談中國會計的國際化

【摘要】國際化的內(nèi)涵就是與國際會計慣例相協(xié)調(diào),包括中國會計準則(含會計制度)的國際化和會計實務(wù)的國際化兩方面。我國會計準則已經(jīng)實現(xiàn)了較高水平的國際化,而我國會計實務(wù)的國際化水平卻是相當?shù)偷�。在加快我國會計準則國際化進程的同時,應(yīng)大力加強會計準則、制度的落實工作,使會計準則國際化與會計實務(wù)國際化齊頭并進。

【關(guān)鍵詞】會計準則　會計實務(wù)　國際化會計國際化是當今世界會計的趨勢,是全球化的必然結(jié)果。改革開放20年,我國會計已初步納入了國際會計體系之中。加入ＷＴＯ,將為我國會計的第二次國際化大發(fā)展創(chuàng)造有利的環(huán)境。加速會計改革,促進我國會計國際化,是我國會計界的主要任務(wù)。

一、中國會計國際化的含義

經(jīng)過近年來的研討,多數(shù)人認為,中國會計的國際化可以表述為:以中國經(jīng)濟的國際化發(fā)展為促動力,通過、借鑒,使中國會計與國際會計慣例逐步協(xié)調(diào)。但此處還存在如下幾個:一是國際化的中國會計是指哪些方面?二是國際會計慣例是什么?三是何謂協(xié)調(diào)?

1 中國會計國際化包括哪些方面。許多人將中國會計的國際化理解為我國會計準則的國際化,這雖然抓住了問題的關(guān)鍵,但卻是不全面的。我國會計國際化的目的主要是增進我國會計信息的國際可比性、可解性。制定一套符合國際會計慣例的會計準則無疑為實現(xiàn)該目的提供了制度保障,但是否一定能實現(xiàn)該目的還要看會計實務(wù)的狀況。會計實務(wù)來源于會計準則,會計準則的國際化似乎代表著會計實務(wù)的國際化。但實際上,會計準則的國際化與會計實務(wù)的國際化并非完全相同,因為會計實務(wù)可能會偏離會計準則。弗雷德里克、喬伊等(1999)將這種偏離解釋為以下幾個原因:第一,很多國家對不遵守官方會計公告的處罰很微弱或無效;第二,公司可能會自愿地報告比所要求的更多的信息;第三,一些國家允許公司脫離會計準則,如果這樣能更好地反映公司的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的話。從以上幾方面看,一國會計實務(wù)的水平可能高于會計準則的要求,也可能低于準則要求。一國會計實務(wù)的國際化才是該國會計真正的國際化,而會計準則國際化只是為會計實務(wù)國際化提供一套基本標準。我們認為,我國會計的國際化應(yīng)該包括會計準則的國際化和會計實務(wù)的國際化兩個方面(廣義的國際化還應(yīng)包括會計職業(yè)的國際化以及審計標準的國際化等)。

2 什么是國際會計慣例問題。世界各國的會計慣例一般都具有明顯的國家色彩,某一國的會計慣例或各國會計慣例的綜合都不能稱為國際會計慣例。因此,我們贊同大多數(shù)者的觀點,即把大多數(shù)國家(主要是發(fā)達國家)通行的做法或規(guī)則看作是國際會計慣例,并且傾向于以國際會計準則和英、美會計慣例為主,因為國際會計準則和英、美會計慣例將是國際會計慣例的主流。首先,國際會計準則畢竟是目前世界上唯一一套成文的、可資借鑒的慣例,且已被大多數(shù)國家和眾多國際組織所認可。世界上越來越多的國家根據(jù)國際會計準則制定其國內(nèi)準則,有些國家甚至直接將國際會計準則作為國內(nèi)準則。其次,美國憑借其強大的經(jīng)濟實力在輸出資本、技術(shù)、管理、文化的同時,也輸出了會計思想和慣例。再次,即使一些發(fā)達國家,也越來越多的受到美、英會計和國際會計準則的,如英國的“真實與公允”觀念已使歐盟成員國的會計發(fā)生了某些變化,法國證券管理委員會(ＣＯＢ)“試圖使法國接受世界級的會計和報告準則———至少對較大的公開上市的法國公司而言”。(弗雷德里克,喬伊,1999)最后,美國和英國會計被認為是“公允反映”會計,與“遵循法規(guī)”的會計相比,質(zhì)量更高。

