淺談會計倫理何去何從--我國會計職業(yè)道德現(xiàn)狀引起的思考

　　論文關(guān)鍵詞：　信息失真　現(xiàn)狀分析

　　論文摘要：大潮的沖擊下，當(dāng)前會計信息嚴重失真，因此，會計倫理規(guī)范建設(shè)顯得尤為重要。本文通過文獻綜述和問卷的方式，在分析研究了會計倫理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，給出了提高廣大會計人員道德素質(zhì)的建議。

　　最近十幾年以來，在市場經(jīng)濟大潮的沖擊下，我國會計領(lǐng)域出現(xiàn)了普遍的會計造假以及由此引起的會計信息嚴重失真。究其原因，雖有制度不完善、不健全的影響，但更重要的是會計行為人的道德意識日漸淡薄、道德意志日漸薄弱，經(jīng)不起金錢、名利的誘惑而喪失最基本的會計行為規(guī)范——倫理道德，進而導(dǎo)致了這些不道德會計行為的發(fā)生。

　　由于會計活動及其活動結(jié)果涉及經(jīng)濟生活的方方面面，因此，會計領(lǐng)域的這些不道德行為不僅直接損害了信息使用者的利益，影響了會計職業(yè)者的聲譽，造成了會計行業(yè)風(fēng)氣的下降，也嚴重破壞了整個社會的風(fēng)氣，擾亂了市場經(jīng)濟秩序的有效運行。這是和當(dāng)前構(gòu)建和諧社會的目標極不吻合的一種不和諧現(xiàn)象。所以，會計倫理道德規(guī)范建設(shè)是社會主義思想道德建設(shè)的重要組成部分，是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的根本要求。

　　一、我國會計倫理現(xiàn)狀與分析

　　中國5000多年的，其創(chuàng)造的源遠流長，其中許多經(jīng)典的倫理文化運用到了會計職業(yè)，如仁義、和諧、誠實守信、實事求是、“君子愛財，取之有道”、公而忘私等，都是會計從業(yè)人員的高尚品質(zhì)。本文通過研究文獻并進行了必要的問卷調(diào)查來探討我國當(dāng)前會計倫理的現(xiàn)狀。

　　(一)會計道德情況不容樂觀

國家會計學(xué)院《會汁誠信教育》課題組曾對會計職業(yè)道德課的開設(shè)情況進行過相關(guān)調(diào)查，結(jié)果如下：

　　可以看出，目前我國大部分高校沒有開設(shè)《會計職業(yè)道德》這方面的課程，一小部分是“有但不獨立”，即有內(nèi)容但沒有單獨設(shè)課，陳琪、戴蓬軍和馬正凱也曾對目前會計專業(yè)學(xué)生會計職業(yè)道德教育情況進行了專項調(diào)查研究，獲得情況如表1、表2：

　　表l結(jié)果顯示，290名�？茖W(xué)生只有20名學(xué)習(xí)過會計職業(yè)道德課程，只占�？茖W(xué)生總?cè)藬?shù)的6．9％；380名本科學(xué)生有l(wèi)5人學(xué)習(xí)過會計職業(yè)道德課程，只占本科學(xué)生總數(shù)的3．9％；285名研究生中有130人學(xué)習(xí)過會計職業(yè)道德課程，只占研究生總數(shù)的45．6％，有25人通過其他課程和方式學(xué)習(xí)過會計職業(yè)道德，只占研究生總數(shù)的8．8％。經(jīng)過回訪和實地訪談了解到，三類學(xué)生中學(xué)習(xí)過會計職業(yè)道德課程的大部分是以前從事過會計工作，在會計人員后續(xù)教育中學(xué)習(xí)過會計職業(yè)道德課程。研究生中有一部分學(xué)生專門從事過會計職業(yè)道德研究或者相關(guān)研究，從其他途徑學(xué)習(xí)了會計職業(yè)道德課程。80．1％的在校學(xué)生沒有學(xué)習(xí)過會計職業(yè)道德課程，這說明大部分學(xué)校的會計專業(yè)沒有設(shè)置會計職業(yè)道德課程或?qū)�學(xué)生進行相關(guān)教育，說明大學(xué)中會計專業(yè)課程的設(shè)置和對學(xué)生進行職業(yè)道德教育方而還存在缺陷。

　　表2結(jié)果顯示，290名�？茖W(xué)生中有280人不了解會計職業(yè)道德規(guī)范，約占專科學(xué)生人數(shù)的96．6％；380名本科學(xué)生中有367人不了解，約占本科學(xué)生人數(shù)的96．6％；285名研究生中有151人不了解，約占研究生人數(shù)的53％。被調(diào)查的學(xué)生中共有798人不了解基本會計職業(yè)道德規(guī)范，約占被調(diào)查人數(shù)的83．4％；共中有141人對會計職業(yè)道德規(guī)范一般了解，分別為：�？粕�6人、本科生11人、研究生124人，約占被調(diào)查學(xué)生人數(shù)的14．8％；三類學(xué)生中對會計職業(yè)道德規(guī)范非常了解的只有16人，其中�？粕�4人、本科生2人、研究生1O人，只占被調(diào)查總?cè)藬?shù)的1．8％。有83．4％的被調(diào)查學(xué)生不了解會計職業(yè)道德規(guī)范，說明了我們在教學(xué)中存在不重視對會計專業(yè)學(xué)生的會計職業(yè)道德教育的缺陷。

