關(guān)于我國會計國際協(xié)調(diào)的思考

關(guān)于我國會計國際協(xié)調(diào)的思考 自2001年4月國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）改組為國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）并宣稱制定“全球會計準(zhǔn)則”以來，會計準(zhǔn)則國際趣同的步伐明顯加快，2005年全世界累計將有91個國家和地區(qū)允許或要求采用IFRS。歐盟一直支持國際會計準(zhǔn)則，就連一向自視甚高的美國，在經(jīng)歷了安然等一系列上市公司造假事件后，美國的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)與國際會計準(zhǔn)則理事會正在進行短期和長期協(xié)調(diào)項目的合作，越來越多的國家會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)也以積極的姿態(tài)參與國際會計準(zhǔn)則的制定。國際會計準(zhǔn)則理事會派出3名成員來了解我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異及原因，以尋求恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方法。在全球會計國際協(xié)調(diào)的趨勢下，我國在會計標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)中應(yīng)當(dāng)采取何種態(tài)度應(yīng)對，關(guān)系到我國會計標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)和發(fā)展走向。
一、會計國際協(xié)調(diào)：必然的趨勢
會計作為一門社會科學(xué)應(yīng)與其所處的法律、經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)，各國必須要制定適合環(huán)境需要的會計標(biāo)準(zhǔn)。如今歐盟、澳大利亞、新西蘭、俄羅斯等國家或地區(qū)的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)均將目光瞄準(zhǔn)了國際會計準(zhǔn)則，并以國際會計準(zhǔn)則作為本國或本地區(qū)的會計標(biāo)準(zhǔn)，我們認(rèn)為這有其內(nèi)在的原因。
1、全球經(jīng)濟一體化下會計國際協(xié)調(diào)勢在必行
會計標(biāo)準(zhǔn)的全球一體化趨勢是在全球經(jīng)濟一體化的背景下，全球資本流動以及金融危機、安然事件等重大事件發(fā)生后，基于全球金融穩(wěn)定、安全以及減少交易成本等方面的考慮而帶來的必然結(jié)果。但是，過去各國普遍運用與其環(huán)境相適應(yīng)的本國會計標(biāo)準(zhǔn)作為編制財務(wù)報告的基礎(chǔ)，在建立全球統(tǒng)一的、高質(zhì)量的會計標(biāo)準(zhǔn)時，各國為自身利益以各種方式影響國際會計準(zhǔn)則的制定也已成為事實，因此，國際會計協(xié)調(diào)是必然的趨勢。盡管國際會計準(zhǔn)則理事會對運用國際會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)越來越嚴(yán)格，但是歐盟等國仍以積極的態(tài)度采納國際會計準(zhǔn)則并作為本國或本地區(qū)的會計標(biāo)準(zhǔn)。各國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)愿意積極地與國際會計準(zhǔn)則進行協(xié)調(diào)，其實質(zhì)是為了實現(xiàn)本國的利益，以吸引更多的國際資本，提高本國在國際上金融地位，減少籌集資金或編制財務(wù)報告的成本，減少投資風(fēng)險，提升投資者信心以及便于監(jiān)督等。
2、我國經(jīng)濟對外依存性使會計國際協(xié)調(diào)無可選擇
隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，我國作為世界第三貿(mào)易出口國，其經(jīng)濟越來越受到全球經(jīng)濟的影響，我國對外經(jīng)濟的依存性也越來越強。改革開放20多年來，大量外國資本的流入形成了眾多的外商投資企業(yè)；我國企業(yè)到境外籌資并掛牌交易，或者同時在境內(nèi)境外上市；不僅我國企業(yè)到國際資本市場上籌資，而且越快越多的國際開發(fā)性金融機構(gòu)擬在我國境內(nèi)發(fā)行人民幣債券；我國企業(yè)不僅將資金投資于國內(nèi)其他企業(yè)，而且越來越多的企業(yè)已將視野轉(zhuǎn)向國外并將資金投資于外國公司，并已形成大量的跨國公司。不可否認(rèn)，我國經(jīng)濟已經(jīng)融入世界經(jīng)濟的大潮。