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探析審視公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用

時(shí)間:2024-06-18 11:54:50 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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探析審視公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用

摘 要: 2007年1月1日,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已在我國(guó)上市公司執(zhí)行,實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同,但公允價(jià)值的運(yùn)用頗具爭(zhēng)議。本文從公允價(jià)值產(chǎn)生的國(guó)際背景分析其在我國(guó)應(yīng)用的必然,并針對(duì)公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的特征對(duì)其運(yùn)用前景進(jìn)行展望,力圖對(duì)公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用進(jìn)行再次審視,以期對(duì)更好地執(zhí)行新準(zhǔn)則有所裨益。

關(guān)鍵詞:公允價(jià)值; 運(yùn)用; 背景; 必然; 展望
  
  隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系逐漸深入人心,公允價(jià)值問(wèn)題再次擺在我們面前。對(duì)公允價(jià)值的看法褒貶不一。支持者認(rèn)為引入公允價(jià)值,使財(cái)務(wù)報(bào)表更加逼近經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí),極大地提高了會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者和債權(quán)人的決策相關(guān)性。反對(duì)者則認(rèn)為在會(huì)計(jì)計(jì)量中大量運(yùn)用公允價(jià)值,不僅導(dǎo)致上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)大幅波動(dòng),而且為盈余操縱提供了巨大空間,降低了財(cái)務(wù)信息的可靠性。在我國(guó)作為一個(gè)新生事物的公允價(jià)值會(huì)計(jì)在學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界掀起大辯論,既在預(yù)料之中,也合乎情理。真理越辯越明,但在辯論過(guò)程中,認(rèn)識(shí)偏差也隨之涌現(xiàn)。筆者認(rèn)為,有必要對(duì)公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用進(jìn)行重新審視。
  
  一、公允價(jià)值產(chǎn)生的國(guó)際背景
  
  二十世紀(jì)七八十年代出現(xiàn)了兩個(gè)會(huì)計(jì)目標(biāo)流派,即受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派!笆芡胸(zé)任學(xué)派”認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向資源的所有者報(bào)告受托資源的管理情況,應(yīng)以提供歷史的、客觀的會(huì)計(jì)信息為主,側(cè)重于會(huì)計(jì)信息的客觀性和可驗(yàn)證性,因此歷史成本便成為會(huì)計(jì)計(jì)量的主導(dǎo)模式!皼Q策有用觀”強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)以外的各利益主體的重要性,即會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向信息使用者提供對(duì)他們決策有用的信息。所以“決策有用觀”更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。會(huì)計(jì)目標(biāo)的這種轉(zhuǎn)變,是公允價(jià)值這一計(jì)量模式產(chǎn)生的重要條件。20世紀(jì)80年代后半期美國(guó)有2000多家銀行因從事衍生金融工具交易造成巨大損失而陷入財(cái)務(wù)困境甚至破產(chǎn),而建立在歷史成本計(jì)量屬性上的財(cái)務(wù)報(bào)告,在這些金融機(jī)構(gòu)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)之前,往往還顯出良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況。因此,很多投資者認(rèn)為,以歷史成本為計(jì)量屬性的財(cái)務(wù)報(bào)告可能會(huì)誤導(dǎo)投資者的決策。在此背景下,1990年9月,美國(guó)證監(jiān)會(huì)主席理查德.C.布雷登提出對(duì)衍生金融工具應(yīng)該采用“公允價(jià)值”進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。公允價(jià)值就是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。這個(gè)倡議仿佛一個(gè)動(dòng)員令,從此后西方國(guó)家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)紛紛行動(dòng)起來(lái),努力擴(kuò)展公允價(jià)值計(jì)量屬性在財(cái)務(wù)報(bào)告中的運(yùn)用。
  
  二、公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用的必然
  
  我國(guó)進(jìn)入國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程逐步加快,會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性要求越來(lái)越強(qiáng)烈。
  
 。ㄒ唬┕蕛r(jià)值的運(yùn)用是會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的必然要求
  從計(jì)量屬性角度看,公允價(jià)值在某種程度上代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向,其運(yùn)用的范圍和程度也就成了衡量一個(gè)國(guó)家或一個(gè)地區(qū)、一個(gè)組織會(huì)計(jì)國(guó)際化程度的重要標(biāo)志。近年來(lái),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國(guó)等一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,紛紛將公允價(jià)值作為重要甚至是首選的計(jì)量屬性加以運(yùn)用,以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。因此我國(guó)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一,并在17項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性,意味著我國(guó)傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式被歷史成本、公允價(jià)值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。這充分顯示了我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的實(shí)質(zhì)性進(jìn)步。
  
