現(xiàn)金流量表編制方法簡解

現(xiàn)金流量表編制方法簡解 在編制現(xiàn)金流量表時,較難理解的就是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量,其中難度最大的就是流入量項目中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和流出量項目中的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。本文介紹一種只需編制一筆調(diào)整分錄的方法。使用這種方法,首先要明確該現(xiàn)金流入量項目或現(xiàn)金流出量項目包括的內(nèi)容,即收到哪些現(xiàn)金或支付哪些現(xiàn)金,然后要明確這些現(xiàn)金流入流出的內(nèi)容對應于資產(chǎn)負債表和損益表中的哪些項目,具體到哪些會計科目,這樣才能編出調(diào)整分錄。

一、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

(1)本期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金。對應于資產(chǎn)負債表、損益表中的項目及會計科目有“銀行存款”(借方)、“主營業(yè)務(wù)收入”(現(xiàn)銷收入)(貸方)以及“應交稅金——成交增值稅(銷項稅額)”(貸方),反映為主營業(yè)務(wù)收入的增加和銷項稅額的增加。由于損益表中的主營業(yè)務(wù)收入通常既包括本期現(xiàn)銷收入,也包括本期賒銷收入,本期賒銷反映為應收款的增加,沒有現(xiàn)金流入,因此,要計算本期現(xiàn)銷的現(xiàn)金流入量,就應從“主營業(yè)務(wù)收入”和“銷項稅額”的總和中減去應收賬款的增加額和應收票據(jù)的增加額。應做調(diào)整分錄如下(可稱為基本調(diào)整分錄):
借:應收賬款(賬面余額)增加額
應收票據(jù)增加額
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
貸:主營業(yè)務(wù)收入
銷項稅額
(2)前期賒銷商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金。對應于資產(chǎn)負債表、損益表中的項目及會計科目有銀行存款(借方)、應收賬款(貸方)及應收票據(jù)(貸方)。這部分現(xiàn)金流入反映為應收款的減少。做調(diào)整分錄時,應在基本調(diào)整分錄中增加此項現(xiàn)金流入量,故此項應收賬款的減少額和應收票據(jù)的減少額應加在基本調(diào)整分錄的貸方。
(3)本期預收現(xiàn)金,后期銷售商品、提供勞務(wù)。對應于資產(chǎn)負債表、損益表中的項目及會計科目有銀行存款(借方)、預收賬款(貸方)。這部分現(xiàn)金流入反映為預收賬款的增加。做調(diào)整分錄時,應在基本調(diào)整分錄中增加此項現(xiàn)金流入量,故此項預收賬款的增加額應加在基本調(diào)整分錄的貸方。
(4)扣除本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金。對應于資產(chǎn)負債表、損益表中的項目及會計科目有主營業(yè)務(wù)收入(借方)、銷項稅額(借方)、銀行存款(貸方)。做調(diào)整分錄時,該項銷貨退回支付的現(xiàn)金應從基本調(diào)整分錄的貸方“主營業(yè)務(wù)收入”和“銷項稅額”的總和中扣除,或?qū)⑵浼釉诨�本調(diào)整分錄的借方。
(5)本期銷售材料、代購代銷本期收到的現(xiàn)金。對應于資產(chǎn)負債表、損益表中的項目及會計科目有銀行存款(借方)、其他業(yè)務(wù)收入(現(xiàn)銷收入)(貸方)、銷項稅額(貸方)。這部分現(xiàn)金流入反映為其他業(yè)務(wù)收入的增加和銷項稅額的增加。做調(diào)整分錄時,應在基本調(diào)整分錄中增加此項現(xiàn)金流入量,故此項其他業(yè)務(wù)收入的增加額和銷項稅額的增加額應加在基本調(diào)整分錄的貸方。對于本期賒銷材料和前期賒銷材料本期收到現(xiàn)金的處理,其原理與商品賒銷相同。
除上述調(diào)整之外,還有一些特殊事項需要調(diào)整:
(1)視同銷售計算應交的銷項稅額,因其沒有現(xiàn)金流入,故應將其從基本調(diào)整分錄的貸方“銷項稅額”的總額中扣除,或?qū)⑵浼釉诨�本調(diào)整分錄的借方。
(2)應收票據(jù)貼現(xiàn)息。通常所做的會計分錄為:借記“銀行存款”、“財務(wù)費用——應收票據(jù)貼現(xiàn)息”,貸記“應收票據(jù)”。此分錄中應收票據(jù)的減少額中有一部分沒有現(xiàn)金流入量,即貼現(xiàn)息,故應將其從基本調(diào)整分錄的貸方應收票據(jù)的減少額中扣除,或?qū)⑵浼釉诨�本調(diào)整分錄的借方。若上述分錄中為貸記“財務(wù)費用——應收利息扣除貼現(xiàn)息后的余額”,此時,就應在基本調(diào)整分錄的貸方加上這個余額(可從財務(wù)費用明細賬中查出)。
(3)確認壞賬損失。此時會計分錄為:借記“壞賬準備”,貸記“應收賬款”。確認壞賬損失雖引起應收賬款的減少,但沒有現(xiàn)金流入量,故應將其從基本調(diào)整分錄的貸方應收賬款的減少額中扣除,或?qū)⑵浼釉诨�本調(diào)整分錄的借方。
(4)已確認的壞賬損失本期收回而收到的現(xiàn)金。應借記“應收賬款”,貸記“壞賬準備”;同時,借記“銀行存款”,貸記“應收賬款”。兩筆分錄合起來不會影響應收賬款賬面余額的變化,但有現(xiàn)金流入量,故應在基本調(diào)整分錄的貸方加上此數(shù)額。
(5)補提壞賬準備。應做會計分錄為:借記“管理費用”,貸記“壞賬準備”。若沖減壞賬則做相反分錄。此分錄不涉及應收賬款賬面余額的增減變化,故不需調(diào)整。

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