[1]    

　　(二)從業(yè)人員會計職業(yè)的狀況

　　為了解當(dāng)前企業(yè)會計狀況，筆者設(shè)計了問卷，并隨機選取當(dāng)?shù)仄髽I(yè)進行了研究，其中對涉及會計從業(yè)人員會計道德的調(diào)查結(jié)果，如表3、表4、表5、表6、表7：

　　如上表所示，會計從業(yè)人員會計職業(yè)道德暴露的主要問題有：

　　(1)從業(yè)人員對會計倫理的理解程度總體不高，對會計倫理不理解的占到了75．77％，必須加強對會計倫理的；(2)除了極少數(shù)人認為倫理“不重要，可忽略”和“不清楚”外，多數(shù)人承認倫理道德對企業(yè)有重要性，會計倫理道德的重要性得到共識；(3)會計報表的可信沒有達到應(yīng)有的水平，“幾乎不相信”和“完全不相信”的占到了接近一半，可見會計從業(yè)人員對自己的職業(yè)信心不足；(4)對會計造假現(xiàn)象，“了解技巧，學(xué)習(xí)一下”和“漠不關(guān)心”的占到了65．39％，說明大部分人已經(jīng)對會計造假現(xiàn)象麻木，有認同的趨勢，可見全面遵守會計職業(yè)道德面臨很大的困難；(5)正常工作中，大部分人還是能有自覺遵守會計職業(yè)道德的意識，完全不遵守的只占一成，但是迫于上級壓力的情況下，大部分會計人員都不遵守會計職業(yè)道德，說明公司負責(zé)人的職業(yè)道德影響著會計人員遵守職業(yè)道德的情況，也說明了會計人員缺乏獨立性。

　　二、提高會計人員職業(yè)道德的建議

　　通過研究文獻并進行了必要的問卷垌，我們清楚地了解到：當(dāng)前我國會計人員有一定的道德意識，當(dāng)然也有一定的倫理基礎(chǔ)，但對會汁職業(yè)道德的認同感不強，相當(dāng)一部分從業(yè)人員對提供虛假信息資料視為常物，而且對會計道德的操作運用很差。必須盡快采取必要的措施，提高廣大會計人員的道德素質(zhì)�，F(xiàn)提出以卜議：

　　(一)加強會計道德教育

　　目前在我國高等院校的會計學(xué)專業(yè)的教學(xué)體系中，會計道德教育的課程建設(shè)問題未給予足夠的重視，存在著倫理的道德教育與科技知識的能力教育相分離的現(xiàn)象，使道德教育缺乏載體。會計人員的職業(yè)道德教育不是一朝一夕之功，要提高其綜合素質(zhì)，必須堅持不懈地開展后續(xù)教育。在教育體系上，要建立分層次的教育系統(tǒng)，在教學(xué)方法上，應(yīng)采用以案例為主的方式；在教學(xué)手段上，應(yīng)大力發(fā)展以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的遠程教育系統(tǒng)；再教育形式上，應(yīng)不限于課堂教學(xué)，還應(yīng)采取學(xué)術(shù)會議、專題研討會、參觀學(xué)習(xí)、經(jīng)驗交流等多種形式的教育。

   [2]   

　　(二)加強法規(guī)的可操作性

　　新《會計法》規(guī)范了會計行為，對保證會計資料真實、完整起到了很大的作用，但某些方面操作性差。如規(guī)定了承擔(dān)責(zé)任的主體為“直接負責(zé)的主管人員”和“其他直接責(zé)任人員”，沒有明確哪些人是“直接負責(zé)的主管人員”和“其他直接責(zé)任人員”；“法律責(zé)任”一章提到“情節(jié)嚴重”、“構(gòu)成犯罪”、“重大損失”等詞都沒有量化，也無具體的解釋，給執(zhí)法帶來了困難；對會計人員的激勵機制也缺乏操作性，“對認真執(zhí)行本法，忠于職守，堅持原則，作出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎勵”，對于會計人員來說并沒有多大的實際意義。