 。ǘ┕蕛r(jià)值的運(yùn)用是建立我國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的必要條件
  2004年6月,歐盟委員會(huì)對(duì)外公布了其對(duì)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位初步評(píng)估報(bào)告的結(jié)論,認(rèn)為:中國(guó)在歐盟制定的五個(gè)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的標(biāo)準(zhǔn)中只有一個(gè)達(dá)標(biāo),其他四個(gè)仍未達(dá)標(biāo),現(xiàn)階段歐盟仍無(wú)法承認(rèn)中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。據(jù)悉,在四個(gè)未達(dá)標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)中,沒(méi)有建立一套符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系名列其中。2005年歐盟上市公司全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,許多國(guó)家已經(jīng)認(rèn)可國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,在國(guó)際反傾銷法中,許多判斷標(biāo)準(zhǔn)都涉及到了公允價(jià)值概念。因此將公允價(jià)值納入我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量體系將有利于推進(jìn)我國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的確立,同時(shí),建立了運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,也就具備了完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的要件之一。
  
 。ㄈ┵Y本市場(chǎng)的不斷成熟和公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善為公允價(jià)值的推行創(chuàng)造了條件
  隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷完善及不斷涌現(xiàn)出新的金融衍生產(chǎn)品,如期貨合同、期權(quán)合同、遠(yuǎn)期合約、掉期合約等,使公允價(jià)值的推廣成為大勢(shì)所趨;而資本市場(chǎng)上,商譽(yù)、人力資源和專利等無(wú)形資產(chǎn)所占的比重越來(lái)越大,只有采用公允價(jià)值才能反映這些資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值;加之伴隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展,我國(guó)上市公司治理水平也在不斷提高,董事會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)評(píng)估師、證監(jiān)會(huì)等將為上市公司提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量構(gòu)筑“防火墻”。這些都為公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用推行創(chuàng)造了條件。
  
  三、公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用的特征
  
  公允價(jià)值的運(yùn)用是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國(guó)等市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接近的重要一步,體現(xiàn)了我國(guó)的具體特征。
  
 。ㄒ唬┏浞煮w現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同
  首先,在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易、生物資產(chǎn)等17項(xiàng)具體準(zhǔn)則中運(yùn)用了公允價(jià)值。范圍涉及一般工商業(yè)及農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等特殊行業(yè),這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的涉獵范圍基本一致。其次,將公允價(jià)值定義為在公平的交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~,與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。這都充分體現(xiàn)了我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方向上的一致性。
  (二)趨同而不等同,保持中國(guó)特色
  我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》第16條規(guī)定與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——投資性房地產(chǎn)》第57條規(guī)定具有明顯的不同。而新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后期間不得轉(zhuǎn)回,是根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情,不得已而為之的重大變革。這一點(diǎn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是具有實(shí)質(zhì)性差異的。也就是說(shuō)我國(guó)引入公允價(jià)值計(jì)量屬性時(shí),是在堅(jiān)持與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同方向的前提下,充分考慮了我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)體制以及法律、文化等會(huì)計(jì)環(huán)境,不是簡(jiǎn)單地追求相同,而是保持了中國(guó)特色。
  
 。ㄈ┲(jǐn)慎運(yùn)用,確保會(huì)計(jì)信息的可靠和相關(guān)
  我國(guó)新會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則明確規(guī)定:“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”。這里一方面強(qiáng)調(diào)我國(guó)仍堅(jiān)持以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)的前提下,引入其他計(jì)量屬性,公允價(jià)值的地位并非主導(dǎo);另一方面采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,條件要求較為苛刻。這是因?yàn)樵谖覈?guó),作為活躍市場(chǎng)的市場(chǎng)價(jià)格等交易信息系統(tǒng)還不夠完善,難以為由公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息的鑒證提供可資依賴的、必不可少的證據(jù);此外,公司治理、企業(yè)高管人員道德觀和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等也是我國(guó)不宜以公允價(jià)值作為主導(dǎo)計(jì)量屬性的重要原因之一。
  
  

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