中外會計要素體系比較研究

中外會計要素體系比較研究 摘 要 科學(xué)合理的會計要素體系對于完善企業(yè)會計準(zhǔn)則、實現(xiàn)會計目標(biāo)以及為信息使用者提供有用的會計信息具有重要意義。通過對比分析中外會計要素的組成及其定義內(nèi)涵，對我國新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下構(gòu)建會計要素體系提出建議。
　　關(guān)鍵詞 會計要素體系 比較 全面收益
　1 前言
會計是企業(yè)財務(wù)人員按照會計準(zhǔn)則要求對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，為實現(xiàn)會計目標(biāo)所進(jìn)行的管理活動。所以，會計準(zhǔn)則作為企業(yè)會計工作的規(guī)范和評價企業(yè)會計工作的準(zhǔn)繩，其完善性對實現(xiàn)會計目標(biāo)影響巨大。會計要素作為會計基本準(zhǔn)則中重要的基礎(chǔ)內(nèi)容之一，是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對會計對象所進(jìn)行的具體分類，反映會計主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的基本單位，其分類和定義要根據(jù)現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷調(diào)整完善，才能實現(xiàn)會計目標(biāo)、為信息使用者提供有用的信息。因此，會計要素體系的構(gòu)建取決于特定經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷史階段企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動本身的特征和會計目標(biāo)的要求。不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，各國會計要素的組成和具體定義內(nèi)涵不盡相同。
2 中外會計要素體系
2.1 美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）的會計要素體系
FASB在其發(fā)布的第3號財務(wù)會計概念公告《財務(wù)報表要素》，將會計核算對象分為：①資產(chǎn)：指可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定主體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所取得的或加以控制的；②負(fù)債：指將來可能要放棄的經(jīng)濟(jì)利益，它是特定主體由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，將來要向其他主體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務(wù)的現(xiàn)時義務(wù)；③權(quán)益（凈資產(chǎn)）：是以某一主體的資產(chǎn)減除其負(fù)債的剩余部分。在企業(yè)，權(quán)益就是所有者權(quán)益；④所有者投資：是在特定企業(yè)里所有者權(quán)益的增加，是由于其他主體轉(zhuǎn)入有價值的資產(chǎn)以便在其中取得或增加所有者利益（或權(quán)益）的結(jié)果。所有者投資最常見的形式是投入資產(chǎn)，但投入的標(biāo)的物也可以包括勞務(wù)、或抵償?shù)幕蜣D(zhuǎn)換的本企業(yè)的負(fù)債；⑤向所有者分配：是在特定企業(yè)里權(quán)益的減少，它是企業(yè)向所有者轉(zhuǎn)交資產(chǎn)、提供勞務(wù)或承擔(dān)債務(wù)的結(jié)果；⑥綜合收益：是企業(yè)報告期內(nèi)，從所有者以外的交易，以及其他事項和情況中所產(chǎn)生的權(quán)益變化。它包括報告期內(nèi)除所有者投資和向所有者分配以外，一切權(quán)益上的變化；⑦營業(yè)收入：是某一主體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動，而獲得的或其他增加的資產(chǎn)，或因而清償?shù)呢?fù)債（或者兼而有之）；⑧費用：是某一主體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動，而付出的或其他耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債（或者兼而有之）。⑨利得：或稱溢余，是某一主體來自營業(yè)收入或所有者投資以外，來自邊緣性或偶發(fā)性交易，以及來自一切其他交易和其他事項與情況得權(quán)益（凈資產(chǎn)）之增加。⑩損失：是某一主體除費用或向所有者分配以外，出于邊緣性或偶發(fā)性交易，以及出于一切其他交易和其他事項與情況的權(quán)益（凈資產(chǎn)）之減少。
2.2 英國的會計準(zhǔn)則委員會（ASB）的會計要素體系
ASB在其《財務(wù)報告原則公告》中，將會計要素分為以下7類：①資產(chǎn)：指企業(yè)由于過去的交易或事項引起的，并且由企業(yè)控制的、獲得未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力和其他使用權(quán)；②負(fù)債：指企業(yè)由于過去的交易或事項而承擔(dān)的轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)利益的義務(wù)；③所有者權(quán)益：企業(yè)全部資產(chǎn)扣除企業(yè)全部負(fù)債以后的剩余利益；④利得：指會計期間內(nèi)所有者權(quán)益的增加，但不包括與所有者有關(guān)的權(quán)益增加；⑤損失：指會計期間內(nèi)所有者權(quán)益的減少，但不包括與對所有者分配有關(guān)的權(quán)益減少；⑥所有者投資（定義與美國相同）；⑦向所有者分配（定義與美國相同）。
2.3 國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）的會計要素體系
　�、儋Y產(chǎn)：指企業(yè)由于過去事項而由企業(yè)控制的、預(yù)期會導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的資源；②負(fù)債：企業(yè)由于過去事項而承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)；③權(quán)益：企業(yè)資產(chǎn)扣除企業(yè)全部負(fù)債以后的剩余利益；④收益：指會計期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或是負(fù)債減少而引起的權(quán)益增加，但不包括與所有者出資有關(guān)的權(quán)益增加；⑤費用：指會計期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益減少，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流出、資產(chǎn)消耗或是發(fā)生負(fù)債而引起的權(quán)益減少，但不包括與對所有者分配有關(guān)的權(quán)益減少。
2.4 中國財政部的會計要素體系
　　我國財政部于2001年頒布的新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將會計要素分為：①資產(chǎn)：是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益；②負(fù)債：是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；③所有者權(quán)益：指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其余額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤；④收入：是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；⑤費用：是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括生產(chǎn)費用和期間費用；⑥利潤：是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
3 中外會計要素內(nèi)涵比較
3.1 與美國相比
FASB將會計要素分為四大類，一類是反映財務(wù)狀況的要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；一類是反映經(jīng)營成果的要素，包括收入、費用、利得和損失；一類是反映所有者權(quán)益增減變動的要素，包括所有者投資和向所有者分配；“綜合收益”要素則是指報告期內(nèi)除所有者投資和向所有者分配以外，一切權(quán)益上的變化。綜合來看，F(xiàn)ASB對會計要素的定義的特點是：①要素定義目標(biāo)明確。對要素下定義的目的是為了在記錄上和報表中確認(rèn)各該要素提供一項最基本的標(biāo)準(zhǔn)，而不僅僅為定義而定義；②定義反映要素特點。會計要素定義是由要素的若干特點合成的。這樣，在確認(rèn)某一會計對象是否屬于某種要素時，可以看該對象是否符合要素定義特點；③充分兼顧歷史信息和未來收益。FASB在給出要素定義時充分考慮了財務(wù)會計是以提供歷史信息為主的基本屬性，但又密切地關(guān)注未來。如在資產(chǎn)、負(fù)債定義中指出交易和事項來自過去，但卻代表著面向未來的一系列可能的、未來經(jīng)濟(jì)利益的不同變化。
　　我國則將會計要素分為兩大類，一類是反映財務(wù)狀況的要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；一類是反映經(jīng)營成果的要素，包括收入、費用和利潤。與FASB相比，反映財務(wù)狀況的要素內(nèi)容與FASB基本相同，但其他要素的劃分標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)涵與其存在差異，我國沒有規(guī)定反映所有者權(quán)益增減變動和綜合收益的要素。但就會計要素的定義方法來看，我國與FASB則有很大的相似之處，如在資產(chǎn)和負(fù)債的定義中都是充分兼顧歷史信息和未來收益。

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