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淺談?wù)憬灸繕顺杀竟芾?/p>
[內(nèi)容摘要] 企業(yè)經(jīng)營管理的根本目的在于如何擴大收入和降低成本，在于如何賺取最大利潤。而企業(yè)中利潤的獲得主要取決于兩個方面：一是擴大銷售，增加收入；二是控制成本，厲行節(jié)約。這就是我們常說的“開源節(jié)流”。本文結(jié)合浙江**公司的實際情況，探討了該公司的目標成本管理存在的一些問題，針對這些問題，提出加強成本管理的一些措施，以促進改善成本管理，不斷提升在市場中的競爭能力。
[關(guān)鍵詞] 成本，目標成本，管理
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1 目標成本管理的基本理論<br />
1.1目標成本管理的含義 目標成本管理就是在企業(yè)預(yù)算的基礎(chǔ)上,根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標,在成本預(yù)測、成本決策、測定目標成本的基礎(chǔ)上,進行目標成本的分解、控制分析、考核、評價的一系列成本管理工作。它以管理為核心,核算為手段,效益為目的,對成本進行事前測定、日�？刂坪褪潞罂己�,使成本由少數(shù)人核算到多數(shù)人管理,成本管理由核算型變?yōu)楹怂愎芾硇?并將產(chǎn)品成本由傳統(tǒng)的事后算賬發(fā)展到事前控制,為各部門控制成本提出了明確的目標,從而形成一個全企業(yè)、全過程、全員的多層次、多方位的成本體系,以達到少投入多產(chǎn)出獲得最佳經(jīng)濟效益的目的。因此,它是企業(yè)降低成本,增加盈利和提高企業(yè)管理水平的有效方法。 <br />
1.2目標成本管理出現(xiàn)的背景 目標成本管理最早產(chǎn)生于美國，后來傳入了日本、西歐等地，并得到了廣泛應(yīng)用。日本將目標成本管理方法與本國獨特經(jīng)營機制相結(jié)合，形成了以豐田生產(chǎn)方式為代表的成本企畫。在上世紀80年代，目標成本管理傳入我國，先是機械工業(yè)企業(yè)擴展了目標成本管理的內(nèi)涵與外延，實行全過程的目標成本管理；到了90年代，形成了以邯鋼經(jīng)驗為代表的具有中國特色的目標成本管理。 <br />
1.3目標成本管理的重要性 目標成本管理在今天之所以如此重要，是由當今的產(chǎn)業(yè)環(huán)境性質(zhì)所決定的。如今，企業(yè)必須面對全球性的競爭的環(huán)境，適應(yīng)快速變化的特點。作為傳統(tǒng)的競爭戰(zhàn)略，通過技術(shù)領(lǐng)先達到產(chǎn)品高質(zhì)量，已經(jīng)不能為公司提供持久的競爭優(yōu)勢。另外，競爭者之間的產(chǎn)品質(zhì)量差異正在逐漸縮小，使得依靠質(zhì)量差異化的競爭戰(zhàn)略很難奏效。產(chǎn)品質(zhì)量需要提高的同時，成本也必須降低。實施目標成本管理，就是降低成本的有效途徑。目標成本管理指企業(yè)根據(jù)市場環(huán)境、企業(yè)潛力和發(fā)展規(guī)劃，綜合測算確定目標利潤后，以目標利潤約束成本支出的管理方法。它具有全面、綜合的特征，強化成本的超前管理。目前本公司采用的就是目標成本管理來控制成本。<br />
1.4目標成本管理的主要內(nèi)容 <br />
目標成本管理主要包括以下內(nèi)容：①年度預(yù)算。通過預(yù)算、預(yù)測可以尋求我們的目標值，為浙江**公司一年的工作任務(wù)打下堅實的基礎(chǔ)；②成本決策。做出最優(yōu)化的成本決策，是制訂成本計劃的前提；③成本分解。以數(shù)量和金額的形式規(guī)定各類目標和成本消耗的數(shù)據(jù)，并以書面文件的形式下達個執(zhí)行單位和部門；④成本控制。在工作中嚴格按既定目標和成本消耗的數(shù)據(jù)來控制生產(chǎn)，包括事前控制、生產(chǎn)過程控制和事后控制；⑤成本核算。成本核算是對產(chǎn)品生產(chǎn)中個勞動耗費和費用支出進行如實反應(yīng)的過程。通過成本核算為編制下期成本計劃提供資料，</p>
