探析現(xiàn)代企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的必要性及影響

摘要： 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理使資產(chǎn)更符合資產(chǎn)的定義,提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,為公眾提供了比較真實(shí)的信息。但有些企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不足進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱,使會(huì)計(jì)信息失真，阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。文章分析了計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的必要性和重要性,并提出如何提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的措施。

關(guān)鍵詞： 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；必要性；會(huì)計(jì)信息；影響
　　
　　長(zhǎng)期以來，由于受歷史遺留等諸多因素的影響，我國(guó)的企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了企業(yè)會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性,為此,《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)--資產(chǎn)減值》規(guī)定，如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其可收回價(jià)值，則資產(chǎn)已經(jīng)減值。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第53條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查,并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求,合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的減值損失,計(jì)提減值準(zhǔn)備”。
　　為何要對(duì)沒有發(fā)生只是可能發(fā)生的資產(chǎn)損失作確認(rèn)呢？
　　
　　一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的必要性和重要性
　　
　　(一)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備使企業(yè)資產(chǎn)真正符合資產(chǎn)定義的要求
　　資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，存在著各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。
　�。ǘ�）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)為資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值提供了量度
　　資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是指資產(chǎn)未來可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價(jià)值，而在會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露的核算方法。其實(shí)質(zhì)是用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量，并將賬面金額大于價(jià)值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用。
　�。ㄈ�）資產(chǎn)計(jì)量接近真實(shí)價(jià)值，有助于信息使用者投資決策
　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)為現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者提供未來現(xiàn)金流入或流出等與決策相關(guān)的信息，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性。
　�。ㄋ模┵Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備在一定程度上保證企業(yè)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)
　　可比性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)定不僅說明了謹(jǐn)慎性原則的重要性，也避免了資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的虛增。需要注意的是，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備，否則就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，將視為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。
　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確實(shí)具有其重要性和優(yōu)越性，但近年來的實(shí)施，由于被一些企業(yè)為了種種目的歪曲使用，以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本身存在的缺陷，在具體的使用過程中又影響了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
　　
　　二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響
　　
　　會(huì)計(jì)信息失真，原因是多方面的，其中會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量缺乏可靠性是影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的主要原因之一，使得會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的資產(chǎn)賬面價(jià)值嚴(yán)重背離資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，資產(chǎn)虛增，利潤(rùn)虛增，許多企業(yè)虛贏實(shí)虧，造成會(huì)計(jì)信息缺乏客觀真實(shí)性。
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提只做了原則上的規(guī)定，對(duì)于計(jì)提方法、計(jì)提比例的確定，都由企業(yè)自行根據(jù)具體情況而定，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)條件有的也只作了籠統(tǒng)的說明，需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、獲利能力等情況做出判斷，操作性不強(qiáng)。在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，資產(chǎn)減值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)有現(xiàn)行市價(jià)、可收回金額、可變現(xiàn)凈值等。由于計(jì)提減值準(zhǔn)備中這些不確定性因素的存在，因此在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，一方面給予了會(huì)計(jì)人員較大的職業(yè)判斷空間，又使得資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提具有一定的主觀性和不確定性，給企業(yè)利潤(rùn)操縱提供了便利。
　　現(xiàn)舉一“利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)增企業(yè)利潤(rùn)”實(shí)例說明如下：
　　XXX通訊公司于2006年3月29日發(fā)布了一則《關(guān)于對(duì)公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表所反映問題整改報(bào)告》的公告，公告顯示了公司2005年虛增利潤(rùn)4952萬元的情況。其中包括少計(jì)壞帳準(zhǔn)備4392萬元，少計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2813萬元，少計(jì)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備685萬元。企業(yè)對(duì)此事件僅解釋為會(huì)計(jì)處理不當(dāng)、會(huì)計(jì)估計(jì)不當(dāng)以及會(huì)計(jì)信息傳遞不及時(shí)、不真實(shí)等原因造成的，而有關(guān)專業(yè)人員卻有不同看法。2004年該通訊虧損17984萬元，如果2005年繼續(xù)虧損，則將被ST�！〉�是“會(huì)計(jì)處理不當(dāng)、會(huì)計(jì)估計(jì)不當(dāng)”就有蓄意作假之嫌。
　　不計(jì)或少計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不僅與與會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則背道而馳，還反映出上市公司依然難以擺脫年末粉飾報(bào)表的情結(jié)。而且在當(dāng)時(shí)給投資者造成的重大誤導(dǎo)，也已經(jīng)構(gòu)成虛假陳述。另外，利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)定，濫用謹(jǐn)慎性原則，設(shè)置秘密準(zhǔn)備的事例也不勝枚舉，在此不一一列舉�？傊�，企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)利用不確定性因素以及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》給予企業(yè)的自主權(quán)，把計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為調(diào)節(jié)各期利潤(rùn)的一個(gè)“蓄水池、”，根據(jù)企業(yè)各期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的情況，多提、少提或是不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，甚至沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，調(diào)節(jié)各期資產(chǎn)賬面價(jià)值和利潤(rùn)。這就造成了企業(yè)利潤(rùn)均衡的一種假象，使會(huì)計(jì)信息不再真實(shí)可靠，這一問題不能不引起重視。
　　
　　三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)問題的對(duì)策
　　
　　產(chǎn)生資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的問題的原因是多方面的，有業(yè)務(wù)道德建設(shè)不夠、有法律制度不完善、有監(jiān)督機(jī)制不到位等等的原因，從現(xiàn)階段實(shí)際情況看，應(yīng)做好以下幾方面工作。
　　（一）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
　　會(huì)計(jì)控制不僅具有規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為等作用，更重要的是對(duì)于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要的作用。財(cái)政部頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范---基本規(guī)范(試行)》，除了對(duì)“貨幣資金”有細(xì)則規(guī)定外，對(duì)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制僅就方法和檢查做了基本規(guī)定，使法律制度出現(xiàn)了真空段。
　　（二）提高會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)道德
　　會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德是指會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中所遵循的會(huì)計(jì)職業(yè)行為規(guī)范。會(huì)計(jì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)、勝任工作，更重要的是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，對(duì)需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是�，F(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)素質(zhì)、本位利益等諸多方面的原因使會(huì)計(jì)人員對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，可見加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理迫在眉睫。
　　（三）建立健全相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化相關(guān)主體的法律責(zé)任
　　目前一些企業(yè)利用會(huì)計(jì)手段調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的行為，不僅喪失了企業(yè)的誠(chéng)信，而且也使會(huì)計(jì)的信譽(yù)備受挑戰(zhàn)。對(duì)于參加會(huì)計(jì)資料造假的相關(guān)違法主體，不僅要明確其法律責(zé)任，還要提高法律責(zé)任的威懾程度。我國(guó)目前企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真問題的日益嚴(yán)重與其法律責(zé)任的威懾效果低下有著極大的關(guān)系。只有做到有章可循、有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)才能真正規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)的行為，打擊利用會(huì)計(jì)手段造假的行為，保證一些企業(yè)在正常運(yùn)作，維護(hù)公眾利益。
　�。ㄋ模�強(qiáng)化資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的統(tǒng)一性和明晰性
　　1．準(zhǔn)則制定部門應(yīng)謹(jǐn)慎確定企業(yè)的專業(yè)判斷范圍和謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)。由于公司治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善以及會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的不完備，會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的存在具有一定的必然性，國(guó)外研究也表明，賦予企業(yè)一定的會(huì)計(jì)彈性，

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