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談新經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國(guó)會(huì)計(jì)改革的方向及建議
摘要：新經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)告及會(huì)計(jì)教育產(chǎn)生深刻影響。應(yīng)以我國(guó)會(huì)計(jì)體系、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、會(huì)計(jì)核算方法等改革為主線，借鑒其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求的會(huì)計(jì)模式和規(guī)模體系，盡快將人力資源會(huì)計(jì)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，研究和引入新的計(jì)量手段等，力圖使我國(guó)會(huì)計(jì)改革適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)改革；知識(shí)經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
知識(shí)經(jīng)濟(jì)將成為21世紀(jì)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流，對(duì)全球經(jīng)濟(jì)將產(chǎn)生深刻的影響，也對(duì)相關(guān)學(xué)科和工作產(chǎn)生了影響，會(huì)計(jì)也不例外。因此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我們必須從會(huì)計(jì)理念、理論和實(shí)踐各個(gè)方面進(jìn)行改革與創(chuàng)新，以從容應(yīng)對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的影響和挑戰(zhàn)。
一、新經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)的影響
任何新生事物的出現(xiàn)都會(huì)引起相關(guān)事物本身發(fā)生質(zhì)的變化，會(huì)計(jì)是受環(huán)境影響的，是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”，這句話充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的動(dòng)態(tài)性和進(jìn)步性。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)使會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)環(huán)境受到?jīng)_擊，現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論、實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)教育都將受到嚴(yán)峻的考驗(yàn)。擺在我們面前的問(wèn)題就是要不斷研究知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的影響內(nèi)容及程度，以便不斷探索會(huì)計(jì)改革的新途徑。
(一)關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)
會(huì)計(jì)目標(biāo)是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指南針。目前，在會(huì)計(jì)理論的研究中存在著決策有用觀與經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀的爭(zhēng)論，但這兩個(gè)學(xué)派的觀點(diǎn)都未考慮知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的新特點(diǎn)和新情況。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代和知識(shí)型企業(yè)中，知識(shí)已成為一種全新的資本，此時(shí)信息使用者所關(guān)心的重點(diǎn)不單純是企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)和收益成果的信息，而更關(guān)心的可能是知識(shí)的創(chuàng)新能力和企業(yè)知識(shí)資本擁有量及增進(jìn)能力的信息。會(huì)計(jì)信息源的拓寬要求會(huì)計(jì)既能提供歷史的信息，也能提供具有預(yù)測(cè)、決策未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息。
(二)關(guān)于會(huì)計(jì)假設(shè)
知識(shí)經(jīng)濟(jì)的涌現(xiàn)已對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)假設(shè)提出質(zhì)疑。會(huì)計(jì)主體由于“網(wǎng)絡(luò)實(shí)體”的出現(xiàn)而使其界限難以確定。持續(xù)經(jīng)營(yíng)因市場(chǎng)變化頻率加快、企業(yè)不斷調(diào)整經(jīng)營(yíng)范圍等因素，企業(yè)兼并、清算、終止的現(xiàn)象隨時(shí)可能發(fā)生，使得持續(xù)經(jīng)營(yíng)難以持續(xù)下去。會(huì)計(jì)分期核算和報(bào)告所提供的信息已不能滿足決策者的需求。貨幣計(jì)量也會(huì)因產(chǎn)品成本構(gòu)成的變化、產(chǎn)品價(jià)值變動(dòng)幅度大以及國(guó)際金融一體化的現(xiàn)象，使幣值穩(wěn)定產(chǎn)生動(dòng)搖，同時(shí)對(duì)知識(shí)資產(chǎn)如人力資源的計(jì)量形成困難。
(三)關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)
歷史成本原則雖然具有真實(shí)性和可驗(yàn)證性的優(yōu)點(diǎn)，能夠揭示業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)的交易價(jià)格和價(jià)值，但是在以知識(shí)和信息為主要資源的社會(huì)，許多資源諸如人力資源、環(huán)境資源其真實(shí)性無(wú)法體現(xiàn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)收入和費(fèi)用歸屬期的標(biāo)準(zhǔn)，是以已經(jīng)發(fā)生的交易為基礎(chǔ)，而對(duì)尚未發(fā)生或可能預(yù)見(jiàn)的事項(xiàng)不予確認(rèn)，或者只部分確認(rèn)不利的事項(xiàng)如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。這樣就不能滿足信息使用者對(duì)企業(yè)整體信息的需求，不利于進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。另外由于“網(wǎng)上公司”其經(jīng)營(yíng)期間可能很短，此時(shí)，收入分期確認(rèn)和費(fèi)用分?jǐn)傄巡槐匾?
