非營(yíng)利組織中管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用

非營(yíng)利組織中管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用 非營(yíng)利組織即不以營(yíng)利為目的的各種組織機(jī)構(gòu)的簡(jiǎn)稱，按其收益性可以分為以醫(yī)療機(jī)構(gòu)、高等院校等為典型代表的收益性非營(yíng)利組織，以及以各種福利機(jī)構(gòu)為代表的非收益性非營(yíng)利組織。面對(duì)目前非營(yíng)利組織中管理理念與手段的滯后，本文試結(jié)合醫(yī)療機(jī)構(gòu)為例，闡述非營(yíng)利組織樹立創(chuàng)新管理理念。提高管理手段的必要性。并援引當(dāng)代管理會(huì)計(jì)最新成就作業(yè)基礎(chǔ)管理法，對(duì)以醫(yī)療機(jī)構(gòu)為代表的各種非營(yíng)利組織中管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用作一展望。

一、管理會(huì)計(jì)在非營(yíng)利組織中應(yīng)用的必要性

近年來(lái)，隨著社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)水平的持續(xù)增長(zhǎng)，各種非營(yíng)利組織也得到了迅速發(fā)展。與此同時(shí)，非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)管理理念與管理手段多陳襲舊念，嚴(yán)重滯后，跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。與非營(yíng)利組織相比較而言，典型意義上的營(yíng)利組織企業(yè)更注重追求其自身價(jià)值的最大化，更注重經(jīng)濟(jì)效益的管理。非營(yíng)利組織在財(cái)務(wù)與效益管理上卻不如人意。其實(shí)，非營(yíng)利組織的存在與發(fā)展主要依賴于社會(huì)各部門、各階層人力、物力及財(cái)力的不斷注入，而這些投入的資源是具有稀缺性與排他性的，只有使其稀缺的資源得以發(fā)揮最大的效用，非營(yíng)利組織才能夠生存、發(fā)展、壯大。由此可見，非營(yíng)利組織必須加強(qiáng)管理，采用一定的方法，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)、科學(xué)決策、有效控制，獲得最大價(jià)值，才能擔(dān)負(fù)其生存與發(fā)展的使命。換句話說(shuō)，由于其他各類組織在同類社會(huì)資源上的競(jìng)爭(zhēng)，非營(yíng)利組織如果對(duì)資源的管理與運(yùn)用效率太差，也將如類似的營(yíng)利組織一樣，面臨在競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰的命運(yùn)。即便沒有其他組織在資源上的競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)社會(huì)資源的無(wú)效率使用，也會(huì)導(dǎo)致社會(huì)整體資源配置不當(dāng)，從而降低社會(huì)整體福利水平。所以，加強(qiáng)非營(yíng)利組織的績(jī)效管理，是十分緊迫而必要的。而采用管理會(huì)計(jì)的方法規(guī)劃組織的各類資源，是使有限的資源產(chǎn)生最大價(jià)值的最佳途徑。

二、非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)管理理念與方法

非營(yíng)利組織與營(yíng)利組織的最大區(qū)別，在于出資者是否可從組織中分配盈余。企業(yè)組織一般經(jīng)過(guò)生產(chǎn)或銷售的過(guò)程，提供商品或服務(wù)給消費(fèi)者，從而獲得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，通過(guò)盈余分配或發(fā)放股利，其利潤(rùn)最終為出資者享有。而非營(yíng)利組織的出資人則不能從組織中分配盈余，只能主導(dǎo)或影響組織的發(fā)展方向。因而，從管理目的上看，非營(yíng)利組織的追求在于理想的實(shí)現(xiàn)，而非利潤(rùn)。

從提供服務(wù)是有償或無(wú)償?shù)慕嵌戎v，非營(yíng)利組織可分為收益型與非收益型。收益型非營(yíng)利組織，如醫(yī)療機(jī)構(gòu)、高等院校等；非收益型非營(yíng)利組織，如教育基金會(huì)、各種福利機(jī)構(gòu)等。比較而言，前者更注重對(duì)耗用資源的成本作精確的分配，以對(duì)各項(xiàng)服務(wù)制定合理的價(jià)格，后者更偏重于所提供服務(wù)的質(zhì)量。但無(wú)論收益型或非收益型非營(yíng)利組織，都應(yīng)追求所提供服務(wù)的價(jià)值最大化，以實(shí)現(xiàn)組織存在與發(fā)展的目的。組織從取得的所需資源，進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼�合、分配與處理，到服務(wù)的最終完成，這一系列價(jià)值創(chuàng)造的過(guò)程，可以用管理會(huì)計(jì)的“價(jià)值鏈”來(lái)描述。具體地說(shuō)，資源在組織中的流轉(zhuǎn)過(guò)程，可以看作是為滿足提供服務(wù)需要而設(shè)計(jì)的一個(gè)個(gè)作業(yè)，這些作業(yè)由此及彼、由內(nèi)到外而形成一個(gè)相互聯(lián)接的作業(yè)鏈，這個(gè)作業(yè)鏈的貨幣流轉(zhuǎn)過(guò)程，即稱之為價(jià)值鏈。組織的管理當(dāng)局必須充分了解組織所涉及的整個(gè)價(jià)值鏈的狀況。同時(shí)，對(duì)于價(jià)值鏈中有關(guān)的各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)，也要分析其存在的必要性，無(wú)附加價(jià)值的作業(yè)要盡量排除。相應(yīng)地，有附加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)，要在不提高成本的情況下，盡量提高這些作業(yè)的附加價(jià)值。比如，從醫(yī)療機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，凡是設(shè)計(jì)藥品或醫(yī)療器械以及與其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間的合作等，均構(gòu)成價(jià)值鏈的重要環(huán)節(jié)。這些環(huán)節(jié)所涉及到的作業(yè)活動(dòng)，若能做到服務(wù)質(zhì)量的改善或成本的降低，則對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)所提供服務(wù)的整體價(jià)值的提高，起到重大作用。

非營(yíng)利組織營(yíng)運(yùn)成本的降低，與組織所形成的價(jià)值鏈有非常密切的關(guān)系。價(jià)值鏈中所涉及的各類作業(yè)活動(dòng)，如果能分析出導(dǎo)致其成本發(fā)生的各種動(dòng)因，進(jìn)而對(duì)這些因素作更嚴(yán)密的規(guī)劃與控制，則能在成本管理上取得顯著效益。作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算是一種最行之有效的方法，營(yíng)利組織中，作業(yè)成本計(jì)算已形成了一整套成熟的理論與方法體系，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中取得了斐然成效并被推廣運(yùn)用。同樣，作業(yè)成本計(jì)算方法也適用于非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。能更好地提高組織作業(yè)管理的水平，更好地探索降低成本的途徑，取得更佳的服務(wù)質(zhì)量并實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。目前已有一些醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照作業(yè)基礎(chǔ)成本制度的要求，合理評(píng)估各項(xiàng)服務(wù)所耗用組織資源的成本，指定適當(dāng)?shù)氖召M(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，取得了相當(dāng)可喜的成果。

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