論權(quán)責(zé)發(fā)生制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

論權(quán)責(zé)發(fā)生制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 將零亂的會(huì)計(jì)資料加工成有用的會(huì)計(jì)信息通常要經(jīng)過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)基本程序。其中會(huì)計(jì)確認(rèn)是關(guān)鍵，而權(quán)責(zé)發(fā)生制又是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。因此權(quán)貴發(fā)生制的應(yīng)用與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量密切相關(guān)。可以說(shuō)，權(quán)責(zé)發(fā)生制直接影響著會(huì)計(jì)信息的有用性，而使會(huì)計(jì)信息有用的最基本的質(zhì)量要求，就是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。本文擬從分析權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征入手，探討權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，并在此基礎(chǔ)上提出彌補(bǔ)措施和方法。

　　一、權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性

　　傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為了保證會(huì)計(jì)信息的客觀、可靠和可驗(yàn)證性，往往只對(duì)交易活動(dòng)所產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)。凡不存在明確交易活動(dòng)的，一般不予確認(rèn)。因此現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)工作中所采用的就是一種不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。其局限性表現(xiàn)在：

　　（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制是面向過(guò)去的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)難以提供未來(lái)的會(huì)計(jì)信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制只是對(duì)已發(fā)生交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制是指權(quán)利和責(zé)任已經(jīng)發(fā)生，不是將要發(fā)生，這些均排除了對(duì)企業(yè)未來(lái)交易與事項(xiàng)的確認(rèn)。而且，與權(quán)責(zé)發(fā)生制相聯(lián)系的歷史成本原則也是面向過(guò)去的，在難以用歷史成本合理可靠加以計(jì)量的業(yè)務(wù)中，權(quán)責(zé)發(fā)生制也難以確認(rèn)，這就限制了權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)范圍。在會(huì)計(jì)信息使用者日益關(guān)注未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)信息的情況下，權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)將難以滿足信息使用者對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)信息的需求。如對(duì)金融工具的會(huì)計(jì)處理，由于金融工具只產(chǎn)生合約的權(quán)利和義務(wù)，而交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生，也無(wú)法確定其歷史成本，權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)此無(wú)法進(jìn)行確認(rèn)，并加以會(huì)計(jì)處理和報(bào)告。

　�。ǘ�）由陷于受到各種因素的制約，權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)某些會(huì)計(jì)確認(rèn)程序不能也不可能得到全面貫徹。企業(yè)的交易或事項(xiàng)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)并得到反映，確認(rèn)是一個(gè)前提條件，但不是唯一的條件。作為會(huì)計(jì)要素，只有與其相關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入或流出企業(yè)，并且該要素應(yīng)有可計(jì)量的屬性在可靠計(jì)量的情況下，它才能進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行記錄和報(bào)告。權(quán)責(zé)發(fā)生制是與歷史成本相輔相成的，若一項(xiàng)交易或事項(xiàng)不能有效地用歷史成本加以可靠地計(jì)量，權(quán)責(zé)發(fā)生制也就無(wú)法有效地運(yùn)用，如利息收入和利息費(fèi)用在理論上是隨著時(shí)間的推移而發(fā)生的。而企業(yè)不可能每時(shí)每刻都確認(rèn)增加的利息收入和發(fā)生的利息費(fèi)用。一般情況下，只有在期末才予以確認(rèn)。這說(shuō)明權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用是相對(duì)的。

　　二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分析

　　根據(jù)IASC與美國(guó)FASB對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要有相關(guān)性、可靠性、可理解性和可比性。而且美國(guó)FASB把相關(guān)性品可靠性機(jī)為首要質(zhì)量特征，并且強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。下面主要就相關(guān)性和可靠性之關(guān)系進(jìn)行分析。

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性擴(kuò)涵義

　　會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性指的是與決策相關(guān)，是指會(huì)計(jì)信息能夠影響信息使用者的決策，能夠?qū)е滦畔⑹褂谜邲Q策的差別。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）中列示相關(guān)性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息能夠通過(guò)幫助使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們過(guò)去的評(píng)價(jià)，從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性�！庇纱�，我們可以看出，相關(guān)性有兩個(gè)基本質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，即預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。而會(huì)計(jì)信息要實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值，必須同時(shí)滿足及時(shí)性、重要性和充分披露三項(xiàng)質(zhì)量特征。

　　至于會(huì)計(jì)信息的可靠性，指信息使用者可以對(duì)會(huì)計(jì)信息給予充分信賴。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）中對(duì)可靠性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息沒(méi)有重要錯(cuò)誤或偏向，并且能夠如實(shí)反映其擬反映或該反映的情況供使用者做依據(jù)時(shí)，信息就具有了可靠性。”“沒(méi)有重要錯(cuò)誤”，指技術(shù)上的正確性：“沒(méi)有偏向”，格立場(chǎng)上的中立性：“如實(shí)反映”，則指結(jié)果上的真實(shí)性。真實(shí)性是可靠性的核心質(zhì)量標(biāo)志，而正確性與中立性是可靠性的輔助質(zhì)量標(biāo)志。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的關(guān)系

　　會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性是兩個(gè)主要的質(zhì)量特征，兩者缺一不可。失去相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，“為取得它而耗往的精力等于白費(fèi)”；離開(kāi)可靠性的會(huì)計(jì)信息，它的利用價(jià)值等于本。也就是說(shuō)，兩者缺一的會(huì)計(jì)信息是無(wú)用的，甚至?xí)�帶�?lái)誤導(dǎo)作用。所以有用的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是同時(shí)兼顧相關(guān)性和可靠性，或最大限度地符合這兩個(gè)主要質(zhì)量特征。然而，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性有時(shí)會(huì)發(fā)生矛盾，如某些可靠的會(huì)計(jì)信息，相關(guān)性較差；而有些與使用者相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，又不甚可靠。在實(shí)際工作中，我們不應(yīng)將這兩個(gè)主要特征對(duì)立起來(lái)，而應(yīng)該要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息既相關(guān)又可靠。一個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作好，各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理科學(xué)的企業(yè)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)程序、方法和有關(guān)法規(guī)嚴(yán)格組織日常會(huì)計(jì)核算和定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，且經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，這樣的會(huì)計(jì)信息是可靠的，使用者可以據(jù)此推斷企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)情況。

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