(四)關(guān)于會(huì)計(jì)核算內(nèi)容
現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，主要是以實(shí)物形態(tài)的商品生產(chǎn)和交換過(guò)程為基礎(chǔ)，反映資本金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程，具體表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)要素變動(dòng)極其結(jié)果的核算上。未來(lái)知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程將以高智能的勞動(dòng)為主，人的智慧和才能起決定性作用，是形成企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源。為此人才資源這一重要生產(chǎn)要素必然應(yīng)反映在會(huì)計(jì)核算中。另外，對(duì)除人才資源以外的無(wú)形資產(chǎn)核算上也不夠充分。如非專利技術(shù)、商譽(yù)、商業(yè)機(jī)密等。如果再考慮社會(huì)環(huán)境因素的影響，會(huì)計(jì)核算的空間將更為廣闊。
(五)關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)告
會(huì)計(jì)報(bào)告所披露的信息應(yīng)充分反映企業(yè)特定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及其相關(guān)信息，以滿足信息使用者的需要。按照現(xiàn)行《企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系所報(bào)告的會(huì)計(jì)信息已不能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)信息的要求：現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告的形式單一，通過(guò)表格數(shù)字化反映，文字說(shuō)明的內(nèi)容較少；現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是以歷史價(jià)值為主，而對(duì)現(xiàn)行價(jià)值和未來(lái)價(jià)值反映不足；現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是以歷史成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)，反映歷史的和現(xiàn)在的信息，而缺乏具有預(yù)測(cè)性、前瞻性及不確定性的信息。另外，報(bào)告所強(qiáng)調(diào)的是整體內(nèi)容，而對(duì)某些專項(xiàng)內(nèi)容披露不夠充分；現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告的結(jié)果是以內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)影響為主，未能充分揭示外部環(huán)境因素對(duì)企業(yè)的影響程度；現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)送的時(shí)間是以會(huì)計(jì)分期假設(shè)為前提，定期報(bào)告，時(shí)效性較差。
(六)關(guān)于會(huì)計(jì)教育
當(dāng)前社會(huì)上會(huì)計(jì)專業(yè)人才奇缺的現(xiàn)象已基本得到改觀，會(huì)計(jì)專業(yè)從20世紀(jì)80年代初的短線專業(yè)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)在的長(zhǎng)線專業(yè)。但并不是說(shuō)市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)人員已無(wú)需求，而是市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求已從過(guò)去簡(jiǎn)單地對(duì)數(shù)量的要求轉(zhuǎn)化為對(duì)會(huì)計(jì)人才知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)的要求。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代這種需求將更為強(qiáng)烈，會(huì)計(jì)人才素質(zhì)的高低將直接影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
二、新經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國(guó)會(huì)計(jì)改革的建議
(一)構(gòu)建適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求的會(huì)計(jì)模式和規(guī)范體系
現(xiàn)有會(huì)計(jì)模式是工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物，已不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求。因此，會(huì)計(jì)理論必須盡快研究新的會(huì)計(jì)模式。新型會(huì)計(jì)模式的建立是一個(gè)全方位的系統(tǒng)工程，要求按照知識(shí)經(jīng)濟(jì)全球化、網(wǎng)絡(luò)化的客觀規(guī)律，對(duì)會(huì)計(jì)模式的各個(gè)組成要素賦予新的含義，建立統(tǒng)一的以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。在制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)程中，應(yīng)全面分析與西方國(guó)家會(huì)計(jì)環(huán)境的差異，特別是我國(guó)已加入世界貿(mào)易組織，要向WTO規(guī)則看齊，充分參考和借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)組織和西方發(fā)達(dá)國(guó)家的有關(guān)內(nèi)容，使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致。并且根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定滯后于實(shí)踐的現(xiàn)狀，應(yīng)該分輕重緩急。對(duì)于直接關(guān)系我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)所需了解的會(huì)計(jì)要素核算的相關(guān)準(zhǔn)則，如對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響較大的存貨、金融工具以及保險(xiǎn)、通訊、汽車制造業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)優(yōu)先加快制定。
(二)應(yīng)盡快將人力資源會(huì)計(jì)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)
1．人力資源應(yīng)納入現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。人力資源從本質(zhì)上看，它是企業(yè)的資產(chǎn)，從會(huì)計(jì)對(duì)象上看，資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程包括資金的投入、耗費(fèi)、收回、退出。企業(yè)必須投入一定數(shù)量的勞動(dòng)資料、勞動(dòng)對(duì)象及人力資源才能使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順利進(jìn)行。所以它應(yīng)作為企業(yè)一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，成為現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。
2．進(jìn)一步完善人力資源的核算方法。目前，雖然有一些諸如“人力資產(chǎn)”、“人力資源攤銷”、“人力資本”等賬戶，但尚處于探索階段，還沒(méi)有正式運(yùn)行，還有待進(jìn)一步完善其賬戶體系。
3．確定人力資源成本和價(jià)值計(jì)量模式。人力資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相比有其特殊性，很難將其確定在某種計(jì)量模式上。應(yīng)該是多種計(jì)量模式的有機(jī)結(jié)合，即應(yīng)是精確性計(jì)量(歷史成本模式)和模糊性計(jì)量(經(jīng)濟(jì)價(jià)值法)的結(jié)合。
(三)修改無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容
1．靈活界定企業(yè)吸收無(wú)形資產(chǎn)投資的比例。企業(yè)吸收無(wú)形資產(chǎn)投資，這是現(xiàn)代企業(yè)的通常做法。我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)也是允許用無(wú)形資產(chǎn)投資的
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