3 什么是協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)既可以理解成一種存在狀態(tài),又可以理解成一個過程。會計協(xié)調(diào)作為一種存在狀態(tài),表示各國會計存在協(xié)調(diào)一致的關(guān)系或聯(lián)系。協(xié)調(diào)一致包括各國會計計量、披露實務(wù)及會計準則的統(tǒng)一性和邏輯上的一致性而不發(fā)生沖突,即統(tǒng)一性和邏輯上的不沖突是會計協(xié)調(diào)的兩種狀態(tài)。會計國際化所要達到的就是這兩種狀態(tài)。會計協(xié)調(diào)化作為一個過程,是指對會計實務(wù)、會計準則設(shè)定限度以消除各國會計間存在的差異或減少邏輯沖突的活動過程。會計協(xié)調(diào)化過程的目標或結(jié)果,就是為了使各國會計實現(xiàn)協(xié)調(diào)的狀態(tài)。

二、中國會計的國際化程度

我國會計的國際化進程主要是從改革開放開始的,20世紀90年代以后發(fā)展非常迅速。以下從兩個方面對我國會計的國際化程度作一概要。

1 我國會計準則的國際化程度。首先,會計規(guī)范的形式問題。世界上多數(shù)國家的會計規(guī)范采用“準則”的形式,但也有的國家采用“制度”或“”的形式。會計規(guī)范采用何種形式并不是判斷會計國際化的重要因素,關(guān)鍵是看規(guī)范的具體是否與國際會計慣例相協(xié)調(diào)。因此,我國目前采用的準則加制度的形式并不存在是否符合國際化要求的問題,關(guān)鍵是如何處理好準則與制度的關(guān)系。同樣,也不能把是否在將來取消會計制度看成是否國際化的標志。其次,會計準則的制定主體。目前世界上存在三種模式:由民間機構(gòu)制定,由政府制定,由政府和民間機構(gòu)聯(lián)合制定。一個國家采用何種模式主要取決于該國的法律制度、經(jīng)濟體制和傳統(tǒng),沒有一種模式是世界各國通行的。但一般認為,準則制定者的廣泛代表性有利于產(chǎn)生高質(zhì)量的會計準則。我國會計準則采用由政府制定的形式是符合我國國情的,沒有必要學習英、美模式。但隨著我國經(jīng)濟的多元化發(fā)展,這種模式也越來越暴露出不足,如準則制定者缺乏廣泛的代表性、的參與意識不強、制定過程的透明度不夠高等,這些都是在我國會計準則國際化的過程中需要改進的。再次,準則制定程序。合理的準則制定程序是高質(zhì)量準則的重要保證。財政部在1994年就擬定了我國準則制定的程序。從程序的四個階段來看,與英、美及國際會計準則委員會制定準則的程序是非常接近的,只是“在征詢意見的范圍、征詢意見的廣泛性、對征詢意見的匯總和反饋的規(guī)范化與已發(fā)布的準則的銜接和定稿方式等方面還有改進的必要”。(曲曉輝,1999)最后,會計準則的內(nèi)容。我國已發(fā)布的具體準則的征求意見稿尤其是已發(fā)布實施的具體準則的國際化程度還是比較高的。因為我國會計準則制定的依據(jù)主要就是美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家的準則以及國際會計準則,通過比較以上準則,找出其共有特點,再結(jié)合我國的具體情況來確定我國每一準則中的定義以及確認計量標準。我國已發(fā)布實施的具體準則中的內(nèi)容大部分都可以找到其國際性出處。但從已發(fā)布實施的準則的數(shù)量來說,我國會計準則國際化的進程還需要一個較長的時期。

2 會計實務(wù)的國際化程度。如前所說,即使我國把國際會計準則作為國內(nèi)準則,也不一定就能說明我國會計已經(jīng)完全國際化了,只有會計實務(wù)實現(xiàn)了國際化才能達到會計國際化的目的。從我國現(xiàn)實情況看,會計準則國際化相對容易,而會計實務(wù)國際化的任務(wù)則更加艱巨。第一,會計準則及新會計制度的實施結(jié)果并不理想。仍堅持這樣的原則,即怎么有利怎么做,怎么簡單怎么做,許多符合國際慣例的會計程序、方法難以在我國會計實務(wù)中得到體現(xiàn)。第二,由于會計人員水平的局限、對財務(wù)會計信息作用的輕視以及利益的驅(qū)動,我國會計工作中對會計政策運用的隨意性、不準確甚至濫用的現(xiàn)象比較嚴重,導致我國會計信息嚴重失實,失實的會計信息也就談不上國際可比性。我國會計實務(wù)遠沒有達到會計準則要求的質(zhì)量和國際化水平。第三,國際化追求高水平的會計實務(wù)。高水平會計實務(wù)不但要求嚴格執(zhí)行高水平的會計準則,也要求企業(yè)自愿披露更多的人們所需要的會計信息,要求不拘泥于會計準則而去更好地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,由于我國文化傳統(tǒng)的原因,要形成如此的會計實務(wù)是有相當難度的。

