)員工的高流動率并沒有引起過多關(guān)注。人力資源成本會計(jì)可以從兩個方面為企業(yè)管理者提供幫助：1） 人員流動的經(jīng)濟(jì)損失披露；2）說明索取多大數(shù)額的經(jīng)濟(jì)賠償才能避免或減少人員變動所帶來的損失。

　　（二） 工資

　　目前的人力資源價(jià)值計(jì)量方法一般可分為貨幣計(jì)量方法和非貨幣計(jì)量方法。由于傳統(tǒng)會計(jì)貨幣計(jì)量基本假設(shè)的限制，人力資源的貨幣計(jì)量方法一直占主流，但在實(shí)踐中卻存在很多局限性。應(yīng)將人力資源價(jià)值歷史計(jì)量模型由產(chǎn)出法改為投入法，并理順價(jià)值和工資的關(guān)系，建立起由價(jià)值決定工資的新機(jī)制。即一個人的經(jīng)濟(jì)價(jià)值由形成其目前的身體狀態(tài)和知識技能水平所投入的各種生活資料價(jià)格、健康保健投資、教育培訓(xùn)投資及所放棄的收入等決定。其工資收入特別是基本的工資收入應(yīng)構(gòu)成人力資源價(jià)值的不同項(xiàng)目分別采用不同時限折算之后的總和來決定的。

　　四、推廣人力資源成本會計(jì)的意義和前景

　　（一） 現(xiàn)實(shí)意義

　　從宏觀角度看，建立人力資源成本會計(jì)是我國宏觀管理的需要，通過人力資源成本會計(jì)核算、報(bào)告，國家可以掌握企業(yè)人力資源開發(fā)和維護(hù)的現(xiàn)狀，促進(jìn)人力資源和物力資本的協(xié)調(diào)，促進(jìn)人力資源的合理流動。同時，發(fā)展人力資源成本會計(jì)也是我國對外經(jīng)濟(jì)交往的需要。

　　從微觀來看，推行人力資源成本會計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，具體表現(xiàn)為：1） 防止人才高消費(fèi)；2） 有利于健全對經(jīng)營者的激勵機(jī)制；3） 促進(jìn)人事管理的科學(xué)化。

　�。ǘ�） 發(fā)展前景

　　在今天這個以人為本、重視人才的社會，隨著人在生產(chǎn)力發(fā)展中所起的作用日益重要，人力資源成本會計(jì)的重要性必將為我們所意識到，人力資源成本會計(jì)也必將普及性地進(jìn)入會計(jì)理論和實(shí)踐范疇。在實(shí)際運(yùn)用中不斷發(fā)展、完善、最終融入傳統(tǒng)會計(jì)，彌補(bǔ)傳統(tǒng)會計(jì)在人力資源方面不足，使會計(jì)更好的發(fā)揮著記錄、核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的功能。

　　［參考文獻(xiàn)］

　　 劉仲文著.人力資源會計(jì).首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社.

　　 張文賢主編.人力資源會計(jì)制度設(shè)計(jì).立信會計(jì)出版社.
　　
　　 中國會計(jì)學(xué)會主編.人力資源會計(jì)專題.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.

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