<p>還為制定產(chǎn)品價格提供依據(jù)；⑥成本分析。將本期實際成本與目標成本，上年實際成本，國內(nèi)和國外同類產(chǎn)品的成本進行比較，用以了解成本的升降變動情況；⑦成本考核。以責任者（部門、單位和執(zhí)行人）為對象，按責任歸屬來核算和考核其成本指示完成情況，評價其工作業(yè)績和決定其懲獎。<br />
2 浙江**公司目標成本管理中存在的問題<br />
2.1在預(yù)算決策階段存在的問題<br />
在預(yù)測年度目標值，編制公司年度預(yù)算的階段中各部門存在不從實際出發(fā)，憑主觀想法編制預(yù)算的問題。也就是說編制的預(yù)算沒有對照以往各年發(fā)生的實際數(shù)據(jù)，憑部門自己喜好，想預(yù)算多少就預(yù)算多少，這樣就導(dǎo)致編制的預(yù)算沒有實際操作性，有的預(yù)算很高，有的預(yù)算不足，使預(yù)算制度流于形式，沒有任何意義。該公司雖然制定年度預(yù)算，但往往未能結(jié)合實際情況作出最優(yōu)的成本決策。 <br />
2.2在分解預(yù)算及目標值階段存在的問題<br />
在分解預(yù)算及目標值階段，浙江**公司往往碰到下列問題：預(yù)算分解沒有細化到人和機臺，預(yù)算的分解只分到部門和工序，沒有把數(shù)量、金額、目標下放到廣大一線員工的身上，這樣就導(dǎo)致分解不到位，員工不來承擔成本控制的責任。<br />
2.3在成本控制階段存在的問題<br />
在成本控制的過程中，存在人員素質(zhì)問題，責任心不強。由于部分人員的文化水平有限和理論知識不高，或者部分員工有理論知識，但由于是新員工所以實際經(jīng)驗不足，因此常常在生產(chǎn)過程當中發(fā)生一些事故，導(dǎo)致無謂的人為損失，以致生產(chǎn)成本增加。尤其是生產(chǎn)過程當中，一些人員責任不到位，工作積極性不高，再加上設(shè)備是半自動或全自動化的，以致部分員工麻痹大意，不注重細節(jié)問題，辦事憑經(jīng)驗，責任心不強也導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量出問題。<br />
2.4成本分析階段存在的問題<br />
在成本分析過程中，我們主要采用成本分析會的形式來開展成本分析工作。在分析時由于機臺、人員不同導(dǎo)致上報的各項統(tǒng)計數(shù)據(jù)存在不完善、不準確的個別現(xiàn)象；同時在各工序分析存在的問題后又不注重事后解決問題，這樣使上個月存在的老問題，由于沒有落實解決的人員和方法，在下月照樣出現(xiàn)同類問題，使成本工作陷入一定的惡性循環(huán)中。 <br />
2.5成本考核階段存在的問題<br />
在成本考核階段，公司沒有把成本考核與當月工資掛鉤，沒有采取相應(yīng)的成本獎懲措施，導(dǎo)致員工對成本的管理沒有了積極性和創(chuàng)造性，員工沒有獎勵就沒有強大的節(jié)約成本的動力，沒有懲罰也就不能對異常事故造成的損失進行有效的控制，最終使員工缺乏成本意識，無法認識到問題的嚴重性。<br />
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3 加強浙江**公司目標成本管理的措施<br />
3.1在預(yù)算階段采取的措施<br />
預(yù)測年度目標值。年度目標值在浙江**公司主要體現(xiàn)為生產(chǎn)目標（制造量、合格率、開機率、損失控制率）、銷售目標（銷售量、銷售單價、銷售金額）、成本控制目標（材料成本、制造經(jīng)費、期間費用）、利潤目標（凈利潤、毛利潤）等4項，浙江**公司采取了嚴格手段：各部門的預(yù)算必需參照以往歷史成本數(shù)據(jù)和市場價格為依據(jù)，反映預(yù)算活動所需的財務(wù)資源和可能創(chuàng)造的財務(wù)資源。并要求各預(yù)算部門規(guī)范預(yù)算，各種參考成本數(shù)據(jù)真實可靠。主要體現(xiàn)公司贏利及虧損情況，生產(chǎn)、銷售情況，投資情況，利潤情況、資金情況等重要數(shù)據(jù)。預(yù)算在上交前各部門必需嚴格討論3-5次；半年調(diào)整一次預(yù)算資料，使之更適應(yīng)實際情況。<br />
