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淺析會(huì)計(jì)的三種收益觀
一、經(jīng)濟(jì)收益:社會(huì)財(cái)富觀
按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn),收益是納稅的基礎(chǔ),是社會(huì)財(cái)富分配的對(duì)象,也是評(píng)價(jià)企業(yè)管理績效的重要標(biāo)準(zhǔn),是信息使用者進(jìn)行決策的主要依據(jù)。收益的確認(rèn)、計(jì)量、評(píng)價(jià)及真實(shí)性研究一直都是經(jīng)濟(jì)學(xué)以及會(huì)計(jì)學(xué)研究的重點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)收益和資本保全概念是密切相連的。要想更好地理解收益的經(jīng)濟(jì)學(xué)概念,必須了解資本保全概念。所謂資本保全,是指在資本得到保持或成本得到補(bǔ)償之后多余的部分才可確認(rèn)為收益,也就是說,在確認(rèn)收益時(shí)必須區(qū)分資本收益和資本返回。二者如何劃分,有不同的標(biāo)準(zhǔn),相應(yīng)地就有三種資本保全概念:
(一)財(cái)務(wù)資本保全
亦稱名義資本保全、貨幣資本保全。即以名義資本的保持為基礎(chǔ)來確定企業(yè)收益。當(dāng)企業(yè)在一個(gè)特定會(huì)計(jì)期間的名義收入超過其發(fā)生的成本費(fèi)用、達(dá)到了資本保持的目標(biāo)時(shí),其超過額就可確認(rèn)為企業(yè)在該期間的收益。這一概念不考慮貨幣價(jià)值的變動(dòng),或認(rèn)為貨幣價(jià)值的變動(dòng)微不足道,可忽略不計(jì)。
。ǘ┎蛔冑徺I力資本保全
亦稱一般購買力資本保全,是指在不改變會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)但改變會(huì)計(jì)計(jì)量單位的前提下確定收益,即企業(yè)的收益確定必須保持原有資本的購買力不變,企業(yè)的現(xiàn)時(shí)收入超過原有資本購買力的部分才能確認(rèn)為收益。
。ㄈ⿲(shí)物資本保全
亦稱再生產(chǎn)能力資本保全,是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須保持原有的實(shí)物資產(chǎn)或原有的生產(chǎn)經(jīng)營能力。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有持續(xù)性的特征,故要求企業(yè)在一個(gè)資本循環(huán)終了時(shí)收回的資本至少能滿足下一個(gè)資本循環(huán)墊支的需要。這一資本保全理論引入了重置成本概念,認(rèn)為現(xiàn)時(shí)收入超過資產(chǎn)重置成本的部分才能確認(rèn)為收益。英國桑迪蘭茲委員會(huì)就曾指出:“利潤不是維持貨幣資本后的剩余,而是維持實(shí)物形態(tài)資本或者說是維持生產(chǎn)一定量產(chǎn)品的能力之后的盈余!
顯然,社會(huì)財(cái)富觀嚴(yán)格地以資本保全理論為基礎(chǔ),只把不損害資本完整前提下的價(jià)值增值作為收益,從而保證收益的分配具有足夠的資源基礎(chǔ)。從這個(gè)角度看,經(jīng)濟(jì)收益是社會(huì)財(cái)富增加的主要途徑。
二、賬面收益:虛擬會(huì)計(jì)收益觀
會(huì)計(jì)學(xué)上的收益具有特殊的含義。一般而言,會(huì)計(jì)收益與特定的會(huì)計(jì)主體有關(guān),是會(huì)計(jì)主體在特定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入與相同期間內(nèi)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用配比后的差額。會(huì)計(jì)收益通常具有如下特點(diǎn):1.會(huì)計(jì)收益是根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),以銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所獲得的銷售收入減去為實(shí)現(xiàn)銷售收入所耗用的費(fèi)用后的差額。2.會(huì)計(jì)收益建立在會(huì)計(jì)分期假設(shè)的基礎(chǔ)上,是企業(yè)在某一特定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營成果,F(xiàn)代的會(huì)計(jì)收益是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量當(dāng)期收入和費(fèi)用的,相應(yīng)的會(huì)計(jì)收益的確定也是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。3.會(huì)計(jì)收益的計(jì)算是以歷史成本原則計(jì)量費(fèi)用的。由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中企業(yè)的資產(chǎn)是按歷史成本計(jì)價(jià)的,因此費(fèi)用是已消耗的資產(chǎn)的歷史成本。4.會(huì)計(jì)收益是依據(jù)配比原則計(jì)量的。與當(dāng)期不相關(guān)的成本應(yīng)作為資產(chǎn)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)為以后期間的費(fèi)用。5.會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)遵循收入實(shí)現(xiàn)原則。只有與資產(chǎn)價(jià)值增加的相關(guān)條件得到滿足之后,才能確認(rèn)為收益,即會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)要遵循收入實(shí)現(xiàn)原則和穩(wěn)健性原則。
賬面收益觀是一種傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益觀念,編制財(cái)務(wù)報(bào)表的首要重點(diǎn)是通過收益及其組成內(nèi)容的計(jì)量,提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息。投資者、信貸者和其他人士,他們出于對(duì)估量企業(yè)現(xiàn)金流量的關(guān)切,對(duì)這種信息特別感到利害攸關(guān)。他們對(duì)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量、對(duì)企業(yè)獲得現(xiàn)金流量順差的關(guān)心,轉(zhuǎn)化成主要關(guān)心收益方面的信息而不是有關(guān)現(xiàn)金流量的信息。
但是,盡管會(huì)計(jì)收益是按照特定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)程序形成的產(chǎn)物,盡管它被認(rèn)為是企業(yè)的收益,但仍難以說明它與企業(yè)財(cái)富特別是現(xiàn)金流量增加之間的關(guān)系。因?yàn)闀?huì)計(jì)在確認(rèn)收入和成本費(fèi)用時(shí),普遍遵循著權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ),并以歷史成本原則計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值,這就使會(huì)計(jì)收益更具有一種“虛擬收益”而非真實(shí)收益的傾向。因?yàn)闀?huì)計(jì)收益的形成并不意味著企業(yè)獲得了相等的現(xiàn)金流量,而可能是以一種虛擬的形式(債權(quán))表現(xiàn)出來。其結(jié)果是會(huì)計(jì)收益只能說明企業(yè)“賺得的錢”,而不能說明企業(yè)“賺得的現(xiàn)金”,從而使企業(yè)利潤與現(xiàn)金流量之間發(fā)生“滯脫”。當(dāng)然,這種收益觀還與特定的會(huì)計(jì)期間有關(guān),而非與企業(yè)整個(gè)的持續(xù)經(jīng)營期間有關(guān)。當(dāng)企業(yè)因?yàn)槟撤N不可控制力破產(chǎn)或清算時(shí),所有的資產(chǎn)(真實(shí)的或虛擬的)都需要轉(zhuǎn)換為其初始形態(tài)(現(xiàn)金),即所有資產(chǎn)在企業(yè)整個(gè)壽命期間流動(dòng)的結(jié)果是其終極形態(tài)等于初始形態(tài)(所不同的只是其量上的變化)。這便說明了資產(chǎn)的最根本的特征是它能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,而這種經(jīng)濟(jì)利益最終是以現(xiàn)金流入為標(biāo)志的。
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