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淺談新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的成本會計(jì)
論文關(guān)鍵詞：新經(jīng)濟(jì) 適時(shí)制 倒推成本法 作業(yè)成本法
論文摘要：新經(jīng)濟(jì)為“適時(shí)制”、“全面質(zhì)量管理”等管理理念、理論與方法提供了實(shí)現(xiàn)平臺。新經(jīng)濟(jì)必然會帶來成本會計(jì)的深刻變革。未來的成本會計(jì)無論在成本管理思想上，還是在成本核算范圍與方法上均有新的突破。
1．新經(jīng)濟(jì)與成本會計(jì)環(huán)境
新經(jīng)濟(jì)，又稱為知識經(jīng)濟(jì)，是以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心的，建立在知識和信息生產(chǎn)、儲存、使用和消費(fèi)之上的經(jīng)濟(jì)，是以知識為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)。新經(jīng)濟(jì)是一種無形經(jīng)濟(jì)，知識和智力所發(fā)明創(chuàng)造的無形資產(chǎn)構(gòu)成了企業(yè)的重要部分；新經(jīng)濟(jì)又是一種創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)，知識創(chuàng)新是它的本源；同時(shí)，新經(jīng)濟(jì)也是一種以電子技術(shù)和信息技術(shù)為推動(dòng)力的經(jīng)濟(jì)。
新經(jīng)濟(jì)對社會經(jīng)濟(jì)的方方面面產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，它的來臨使得成本會計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，主要體現(xiàn)在成本會計(jì)的理論基礎(chǔ)與技術(shù)支持以及企業(yè)的制造環(huán)境等方面。就成本會計(jì)的理論基礎(chǔ)而言，這種變化表現(xiàn)為：新的管理理念、理論與方法不斷涌現(xiàn)，不斷創(chuàng)新。其中最具有影響力的是：
1．1．適時(shí)制(JustInTimeSystem，JIT)。JIT是一種嚴(yán)格的需求帶動(dòng)生產(chǎn)的制度，要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合，保質(zhì)、保量并適時(shí)送到后一個(gè)加工(或銷售)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)‘零庫存”(ZeronIventory)，以降低存貨的庫存成本。JIT將會改變傳統(tǒng)成本會計(jì)的存貨成本核算方法。
1．2．全面質(zhì)量管理(oTatlQualityManage—ment，TQM)。TQM同傳統(tǒng)質(zhì)量管理不同，它從事后的質(zhì)量檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向事先的預(yù)防為主，從只管理產(chǎn)品質(zhì)量轉(zhuǎn)向產(chǎn)品質(zhì)量賴以形成的工作質(zhì)量，從專職人員的檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向廣泛吸收全體人員參加，把重點(diǎn)放在操作工人自我質(zhì)量監(jiān)控上，以保證實(shí)現(xiàn)整個(gè)生產(chǎn)過程中的‘零缺陷”(eZroDefect)。全面質(zhì)量管理需要核算有關(guān)質(zhì)量的成本與收益，而這些信息傳統(tǒng)成本會計(jì)無法提供。因此，TQM將拓寬傳統(tǒng)成本會計(jì)核算范圍，豐富成本會計(jì)的核算內(nèi)容。
1．3．成本回避(CostAvoidance)。傳統(tǒng)的成本會計(jì)管理范圍局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，其內(nèi)容局限于制造成本，其控制時(shí)效也局限于事中和事后。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，一種全新的成本管理思想——“成本回避”應(yīng)運(yùn)而生。成本回避思想的核心是要求在產(chǎn)品的開發(fā)研制階段就應(yīng)充分考慮成本問題，避免不必要的成本發(fā)生，強(qiáng)調(diào)預(yù)防性的成本節(jié)約，將降低成本的視野拓展到產(chǎn)品開發(fā)、采購，甚至銷售使用階段，不再局限于產(chǎn)品制造階段。因而該思想將賦予成本會計(jì)全新的核算內(nèi)容。
1．4．限制理論(Theoyr ofConstraints，TOC)。該理論認(rèn)為企業(yè)發(fā)展是由一系列因素前后相連的鏈條組成，在這些因素中有的制約著企業(yè)的發(fā)展，成為企業(yè)發(fā)展過程中的限制因素，使企業(yè)發(fā)展存在薄弱之處，如果這些薄弱之處得不到加強(qiáng)，整個(gè)企業(yè)也不能得到加強(qiáng)。限制理論的現(xiàn)實(shí)意義在于它給了“成本一效益”原則另一種更科學(xué)的解釋。