3.2在分解預(yù)算及目標值階段采取的措施<br />
浙江**公司在預(yù)算及目標分解中，從組織機構(gòu)縱向分解為：公司→部門→工序→機臺→班組，由上而下層層分解，把各部門以責、權(quán)、利的形式，形成全面有效的成本控制體系網(wǎng)。其中：公司宏觀目標值的分解與控制由綜合管理部把握，期間管理費用（綜合管理部、高管、公用經(jīng)費）目標值的分解與控制也由綜合管理部把握，研發(fā)部目標值的分解與控制由技術(shù)研發(fā)部把握，生產(chǎn)部目標值的分解與控制由生產(chǎn)部門把握。在分解預(yù)算過程中應(yīng)遵循如下原則：歸口分級管理原則。目標成本應(yīng)按職能部門歸口，分公司、部門或工序、班組三級管理層次下達指標，進行控制；可控性原則。分解下達的成本目標，必須是責任部門事前事中能控制的；責、權(quán)、利相結(jié)合原則。為增強成本控制的剛性，企業(yè)在賦予各責任層次單位相應(yīng)權(quán)利的同時，應(yīng)將成本控制的責任與各層次人員的經(jīng)濟利益緊密結(jié)合，實行產(chǎn)量、業(yè)務(wù)量、工作服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品質(zhì)量、成本與職工收入復(fù)合掛鉤的責任制；經(jīng)濟與技術(shù)相結(jié)合原則。要使公司各項業(yè)務(wù)活動處于經(jīng)濟與技術(shù)最優(yōu)組合的狀態(tài)，使企業(yè)獲得的收益最大；決策性原則。一切項目的成本支出必須依照決策程序進行目標成本決策后方可實際執(zhí)行。浙江**公司采取的措施是：強化責任，把成本細化到每個人員身上，大家都有成本控制的責任和義務(wù)。加強監(jiān)管，由綜合管理部門牽頭，檢查各部門是否把成本細化到員工，對不到位的部門在會議上提出批評。<br />
3.3在成本控制階段采取的措施<br />
預(yù)算的落實過程，也就是將預(yù)算目標按預(yù)算責任體系逐級分解為各責任單位直至具體責任人的責任目標，并通過編制責任預(yù)算及各項責任預(yù)算標準值加以具體化的過程。責任落實工作是否順利，在很大程度上取決于集團預(yù)算組織結(jié)構(gòu)的合理性、責任層次與責任界限的清晰性。因此預(yù)算的控制和實施必須要建立合理高效的組織結(jié)構(gòu)。目標成本管理是全員的、全方位的管理，必須建立合理的組織體系，才能使各層次人員協(xié)調(diào)一致地工作，可靠地實現(xiàn)目標。浙江**公司本目標成本管理的組織結(jié)構(gòu)分三個層次：①決策層。由高管成立目標成本管理領(lǐng)導(dǎo)組，以總經(jīng)理為組長，其他分管副總、財務(wù)負責人任副組長，構(gòu)成核心決策層，小組其他成員為各職能部門負責人，構(gòu)成決策參與層。決策層負責審核批準公司的未來成本目標、年度成本總目標以及專門預(yù)算項目成本目標。②管理組織層。其任務(wù)是負責目標成本管理的組織、協(xié)調(diào)、分解、分析、考核。它由各職能部門的負責人以及財務(wù)、工藝、生產(chǎn)、設(shè)備負責目標成本日常管理的主要人員組成。③實際執(zhí)行層。由各班組、工序人員組成執(zhí)行組織層，對目標成本進行執(zhí)行控制。執(zhí)行操作層由全體員工構(gòu)成，是成本管理目標的直接實現(xiàn)者。浙江**公司采取的方法是：加強員工素質(zhì)培訓(xùn)，使之增強責任心；嚴格按操作規(guī)程實施操作，這樣可減少不必要的損失。<br />
3.4在成本分析階段采取的措施<br />
