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略談管理會計的發(fā)展趨勢
摘 要：隨著新世紀(jì)的到來，傳統(tǒng)管理會計的理論與實務(wù)受到了挑戰(zhàn)。本文對21世紀(jì)管理會計學(xué)的發(fā)展趨勢作了探討，認(rèn)為新世紀(jì)管理會計學(xué)在觀念上得到進(jìn)一步的創(chuàng)新，在方法上得到改進(jìn)，戰(zhàn)略管理會計將受到普遍重視。
關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會計 創(chuàng)新 研究方法
一、管理會計的內(nèi)涵
管理會計是會計學(xué)與管理學(xué)直接結(jié)合的一門綜合性學(xué)科，它以現(xiàn)代管理理論為基礎(chǔ)，運(yùn)用一系列專門方法和技術(shù)，對財務(wù)會計和統(tǒng)計資料及其它相關(guān)資料進(jìn)行確認(rèn)、計量、整理、對比和分析，為組織內(nèi)部各級管理人員對其整個組織及各個責(zé)任單位當(dāng)前和未來的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和評價考核，為管理當(dāng)局對其資源的合理配置和使用作出最優(yōu)決策提供科學(xué)依據(jù)。
二、新形勢下管理會計存在的主要問題
1、思想觀念無法適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)和管理環(huán)境。在工業(yè)時代，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個相對穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu)，產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標(biāo)準(zhǔn)化，市場需求變化周期較長、個性化特征較少，，與此相適應(yīng)的管理會計把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動作上，注重通過控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來完成管理會計的目標(biāo)。而進(jìn)入信息時代后，客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈，使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備更新很快、產(chǎn)品壽命周期大大縮短，隨著社會富裕程度的逐漸提高，市場需求將呈現(xiàn)小批量、多品類、易變化的特點，因此，舊的思想觀念無法適應(yīng)更加靈活多變的市場環(huán)境。
2、會計研究方法的缺陷。進(jìn)入70年代以來，西方發(fā)達(dá)國家的會計學(xué)術(shù)界大力倡導(dǎo)實證研究方法。實證研究作為一種與傳統(tǒng)的規(guī)范性研究特點迥異的研究流派，其特征主要表現(xiàn)在:(l)強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗總結(jié)的重要性，崇尚歸納推理(2)廣泛采用實驗、問卷調(diào)查、采訪、實地研究和歷史文獻(xiàn)研究等業(yè)已為自然科學(xué)和社會科學(xué)證明是行之有效的數(shù)據(jù)搜集方法(3)打破會計研究就會計論會計的格局，注重學(xué)科間的相互滲透。早期的實證會計主要是對會計信息與資本市場的關(guān)系問題研究，后來又轉(zhuǎn)向研究會計選擇的動機(jī)及考慮的因素，到70年代末實證會計研究興盛起來，80年代即已成為會計研究的主流學(xué)派。目前我國會計界對實證會計方法存在著不同的看法、筆者認(rèn)為，實證研究理論為我們提供了可借鑒的范例，但在實證會計發(fā)展的過程中，他們的做法并非盡善盡美，這是因為：以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的實證研究主要是以經(jīng)濟(jì)計量學(xué)為主要技術(shù)手段，而實際中對一些管理會計系統(tǒng)變量關(guān)系的“線性假設(shè)“，缺乏客觀依據(jù)。再加上這種研究方法忽視了管理會計系統(tǒng)中社會人文因素對研究變量的影響，使得管理會計信息和管理決策之間的相關(guān)性降低，甚至消失。
三、管理會計發(fā)展的新趨勢
從以上分析可以看出，管理會計在相當(dāng)長的一段時間內(nèi)發(fā)揮了不可替代的作用，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的管理會計方法的弊端也日益暴露出來，對其進(jìn)行改革成為企業(yè)發(fā)展的必然選擇，為此，筆者認(rèn)為，新形勢下管理會計會有如下趨勢：
1、在觀念上求創(chuàng)新。為適應(yīng)當(dāng)代瞬息萬變的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在激烈的市場競爭中立于不敗之地，企業(yè)首先要更新觀念，密切注視市場動向，根據(jù)市場需求的變動及時調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以獲取市場競爭優(yōu)勢。其次要以具有整體優(yōu)勢作為基礎(chǔ)和條件，把管理作為一個整體進(jìn)行分析，樹立整體觀念，整體分析和評價企業(yè)的管理活動。整體觀念的樹立，有利于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)運(yùn)作。為此，管理會計的控制不能僅僅停留于對結(jié)果的分析，而要通過對過程的控制，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)、各個方面都和企業(yè)整體目標(biāo)聯(lián)系起來，為尋求企業(yè)整體的競爭優(yōu)勢服務(wù)。最后，要建立以價值為核心的企業(yè)文化。知識經(jīng)濟(jì)時代企業(yè)的知識管理是強(qiáng)調(diào)以企業(yè)文化建設(shè)為重點的“軟”管理，而價值觀念是企業(yè)文化的核心內(nèi)容，它通過企業(yè)精神、經(jīng)營方針、企業(yè)座右銘等形式間接地表現(xiàn)出來，每一個成功的企業(yè)都有自己的企業(yè)精神，用一種共同的價值觀來熏陶全體員工企業(yè)文化的確立和創(chuàng)造，必然對管理會計控制系統(tǒng)設(shè)計帶來影響，促使管理會計的系統(tǒng)設(shè)計更多地考慮到人的因素。
2、方法上出現(xiàn)新的趨勢。為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和現(xiàn)實需要，更好地解決現(xiàn)代管理會計理論與實際脫節(jié)的問題，還應(yīng)當(dāng)在實證研究的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采用“實地研究”和“案例研究”方法。
“實地研究”方法主張到企業(yè)組織的實地去觀察了解實際的管理系統(tǒng)是如何運(yùn)行的及管理會計技術(shù)在實際系統(tǒng)中又是如何使用的，從而保證“理論指導(dǎo)實踐”的生命力。主要包括以下幾個環(huán)節(jié):⑴項目選擇這是實施實地研究的第一步一個高質(zhì)量的項目就是這項研究的良好開端。⑵進(jìn)行實地研究設(shè)計，包括針對選定的管理會計研究項目選擇研究現(xiàn)場、采用實地方法(直接觀察法、自然實驗法、訪談?wù){(diào)查法等)搜集研究項目所需的數(shù)據(jù)及創(chuàng)造性地使用其他方法對各種變量數(shù)據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充分析。
“案例研究”可以充分體現(xiàn)管理會計學(xué)科的特征，如預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制等，“案例研究”正是建立在企業(yè)實踐活動的基礎(chǔ)上，通過分析“實踐”、討論“實踐”、總結(jié)“實踐”，來指導(dǎo)“實踐”，對那些成功的運(yùn)用多學(xué)科理論分析問題、解決問題的典型企業(yè)的研究，可以充分揭示眾多學(xué)科在實踐中是如何相互配合、相輔相成地完成會計管理目標(biāo)的。
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