1．5．戰(zhàn)略管理(StrategicManagement)。所謂戰(zhàn)略管理，就是對企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性影響的問題進(jìn)行決策和制訂對策的過程。戰(zhàn)略管理需要更具前瞻陛、更系統(tǒng)、更全面的會計(jì)信息，而且這些信息已不再局限于本企業(yè)。對這種信息的需求，傳統(tǒng)成本會計(jì)已無法滿足，所以戰(zhàn)略管理思想將為成本會計(jì)開辟一個(gè)新領(lǐng)域。
1．6．基準(zhǔn)管理(Bench Marking Manage—ment)和持續(xù)改進(jìn)(ContinuousImprovement)�；鶞�(zhǔn)管理是以企業(yè)內(nèi)部或外部的最優(yōu)業(yè)績作為標(biāo)準(zhǔn)(即基準(zhǔn))來衡量自己的生產(chǎn)活動(dòng)；持續(xù)改進(jìn)意味著基準(zhǔn)不是一成不變的，而是持續(xù)不斷地改進(jìn)和提高。企業(yè)管理的新趨勢就是基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)相結(jié)合，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)始終處于“永無終點(diǎn)”的比賽中。該管理理念將賦予會計(jì)人員以新的成本管理視角。
就技術(shù)層面而言，計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)在成本會計(jì)中的運(yùn)用使實(shí)時(shí)報(bào)告成為了可能，為成本會計(jì)方法，包括成本預(yù)測、決策、核算、分析和考核等方法的運(yùn)用與創(chuàng)新提供了技術(shù)上的支持。另外，隨著高科技尤其是計(jì)算機(jī)技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的運(yùn)用，企業(yè)的內(nèi)部制造環(huán)境也發(fā)生了巨大變化，出現(xiàn)了一系列新型的設(shè)計(jì)制造資源管理系統(tǒng)，如柔性制造系統(tǒng)(FMS)、電腦輔助設(shè)計(jì)(CAD)、電腦輔助工程(CAE)、電腦輔助制造(CAM)、電腦整合制造系統(tǒng)(CIM)等等。它們的出現(xiàn)不但徹底改變了企業(yè)的制造環(huán)境，也極大地改變了產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，使產(chǎn)品總成本中人工成本所占比例大幅度下降，而制造費(fèi)用所占比例劇增，且制造費(fèi)用呈項(xiàng)目多樣化、動(dòng)因多樣化趨勢。因此，傳統(tǒng)成本會計(jì)的制造費(fèi)用核算方法受到了較大的沖擊，改革創(chuàng)新勢在必行。
2．新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的成本會計(jì)
傳統(tǒng)的成本會計(jì)已不能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代對成本管理的需要，它面臨著挑戰(zhàn)。我們應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，總結(jié)傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用新技術(shù)、新管理理論與方法，改進(jìn)傳統(tǒng)成本會計(jì)的理論與方法，使之適應(yīng)新的成本會計(jì)環(huán)境。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的成本會計(jì)將呈現(xiàn)出以下特征：
2．1．成本管理思想將進(jìn)一步更新
在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，新的管理理念和新的管理理論將在成本會計(jì)領(lǐng)域得到更加廣泛的運(yùn)用。企業(yè)的成本會計(jì)人員將運(yùn)用限制理論，從全局出發(fā)，全面分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)以及企業(yè)發(fā)展的限制因素，找出企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，并將有限的資源用在該環(huán)節(jié)上，從而加強(qiáng)企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)整個(gè)企業(yè)鏈，而不再是片面地強(qiáng)調(diào)降低成本。該支出所帶來的效益將大大超過一味強(qiáng)調(diào)降低的成本，是“為了省錢而花錢”，更符合“成本一效益”原則。
其次，企業(yè)的成本會計(jì)人員將廣泛運(yùn)用基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)思想進(jìn)行成本管理，以同行最優(yōu)秀的企業(yè)為基準(zhǔn)，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本為基準(zhǔn)，找出差距，分析原因，進(jìn)而實(shí)行企業(yè)再造工程，以增強(qiáng)競爭力。這一過程不是一次性的，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、永不停息的過程
