試論高質(zhì)量的會計準則

試論高質(zhì)量的會計準則 摘 要 高質(zhì)量的會計準則的制定是各國會計準則制定機構(gòu)和國際會計準則委員會工作的重點，也是目前迫在眉睫的問題所在。在分析了高質(zhì)量會計準則的提出和目前國際現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出中國的會計標準建立應(yīng)注意的問題。
　　 關(guān)鍵詞 高質(zhì)量會計準則 原則導向 規(guī)則導向　　國際協(xié)調(diào)

1 高質(zhì)量會計準則的提出
　　高質(zhì)量會計準則問題是由SEC（美國證券交易委員會）主席Authur·Levitt提出的，他在1997年9月29日的一次演講中，闡述了一個主體,即我們需要高質(zhì)量的會計準則。作者在文章中闡述了以下幾個觀點：
　　（1）根據(jù)美國的經(jīng)驗，要建立發(fā)達而健全的資本市場，必須有效地保護投資人，使投資人能夠得到上市公司經(jīng)營活動的真實、完整、公允并具有透明度的財務(wù)圖像———那就是公司通過財務(wù)報表披露的信息。美國SEC自1934年成立以來，就始終要求上市或者發(fā)行證券的公司必須不間斷地披露信息。防止會計信息出現(xiàn)誤導的標準首推會計準則。雖然Authur·Levitt沒有給出高質(zhì)量會計準則的定義，但羅列了高質(zhì)量會計準則的特征：“按良好會計準則產(chǎn)生的財務(wù)報告，要使應(yīng)在本期報告的事項，既不提前、也不滯后；不提過多預(yù)防意外地準備；不確認遞延損失；公司的經(jīng)營業(yè)績實際上在各年是起伏不定的，財務(wù)報告不應(yīng)進行所謂的‘平滑’；不人為地粉飾一個似乎前后一致的、穩(wěn)定發(fā)展的假象”。
　　（2）當前，資本市場已經(jīng)全球化，人們不僅要求本國準則的高質(zhì)量，而且要求國際會計準則的高質(zhì)量。Authur·Levitt提出國際會計準則的高質(zhì)量體現(xiàn)在：準則必須包括現(xiàn)有的會計文獻中普遍接受的、綜合性的會計基礎(chǔ)概念中的核心部分，即財務(wù)會計概念框架；準則必須高質(zhì)量。Authur.Levitt把高質(zhì)量理解為“能夠?qū)е驴杀刃�、透明度和提供充分的信息披露，利用這些信息，投資人在公司的不同會計期間能夠有意義地分析公司的業(yè)績”；準則必須嚴格地加以解釋和應(yīng)用。
2 高質(zhì)量會計準則制定模式的演變及特征
　　或許是對高質(zhì)量會計準則的研究提供案例，2001年11月,美國最大的能源業(yè)巨子——“安然”公司會計造假案事發(fā),并申請破產(chǎn),讓安達信國際會計公司土崩瓦解,尤其是美國上市公司又爆發(fā)出施樂、世通等大公司會計造假的財務(wù)舞弊丑聞,從而引發(fā)了紐約股市大跌和美國資本市場的巨大恐慌。為此,美國各界對會計準則的制定頗具微詞,當時的五大會計事務(wù)所也聯(lián)合發(fā)表申明,認為現(xiàn)有的會計準則制定需要改進。美國國會參眾兩院加快立法進程,試圖從根本上封堵再次發(fā)生類似事件的制度性漏洞。2002 年7月30日,布什總統(tǒng)簽署了《薩班斯—奧克萊斯法案》,該法案責成美國證券交易委員會(SEC)對以“原則導向”(Principle-based)的會計準則相關(guān)問題進行研究,這些問題包括:美國現(xiàn)有的準則已在多大程度上體現(xiàn)了原則導向；從規(guī)則導向(Rule-based)的財務(wù)報告系統(tǒng)向原則導向過渡需要多長時間；采用原則導向的可行性與可能性；采用原則導向的準則制定模式進行全面經(jīng)濟分析。會計準則制定機構(gòu)———財務(wù)會計準則委員會（FASB）也于2002年10月底發(fā)布了《關(guān)于美國以原則為導向制定會計準則的方法和建議》,對準則制定模式由現(xiàn)行的規(guī)則導向轉(zhuǎn)變?yōu)樵瓌t導向并廣泛征求社會公眾的意見。事實上,這也是除了美國以外其他國家的會計準則,包括中國，甚至國際財務(wù)報告準則所面臨的問題。
　　以原則導向會計準則從制定原則上更注重經(jīng)濟活動的實質(zhì)；從適用范圍來講，原則導向會計準則不提供或很少提供不適用“原則”的例外或不一致的情況，不易規(guī)避；從內(nèi)容上原則導向會計準則比較簡明易懂，重原則要求，輕具體規(guī)范。但是以原則導向制定的會計準則過于抽象與簡單,在應(yīng)用準則進行會計處理時需要會計人員運用大量的職業(yè)判斷,這不僅需要會計人員具有深厚的會計學知識,也需要會計人員擁有法律、經(jīng)濟等相關(guān)領(lǐng)域的知識,這樣才能使會計人員深刻認識到經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的經(jīng)濟實質(zhì),按照原則加以處理。另外,利用原則導向的會計準則在處理相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)時會有多種選擇方式,而不同的處理方式會導致不同的經(jīng)濟后果，所以更需要一個誠實守信的道德環(huán)境，會計報表的編制者和會計報表的審核者均要本著誠信的原則秉公辦事，心懷叵測地濫用準則條款、曲解準則條款，勢必給投資者帶來更大的損失。

下一頁

【試論高質(zhì)量的會計準則】相關(guān)文章：

試論新會計準則下收入的確認03-22

試論衍生金融工具會計準則初探03-20

試論新會計準則的實施及對上市公司的影響02-28

試論新會計準則對我國上市公司財務(wù)報表的影響11-26

試論損害03-21

藝術(shù)試論03-05

國際會計準則與新的會計準則比較11-20

從新會計準則看我國的會計準則制定程序03-23

試論成本企劃12-08