針對成本分析中存在的統(tǒng)計數(shù)據(jù)存在不完善、不準確的現(xiàn)象，浙江**公司采用雙審核的辦法，就是當員工把成本資料數(shù)據(jù)上報后，各工序由工藝工程師和值班長對上報數(shù)據(jù)進行審核，通過兩方面審核確認，就能發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)不完善、不準確的現(xiàn)象，最終確保上報數(shù)據(jù)的真實性。針對分析了存在的問題而不解決問題的現(xiàn)象，公司及時指出在會上分析了問題同時必須提出解決問題的方法，只有問題沒有解決問題的成本資料是不合格的成本資料，要嚴肅杜絕這類現(xiàn)象。通過長期實踐，浙江**公司確定以下流程：每月10號召開成本分析會，對上個月的目標成本進行總結(jié)分析，以降低成本和保持成本水平。由綜合管理部門總結(jié)分析全公司成本，并解決存在的問題；由生產(chǎn)部門總結(jié)分析生產(chǎn)制造成本，并解決生產(chǎn)制造中存在的問題；由財務(wù)部總結(jié)分析期間費用，并解決期間費用存在的問題。<br />
3.5實行成本考核，制定各種獎懲措施<br />
所謂成本考核，也就是成本與工資掛鉤，實行各種獎懲措施。浙江**公司成本目標管理在強調(diào)控制方法的同時，更注重結(jié)果。因此我們按月對各部門、各工序、每個人的成本目標執(zhí)行情況進行評審。通過評審，可以發(fā)揚成績、發(fā)現(xiàn)問題、獎優(yōu)罰劣，及時總結(jié)成本目標執(zhí)行過程中的成績與不足，不斷完善目標成本的管理過程。該項工作的開展，可以總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，使員工不僅能獲得自我滿足感，又能認識到自己的不足，更加積極地參與到下一期目標的實施中。<br />
4 對浙江**公司目標成本管理的思考<br />
浙江**公司目標成本管理控制的重點：產(chǎn)量、質(zhì)量的控制（因為產(chǎn)量和質(zhì)量是企業(yè)的生命，沒有產(chǎn)量和質(zhì)量就無從談起利潤和成本）；材料費用的控制（因為材料費用是成本控制的重點，是變動成本，因此對材料要考慮國產(chǎn)化，價格比較、各工序分解等；可控制造費用的控制（因為可控的制造費用是減少成本的切入點，主要是水電費、物料消耗、低值易耗品、辦公費、差旅費等）浙江**公司目標成本管理指導(dǎo)思想是：“堅定不移、全面推行，完善方案、注重落實，腳踏實地、再上臺階�！币獙崿F(xiàn)這種指導(dǎo)思想，必須對形勢有一個清醒的認識，要知難而進。<br />
各部門有不同的情況，不同的困難。在困難面前應(yīng)有的態(tài)度是什么?應(yīng)該是知難而進。只有這樣，才能生存下去，才能振奮精神，才能抓住機遇，堅定信心。困難并不可怕，關(guān)鍵是對困難的態(tài)度。整體出現(xiàn)困難，大家都要面對，無可選擇，飯要吃，路要走，工作要干。<br />
目標成本管理與質(zhì)量管理的關(guān)系。目標成本管理不以損害產(chǎn)品質(zhì)量為代價，不能片面追求產(chǎn)量,而不注重質(zhì)量。產(chǎn)量以質(zhì)量為前提。（生產(chǎn)管理、倉儲物料、安全管理、人力管理等）目標成本管理能夠促進各項基礎(chǔ)管理的改進和完善，各項基礎(chǔ)管理的完善的提高要圍繞目標成本管理來進行。這樣才有落腳點。<br />
總之，目標成本管理是一項控制成本的有效方法，浙江**公司必須改進成本管理的理念，完善相應(yīng)的管理制度，實施有效的目標成本管理，它可以促進改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)管理水平，保證企業(yè)的生產(chǎn)進行，促進企業(yè)不斷挖潛，降低成本，提高效益，提升整體競爭能力。</p>
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<p>【參考文獻】<br />
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