第三，戰(zhàn)略管理思想催生了戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理是運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信息來開發(fā)和最終確認(rèn)可以提升公司競爭優(yōu)勢的最優(yōu)戰(zhàn)略。企業(yè)的管理者和成本會計(jì)人員將在戰(zhàn)略管理思想指導(dǎo)下，充分運(yùn)用成本信息，開展諸如預(yù)警分析、股東價(jià)值分析和競爭對手分析等，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策服務(wù)。
2．2．成本會計(jì)的核算范圍將進(jìn)一步拓寬
為滿足全面質(zhì)量管理對員工業(yè)績的計(jì)量與報(bào)告的需要，產(chǎn)生了質(zhì)量會計(jì)。由于提高產(chǎn)品質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量，因而質(zhì)量會汁的重點(diǎn)將放在質(zhì)量成本的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告上，成本會計(jì)的核算也就延伸到了質(zhì)量成本領(lǐng)域一般認(rèn)為質(zhì)量成本包括：預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本和外部保證成本等。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代中，成本會計(jì)將提供更系統(tǒng)、更全面的質(zhì)量成本信息，以滿足全面質(zhì)量管理的需要
另外，成本回避思想進(jìn)一步拓寬了成本管理的視野，賦予了成本會計(jì)全新的內(nèi)容——“生命周期成本”的核算。生命周期成本包括生產(chǎn)者成本和消費(fèi)者成本。其中生產(chǎn)者成本又進(jìn)一步細(xì)分為開發(fā)設(shè)計(jì)成本、制造成本、物流成本和營銷成本；消費(fèi)者成本則由使用成本、維護(hù)成本和廢棄處置成本組成。將成本概念從生產(chǎn)領(lǐng)域拓展到產(chǎn)品的整個(gè)生命周期，將有利于資源的合理配置，節(jié)約社會成本，也折射出一種科學(xué)的成本管理思想。
2．3．成本會計(jì)的核算方法將進(jìn)一步豐富
在適時(shí)制中，企業(yè)存貨水平很低，按傳統(tǒng)成本會計(jì)逐步追蹤成本發(fā)生過程并進(jìn)行記錄，詳細(xì)反映產(chǎn)品制造成本的發(fā)生過程已顯得多余，也不符合“成本——效益”原則。實(shí)際上，在適時(shí)制中企業(yè)不但存貨水平低，而且生產(chǎn)自動(dòng)化程度很高，制造成本完全可以直接進(jìn)入銷售成本，不必經(jīng)過存貨環(huán)節(jié)，因而省去了大量的在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品和銷貨成本的核算工作。這正是倒推成本法(BacklfushCosting)的基本思想。倒推成本法是一種將以產(chǎn)品銷售為記賬時(shí)點(diǎn)，將制造成本直接進(jìn)入銷售成本，期末倒推存貨成本的簡化了的成本計(jì)算方法。該方法適用于適時(shí)制企業(yè)，它將成為新經(jīng)濟(jì)時(shí)代成本會計(jì)的重要方法之一。
新經(jīng)濟(jì)時(shí)代產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用所占的比例較大，而且制造費(fèi)用項(xiàng)目多樣化、復(fù)雜化，如果仍按傳統(tǒng)成本方法分配制造費(fèi)用，將無法準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品制造成本。針對傳統(tǒng)成本會計(jì)的缺陷，美國會計(jì)學(xué)者早在2O世紀(jì)初期就提出了作業(yè)成本法(Activity．BasedCosting，ABC)，但因技術(shù)上的原因未能得到廣泛動(dòng)用。作業(yè)成本法是一種以“作業(yè)”為基礎(chǔ)，以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基本依據(jù)，通過分析成本發(fā)生的動(dòng)因，對主要的制造費(fèi)用分別按不同的分配率進(jìn)行成本分配的成本計(jì)算方法。與傳統(tǒng)成本會計(jì)相比，該方法生成的成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確，制造費(fèi)用的分配更加合理地更加真實(shí)。在計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)廣泛運(yùn)用的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，作業(yè)成本法將在成本核算中得到更為廣泛的運(yùn)用。
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