　　(三)加大會計造假的處罰力度

　　處罰力度不大，不會對造假者帶來威懾的作用。有些情況下違反會計法規(guī)，常常就只是批評，下不為例了之，或者是罰款了之，懲罰力度不大，對他們自身沒有影響，還是一如既往地制造虛假會計信息�！稌�計法》規(guī)定，對違反《會計法》有關(guān)規(guī)定，對個人處以3000至5萬元的罰款。對企業(yè)的處罰最多是l0萬元，這10萬元對預(yù)期收入幾百萬、幾千萬甚至上億元的造假者來說是微不足道的，這樣無法起到威懾作用應(yīng)該根據(jù)效益原則，對會計造假行為的處罰應(yīng)數(shù)倍于其捩得的經(jīng)濟利益和所造成的損失，應(yīng)引入民事賠償機制和相應(yīng)的民事訴訟機制，這樣才能充分發(fā)揮法律對會計造假行為的震懾作用。

　　(四)完善內(nèi)部監(jiān)督體系

　　首先要建立和健全內(nèi)部監(jiān)控制度，把住會計信息失真的第一關(guān)。會計內(nèi)部監(jiān)督必須改變會計負責(zé)人擔(dān)任內(nèi)部負責(zé)人的做法，會計內(nèi)部監(jiān)督要強調(diào)單位負責(zé)人對法律負責(zé)，會計人員對單位負責(zé)人負責(zé)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。其次要完善監(jiān)督體系。保證注冊會計師能保持應(yīng)有的獨立性和謹慎原則。不但要提高審計的獨立性，對任何單位或個人無論以何種方式干預(yù)注冊會計師進行獨立審計的行為，都要依法追究其法律責(zé)任。而且，應(yīng)規(guī)范會計事務(wù)所的審計費用，制定合理的價格，并把審計費用寫在出具的審計報告里，接受監(jiān)督，這樣能減少事務(wù)所壓價拉客而出具虛假報表的可能。

　　(五)加強企業(yè)建設(shè)

企業(yè)倫理包含了企業(yè)全部生活中的所有現(xiàn)象，體現(xiàn)在其所蘊涵和活躍著的道德意識、道德準則與道德活動總和。會計倫理從屬于企業(yè)倫理，要求所有員工都有責(zé)任保證公司會計和內(nèi)部控制程序在任何時候都得到嚴格遵守，只要他們發(fā)現(xiàn)這些程序的缺點，都應(yīng)該向有關(guān)部門提出以不斷改進企業(yè)的會計行為，建立會計倫理準則形成企業(yè)會計行為由外部法規(guī)約束和內(nèi)部道德引導(dǎo)的雙重制約，使會計人員的行為合理化。會計人員是會計倫理系統(tǒng)的核心，他們是會計法規(guī)和會計制度的執(zhí)行者。會計人員遵守了會計倫理道德，作為一名雇員又會自覺遵守企業(yè)的倫理規(guī)范，形成良性循環(huán)，會計倫理道德以其規(guī)范力量，有助于企業(yè)確立整體價值觀和發(fā)揚企業(yè)精神，有助于群體行為合理化，有助于企業(yè)的形成。

　　(六)建立和完善其他相關(guān)制度

　　首先，要建立一個促使領(lǐng)導(dǎo)者從內(nèi)心不愿造假的機制。要激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)追求長遠利益，而不是看重眼前利益。領(lǐng)導(dǎo)任職期限較短容易使他們只關(guān)心自己在任的業(yè)績，不注重可持續(xù)發(fā)展，放棄了長遠利益，為應(yīng)付上級主管部門的考核，隱瞞企業(yè)的真實業(yè)績，將道德觀念拋開，采取種種手段進行會計造假。想從根本上治理會計失真，需要建立一個讓領(lǐng)導(dǎo)愿意講誠信、關(guān)注長遠利益的內(nèi)在機理機制，在足夠長的任期內(nèi)，使其具有追求長期利益的動力和壓力，減少追求短期利益的會計造假行為，誠實守信會重新回到會計領(lǐng)域。其次，完善委托代理關(guān)系。在企業(yè)的代理關(guān)系中，向委托人報告受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況的是直接受雇于代理人的會計人員，而委托人、代理人以及會計人員之間有著不同的利益傾向。當(dāng)代理人與委托人之間存在利益沖突時，處于自身利益的考慮，就有可能通過命令、暗示的方式，要求會計人員提供不真實的會計信息，基于現(xiàn)行的會計人員體制，使會計人員陷入困境。應(yīng)該通過完善相關(guān)制度，使代理關(guān)系中的委托人、代理人的利益沖突降至最低，為會計人員營造一個良好的從業(yè)。最后，對單位負責(zé)人實行會計必備知識資格認定制度。《會計法》規(guī)定單位負責(zé)人承擔(dān)單位的會計責(zé)任，但單位負責(zé)人不懂會計的情況依然存在，為進一步統(tǒng)一思想認識，轉(zhuǎn)變一些單位負責(zé)人的錯誤觀念，應(yīng)該對單位負責(zé)人的會計知識(包括會計職業(yè)道德)做出最低的要求，在有關(guān)規(guī)范中實行資格認定制度，要求單位負責(zé)人雖然無需掌握具體的會計處理技術(shù)，但基本的會計原理應(yīng)成為單位負責(zé)人必備的知識之一。

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