探索管理會計(jì)的現(xiàn)狀、問題及對策

摘要：管理會計(jì)的理論與方法在我國實(shí)踐中并未得到廣泛的應(yīng)用與推廣，這一方面是由于我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國外還存在一定的不同，另一方面也在于管理會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)、研究范圍、實(shí)踐應(yīng)用等方面更待完善和充實(shí)。如何解決我國管理會計(jì)理論和實(shí)踐脫鉤的問題，文章提出了一些看法。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì)；現(xiàn)狀；對策
Abstract: Management accounting's theory and the method practice in our country have not obtained the widespread application and the promotion, on the one hand this is because our country economic environment and overseas also has certain difference, on the other hand also lies in aspects and so on management accounting's theory structure, range of study, practice application to treat the consummation and the enrichment. How to solve the problem which our country management accounting the theory and the practice got unhooked, the article proposed some views. key word: Management accounting; Present situation; Countermeasure abstract: Management accounting's theory and the method practice in our country have not obtained the widespread application and the promotion, on the one hand this is because our country economic environment and overseas also has certain difference, on the other hand also lies in aspects and so on management accounting's theory structure, range of study, practice application to treat the consummation and the enrichment. How to solve the problem which our country management accounting the theory and the practice got unhooked, the article proposed some views.

key word: Management accounting; Present situation; Countermeasure
前言
管理會計(jì)的起源，一般認(rèn)為是20世紀(jì)初西方工業(yè)革命及管理學(xué)的產(chǎn)物。20世紀(jì)初，伴隨著西方工業(yè)革命的成功，經(jīng)濟(jì)得到了飛速的發(fā)展，社會化大生產(chǎn)程度的提高，生產(chǎn)規(guī)模的日益擴(kuò)大，企業(yè)及市場的競爭加劇，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營已經(jīng)由產(chǎn)品化時(shí)代進(jìn)入市場化時(shí)代，生產(chǎn)經(jīng)營的復(fù)雜化也隨之加大，對管理知識的需求也相應(yīng)增加，管理理論由此而產(chǎn)生，以泰羅為代表的管理學(xué)說相繼建立。伴隨著科學(xué)管理理論在實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用，作為其組成部分及具體管理方法體系的“標(biāo)準(zhǔn)成本制度”、“全面預(yù)算體系”、“標(biāo)準(zhǔn)差異分析”等，相繼引入到會計(jì)中來，形成了管理會計(jì)的雛形。其后，伴隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理復(fù)雜化程度不斷提高，管理會計(jì)也由早期的應(yīng)用工具，逐步發(fā)展為參與決策，最終上升為戰(zhàn)略管理，成為現(xiàn)代管理的重要學(xué)科理論。
我國對管理會計(jì)的研究和應(yīng)用起步較晚，約開始于20世紀(jì)70年代末、80年代初。短短20年時(shí)間，管理會計(jì)無論在理論上還是實(shí)踐上都取得了較大的發(fā)展。很多事實(shí)證明我國管理會計(jì)已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價(jià)值的管理，從項(xiàng)目、部門管理演變?yōu)槿�面管理、�?zhàn)略管理。隨著理論研究的拓展和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢，人們的目光已從過去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來，開始用全局的觀點(diǎn)、戰(zhàn)略的眼光進(jìn)行財(cái)務(wù)活動管理。管理會計(jì)的發(fā)展對于指導(dǎo)和改進(jìn)我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極作用。
但管理會計(jì)在中國形成和發(fā)展的時(shí)間畢竟不長。立足于我國國情和社會主義建設(shè)目標(biāo)，我國管理會計(jì)尚存在許多缺陷和不足。管理會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)、研究范圍、實(shí)踐應(yīng)用等方面更待完善和充實(shí)，還存在較大的發(fā)展余地。此外，管理會計(jì)理論和實(shí)踐脫鉤現(xiàn)象較嚴(yán)重。從本質(zhì)上來說，管理會計(jì)是為內(nèi)部管理服務(wù)的，不注重管理會計(jì)的應(yīng)用，很難說其管理工作會有多大成效。管理會計(jì)理論的實(shí)踐化，在我國還存在一些脫節(jié)。
(一)管理控制系統(tǒng)
對于管理控制系統(tǒng)，應(yīng)該按照高層、中層和基層的劃分進(jìn)行研究。但實(shí)際上，管理會計(jì)對中基層管理控制系統(tǒng)研究較多，對高層控制系統(tǒng)的研究歷來就比較薄弱。其原因是高層管理控制與法人治理有很多重疊，而法人治理又是管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、甚至財(cái)務(wù)會計(jì)等學(xué)科的研究專利。我國公司法人治理或高層控制主要比照西方國家的公司建立起來的，對此，我國理論界和實(shí)務(wù)界都有誤區(qū)：
1．我國公司能否成功地引進(jìn)西方公司的法人治理結(jié)構(gòu)?回答并不能肯定。原因是西方公司的法人治理結(jié)構(gòu)是西方政治上三權(quán)分立體制在經(jīng)濟(jì)生活中的翻版，兩者互為條件。我國政治上不是、甚至在可預(yù)見的將來也不可能搞三權(quán)分立，在這樣的條件下，公司獨(dú)立地引進(jìn)法人治理結(jié)構(gòu)，其成功幾率很小。我們知道，一個(gè)公司的法人治理結(jié)構(gòu)與該公司所處國家政治治理結(jié)構(gòu)是一致的。我國現(xiàn)實(shí)的公司法人治理結(jié)構(gòu)根本沒有引入西方公司的做法(盡管我們已經(jīng)寫在公司法中)，相反，其中董事長與總經(jīng)理的關(guān)系卻更接近我國政治上黨委書記和行政首長的關(guān)系。
2．西方的法人治理結(jié)構(gòu)并不是最優(yōu)的，問題很多。其中之一是將法人治理結(jié)構(gòu)的核心固定在如何讓所有者“管住”經(jīng)營者。中國和外國的實(shí)踐證明，這是徒勞的。無助于解決內(nèi)部人控制問題。另外，西方特別是美國公司的法人治理結(jié)構(gòu)隨著歷史演化已經(jīng)不符合美國人的價(jià)值觀念。
3．對法人治理結(jié)構(gòu)的誤解導(dǎo)源于對所有制的誤解(類似的誤解，在國家權(quán)威性文件中都存在)。在很多人那里，私有制是指所有者和經(jīng)營者兩位一體的企業(yè)，而公有制則是指國家獨(dú)資的企業(yè)。實(shí)際上，比照我國的集體所有制，公司制也是公有制。此外，對公司或者說對公司資產(chǎn)的所有與對公司一部分權(quán)益資本的所有是兩個(gè)根本不同的概念(可以說“國有資產(chǎn)”作為概念是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?

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