從會計(jì)信息供給和需求的互動看會計(jì)信息質(zhì)量特征

從會計(jì)信息供給和需求的互動看會計(jì)信息質(zhì)量特征 一、問題的提出

　　會計(jì)目標(biāo)決定會計(jì)信息的質(zhì)量特征，會計(jì)信息的質(zhì)量特征是聯(lián)系會計(jì)目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的手段之間的“橋梁”，它對財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息具有約束作用，使其能夠符合目標(biāo)的要求。傳統(tǒng)上對會計(jì)目標(biāo)的研究是從會計(jì)信息需求的角度出發(fā)，以信息使用者的需求為導(dǎo)向確立的，這就決定了會計(jì)信息質(zhì)量特征的研究范式也是立足于會計(jì)信息使用者，多是從信息使用者的角度出發(fā)，提出對會計(jì)信息質(zhì)量的要求，并以此建立一個復(fù)雜的多層次的體系（或是實(shí)質(zhì)上的層次關(guān)系）。由于信息使用者的多樣性以及其需求的差異性和復(fù)雜性，加之未考慮信息生成和供給的實(shí)際制約因素，必然地決定了這種結(jié)構(gòu)體系內(nèi)容的復(fù)雜性及其內(nèi)部的不協(xié)調(diào)性，所以使得這種單純地從需求著眼的研究往往流于形式，過于理想化而缺乏可操作性，其在實(shí)踐中的指導(dǎo)作用也因此而大為削減。具體表現(xiàn)在：有些標(biāo)準(zhǔn)讓信息提供者處于“兩難”的境地，如“預(yù)測價值”與“中立性”等，或是給信息使用者理解和使用帶來困難，如對“相關(guān)性”的追求往往意味著與“可靠性”相抵觸，以致信息使用者難以判斷報(bào)表信息所提供質(zhì)量的高低（葛家澍等，1998）。

　　會計(jì)本質(zhì)上是一種制度安排，理論界已經(jīng)有不少學(xué)者嘗試?yán)�用制度�?jīng)濟(jì)學(xué)的基本觀點(diǎn)和方法，如產(chǎn)權(quán)、契約、交易費(fèi)用等，來研究會計(jì)現(xiàn)象，并取得可喜的成果�；�于這方面的研究成果，本文認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)、會計(jì)信息的披露以及會計(jì)信息質(zhì)量的最終形成，都是利益相關(guān)方不斷博弈的結(jié)果。會計(jì)信息質(zhì)量是會計(jì)目標(biāo)的具體化和約束條件，因此，對會計(jì)信息質(zhì)量特征的研究，必須以目標(biāo)為導(dǎo)向，從會計(jì)信息供給和需求的互動深入論證，才能真正得出具有現(xiàn)實(shí)意義的切實(shí)可行的結(jié)論。

　　二、初步結(jié)論：公正性是會計(jì)信息的首要質(zhì)量特征

　　公正是人類社會具有永恒意義的基本價值追求和基本行為準(zhǔn)則。在某種意義上，可以說，人類對公正的追尋過程就是人類社會由落后到發(fā)展，由不合理到合理無限發(fā)展的過程（何建華，2004）。所謂公正，就是人們在處理與他人和社會的關(guān)系時，能夠按照一定社會或階級的道德原則和道德規(guī)范的要求做到不偏不倚，公道正直，是人們的權(quán)利與義務(wù)、報(bào)酬與貢獻(xiàn)、獎懲與功能之間的對稱關(guān)系的確認(rèn)和認(rèn)可（汪榮有，2004）。

　　公正的實(shí)體性要求是調(diào)整人們之間的利益關(guān)系以達(dá)到均衡，即實(shí)現(xiàn)多數(shù)人的福利從而獲得多數(shù)人的認(rèn)可，正如羅爾斯在其名著《正義論》中指出的：“由于社會合作存在著利益一致，它使所有人有可能通過一種比他們僅靠自己的獨(dú)立生存所過的生活更好；另一方面，由于這些人對他們協(xié)力產(chǎn)生的較大利益怎樣分配并不是無動于衷的，這樣就產(chǎn)生了一種利益沖突，需要一系列原則指導(dǎo)在各種不同的決定利益分配的社會安排中間進(jìn)行選擇，達(dá)到一種有關(guān)恰當(dāng)?shù)姆峙浞蓊~的契約。這些所需要的原則就是社會公正原則，他們提供了一種在社會基本制度中分配權(quán)利和義務(wù)的辦法，確立了社會合作的利益和負(fù)擔(dān)的適當(dāng)分配”（羅爾斯，1971），由此可以看出，公正原則產(chǎn)生的基礎(chǔ)是利益沖突的存在，公正性原則的就是實(shí)現(xiàn)利益均衡，獲得“合作剩余”的原則。