我國境外籌資企業(yè)、跨國公司、外商投資企業(yè)，由于其母公司、子公司或投資者分屬不同的國家或地區(qū)，需要分別按照不同國家或地區(qū)的會計標(biāo)準(zhǔn)編制財務(wù)報告，造成大量的編報成本，因此采取全球統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)更符合成本效益原則，也將使會計信息更為有用和可理解；同時，國際開發(fā)性金融機構(gòu)擬在中國境內(nèi)發(fā)行債券，按照我國法律要求應(yīng)當(dāng)按照我國會計標(biāo)準(zhǔn)編制財務(wù)報告，這將意味著國外所有的會計標(biāo)準(zhǔn)在中國均必須有相應(yīng)的規(guī)定，這些規(guī)定能為國際開發(fā)性金融機構(gòu)理解使用。
我國加入世界貿(mào)易后，越來越多的成員國針對我國出口產(chǎn)品提出反傾銷訴訟，而某些成員國因不承認(rèn)我國完全市場經(jīng)濟地位，拒絕接受運用我國會計標(biāo)準(zhǔn)所計算的成本資料，并要求采用國際會計準(zhǔn)則或者第三國的生產(chǎn)成本資料作為依據(jù)，從而使我國企業(yè)在反傾銷訴訟中處于不利的地位。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)有市場中除了個別的資本項下的外幣流動受到限制以外，大部分市場經(jīng)濟的特征已存在，而市場經(jīng)濟所共有的交易事項在我國也已出現(xiàn)，例如，企業(yè)購并業(yè)務(wù)、衍生金融產(chǎn)品交易等�！爸泻接汀笔录�已給予我們警示，即金融工具如何確認(rèn)、計量和報告已提到議事日程。另外，國內(nèi)資本市場的參與者，包括投資者、債權(quán)人和監(jiān)督機構(gòu)對會計標(biāo)準(zhǔn)的趨同以及信息質(zhì)量也提出了新的要求。這一切都對我國的會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)提出了挑戰(zhàn)，我們已置身于會計的國際協(xié)調(diào)之中，會計的國際協(xié)調(diào)不可選擇。另一方面，會計的國際協(xié)調(diào)符合我國的利益，即減少我國公司在境外上市的籌集資金成本和每年編報財務(wù)報告的成本，提升我國公司的會計信息質(zhì)量以吸引更多的外國投資者，有利于我國資本市場的健康發(fā)展
二、我國會計國際協(xié)調(diào)中的障礙
從去年下半年開始，我們對新修訂的國際會計準(zhǔn)則進行了全面梳理和研究，試圖借鑒國際會計準(zhǔn)則，盡早完成中國會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)。從中我們發(fā)現(xiàn)，要完全借鑒國際會計準(zhǔn)則，仍會遇到一些問題。這些問題不是會計準(zhǔn)則的技術(shù)方面所造成的，而是中國會計改革所依存的法律環(huán)境、市場環(huán)境以及國際會計準(zhǔn)則對發(fā)展中國家的情況缺乏足夠考慮等原因所致。
1、關(guān)于法律環(huán)境方面的問題。會計改革必須與我國實際相結(jié)合，有些國際會計準(zhǔn)則不能照搬不能借鑒。涉及法律環(huán)境方面的問題主要有土地所有權(quán)、業(yè)績報告、每股收益、雇員福利和養(yǎng)老金會計等。如在土地所有權(quán)問題上，我國《憲法》規(guī)定土地屬于國家或集體所有，不能像一些市場經(jīng)濟國家那樣進行市場交易，也不能以土地的所有權(quán)作為投資，這與大多數(shù)西方國家是不相同的，從而使得IAS40(投資性房地產(chǎn))準(zhǔn)則在中國難以采用。再如在業(yè)績報告問題上，我國《公司法》、《證券法》等法律規(guī)定公司上市、增資擴股和退市等，均以企業(yè)的盈利水平（即會計利潤）作為重要指標(biāo)，這與國際會計準(zhǔn)則理事會倡導(dǎo)的全面資產(chǎn)負(fù)債表觀相差甚遠(yuǎn)。因此，國際會計準(zhǔn)則理事會正在研究制定的《業(yè)績報告》準(zhǔn)則在我國難于采用。還有在每股收益問題上，根據(jù)中國現(xiàn)行的證券及市場法律法規(guī)規(guī)定，上市公司發(fā)行在外的普通股區(qū)分為法人股和普通公眾股，內(nèi)資股（A股）與外資股（B股和H股），并且存在不同的交易市場、交易規(guī)則和交易對象，法人股多為國有股，目前不流通。這種股票發(fā)行和交易制度，導(dǎo)致無法確定公司普通股的公允價值和平均股價，因此無法直接按照全流通條件下的IAS33（每股收益）的規(guī)定計算基本和稀釋的每股收益。在雇員福利和養(yǎng)老金上，根據(jù)我國國務(wù)院有關(guān)法規(guī)，企業(yè)職工養(yǎng)老保險實行統(tǒng)籌提取和使用的政策，與IAS19（雇員福利）中的設(shè)定受益養(yǎng)老金計劃存在較大差別，目前無法采用IAS19和IAS26（退休金計劃的財務(wù)報告）。

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