總之,我國會計準則的制定已走上了正確的國際化道路,并且進展很快,而我國會計實務(wù)的國際化水平則遠遠落后于會計準則。


三、努力提高我國的國際化水平

1 提高我國會計準則的國際化水平。在制定準則的過程中,我們時刻面對著如下:如何處理國際化與我國環(huán)境的關(guān)系?以美國、英國的會計慣例及國際會計準則為制定我國會計準則的主要依據(jù)(當然需以其他發(fā)達國家的慣例為輔助)必然會帶來一個問題,即如何看待和處理環(huán)境差異?我國的具體環(huán)境與美、英為首的發(fā)達國家的環(huán)境存在巨大差異,這種差異決定著人們的觀念,此觀念使得我們在決策會計準則的具體時不得不在國家化和國際化之間作出艱難的選擇。筆者認為,我們不應(yīng)把環(huán)境對會計的作用擴大化。環(huán)境毫無疑問對會計產(chǎn)生重大影響,但這種影響主要是上的,即在世界會計歷史的過程中,不同的環(huán)境導致了有差別的甚至是有重大差別的各種國家的會計。但是,現(xiàn)實的狀況卻是,各國會計之間的差別正在變得越來越小甚至越來越難以辨認。導致這種狀況的原因除了各國的環(huán)境在相互的交往中變得越來越接近外,環(huán)境對會計的影響越來越弱也是重要原因。越來越弱的主要表現(xiàn)是:對會計的影響越來越淡化;尤其是稅法也不再完全要求會計實務(wù)與其亦步亦趨;文化的影響越來越讓位于的發(fā)展;經(jīng)濟的影響也在變得更加調(diào)和。另外,各國會計都在處理著相同或相近的經(jīng)濟交易或事項,不同國家間的交易或事項本身無本質(zhì)差別。因此,處理這些交易或事項的程序和應(yīng)該或者可以是相同或相通的�；�于以上原因,我們在制定準則的過程中似可無須過多地強調(diào)特色。對于那些政治的、法律的不可控因素的要求,當然應(yīng)該在會計準則中得到體現(xiàn),但應(yīng)盡量做到與國際會計慣例相協(xié)調(diào)。除此之外,凡是與國際上相同或類似的交易或事項,應(yīng)盡量采用國際會計慣例,對于會計術(shù)語和定義,也應(yīng)盡量采用國際流行的表述方法,只要符合我國的語言習慣就行。

2 努力提高會計實務(wù)質(zhì)量。會計實務(wù)的質(zhì)量標準當然主要應(yīng)該是會計準則、會計制度。但僅以會計準則、制度作為評價依據(jù)顯得過于簡單化了。配普等人曾提出過評價公司會計質(zhì)量的如下程序:(1)辯明關(guān)鍵的會計政策;(2)評價會計的靈活性;(3)評價會計戰(zhàn)略;(4)評價披露質(zhì)量;(5)辯明潛在虧損;(6)消除會計扭曲(弗雷德里克,喬伊,1999)。我們可以把以上程序變通為評價會計實務(wù)質(zhì)量的如下標準:會計政策選擇的恰當性、會計靈活性、會計戰(zhàn)略的明確性、披露質(zhì)量、潛在虧損的程度、能否消除會計扭曲。若以這些標準評價,則我國會計實務(wù)質(zhì)量是非常低的,主要表現(xiàn)就是,會計政策和估計的抉擇有時過分死板而有時又過于隨意,甚至濫用會計政策和根據(jù)利益需要變更會計估計;會計披露質(zhì)量低劣;潛在虧損廣泛而嚴重存在,等等。會計實務(wù)的低質(zhì)量抵消了我們?yōu)闀�計準則國際化所做的努力,影響了我國會計以及的國際信譽,也影響了我國的投資環(huán)境。更為重要的是,信息的失實將會嚴重影響整個經(jīng)濟的預(yù)警機制,使經(jīng)濟危機特別是危機的風險性加大。要提高我國會計實務(wù)質(zhì)量,首先應(yīng)大力抓好會計準則、會計制度的執(zhí)行,使會計準則的國際化與會計實務(wù)的國際化齊頭并進;其次,提高企業(yè)管理當局對會計信息重要性的認識;再次,應(yīng)大力整頓會計工作秩序,努力改變會計信息嚴重失實的現(xiàn)狀;最后,全面提高會計人員的素質(zhì),提高他們恰當選擇會計政策和職業(yè)判斷的能力,規(guī)范和鼓勵企業(yè)對信息的充分披露,提高披露水平。

3 加快國際化會計準則的制定過程,以適應(yīng)我國經(jīng)濟高速國際化的需要。提高我國會計準則、制度的國際透明度,加強會計的國際交流,擴大我國會計的國際影響。

主要參考

弗雷德里克,喬伊等著,周曉蘇等譯 1999 國際會計 大連:東北財經(jīng)大學出版社

曲曉輝等 1999 會計準則 廈門:廈門大學出版社

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