　　所謂會計(jì)信息的公正性，實(shí)際上是對中立性的擴(kuò)展，指的是在確認(rèn)和計(jì)量事項(xiàng)時，應(yīng)該盡可能基于客觀的事實(shí)或數(shù)據(jù)；在選擇會計(jì)方法時，應(yīng)該保持價值中立、不偏不倚、不帶主觀傾向；在記錄和報(bào)告經(jīng)營成果時，應(yīng)該毫不歪曲地做真實(shí)和準(zhǔn)確的報(bào)告和陳述（付磊、馬元駒，2005），這也就是要求會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算和報(bào)告時，要嚴(yán)格遵循會計(jì)規(guī)則，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，在選擇方法和進(jìn)行會計(jì)披露時，則應(yīng)該保持客觀中立的立場。會計(jì)公正可從程序公正和立場公正兩個方面加以界定和解構(gòu)。

　�。ㄒ唬�從會計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果解讀會計(jì)具有天然的經(jīng)濟(jì)后果，表現(xiàn)在通過會計(jì)信息的披露，作用于資本市場而對資源配置起作用，但早期的研究往往關(guān)注于會計(jì)對資源配置過程的效率，直到1978年，斯帝芬。A.澤弗首次提出“會計(jì)報(bào)告對企業(yè)、政府、業(yè)余投資人、債權(quán)人決策行為的影響”（Zeff，1978）后，經(jīng)濟(jì)后果才引起人們廣泛的關(guān)注，成為制定會計(jì)準(zhǔn)則和選擇會計(jì)政策時所要考慮的重要因素之一。具體地說，經(jīng)濟(jì)后果就是指社會上各利益主體通過利用會計(jì)信息在他們中間進(jìn)行財(cái)富的非公平性轉(zhuǎn)移而帶來的社會后果（雷光勇，2001），這里強(qiáng)調(diào)的是，會計(jì)信息往往具有非公正性，因此才需要對其進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)管�？梢姡�財(cái)務(wù)報(bào)告“不僅僅是個經(jīng)濟(jì)有效或最優(yōu)化的問題，它會影響到收益和財(cái)富的分配（即誰得多少的問題），這必然會成為一個超越會計(jì)領(lǐng)域的社會和政治問題”（亨利。I沃爾克等2005）。也正是基于此，從維護(hù)整個社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)正常運(yùn)行的需要出發(fā)，可以認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)以“均衡利益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置”為目標(biāo)，這實(shí)際上是要求財(cái)務(wù)會計(jì)克服其本身的不公正性，即使其提供的會計(jì)信息具有公正性，從而在緩解利益沖突、實(shí)現(xiàn)“集體理性”和“合作剩余”方面發(fā)揮積極作用，所以，公正性是會計(jì)信息的首要質(zhì)量特征。

　　（二）從會計(jì)信息各質(zhì)量特征的比較解讀公正性包括程序公正和立場公正，它是會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性等質(zhì)量特征的基礎(chǔ)和前提。首先，程序公正的必然要求是要忠實(shí)的遵循會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，包括公認(rèn)的各項(xiàng)會計(jì)原則，嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的各項(xiàng)程序，客觀反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，可見達(dá)到了也就保證了各項(xiàng)數(shù)據(jù)的如實(shí)反映和可核實(shí)性，這與可靠性的要求是一致的。其次，立場公正則是要求會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)方法選擇和會計(jì)報(bào)告的環(huán)節(jié)，能夠保持客觀中立的立場，不是傾向于某一方的利益，而是全面的權(quán)衡各方的利益，滿足不同信息使用者的共同的基本需求，實(shí)現(xiàn)廣泛意義上的相關(guān)，而非僅僅對某一特定群體的相關(guān)，可見公正性是對相關(guān)性的升華，是更高層次上的相關(guān)。

　　會計(jì)信息的首要質(zhì)量特征應(yīng)當(dāng)是信息使用者們“普遍認(rèn)可”和“一致同意”的，是會計(jì)信息最根本的要求，是其他各項(xiàng)質(zhì)量得以實(shí)現(xiàn)的前提和保障，從這個層面上講，可以將公正性作為會計(jì)信息的首要質(zhì)量特征。這是因?yàn)�，如果會�?jì)信息產(chǎn)生的過程和結(jié)果不公正，導(dǎo)致一部分人收益而另一部分人受損，那么無論這種信息是多么相關(guān)、多么可靠，都不會被“普遍認(rèn)可”（付磊、馬元駒，2005）；反之，倘若會計(jì)信息的生成和披露實(shí)現(xiàn)了程序公正和立場公正，必然會被“一致同意”的。

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