企業(yè)應收賬款管理問題及對策研究
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摘 要：應收賬款是在競爭激烈的市場經濟條件下，企業(yè)為了擴大銷售、占領市場，為爭取更多客戶所產生的。應收賬款是企業(yè)營運資金管理的重要環(huán)節(jié)。然而應收賬款在為企業(yè)帶來更多好處的同時也為企業(yè)帶來許多財務風險。因此應收賬款的存在對企業(yè)的經營生產和財務狀況有利有弊，如何規(guī)避應收賬款的風險成為一個需要直面的重要問題。
關鍵詞：應收賬款;現狀;分析;措施
一、引言
應收賬款指企業(yè)在生產經營的過程中銷售商品或提供勞務而形成的債權。主要包括應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的貨款、稅金和代墊的運雜費等。
應收賬款是企業(yè)采用賒銷方式銷售商品或勞務而應向顧客收取的款項，作為企業(yè)營運資金管理的一項重要內容，應收賬款管理直接影響企業(yè)營運資金的周轉和經濟效益。如何監(jiān)控應收賬款發(fā)生以及如何處理企業(yè)的不良債權等問題，已經成為現代企業(yè)管理中不容回避的一個重大課題。
隨著市場經濟的不斷發(fā)展，應收賬款數額不斷加大。合理的應收賬款對于企業(yè)擴大經營規(guī)模，提高銷售量和市場占有率有很大的促進作用。但是，對應收賬款的管理不善，造成很多的壞賬，也會給企業(yè)帶來很大的損失，也有越來越多的企業(yè)受應收賬款的影響。為促進應收賬款更好發(fā)展，本人在認識到應收賬款問題重要性后，本文中對企業(yè)應收賬款問題進行具體分析，尋找解決問題的措施。
二、應收賬款管理存在的問題
(一)應收賬款絕對數的增長加大了管理的范圍和難度
在現在的市場經濟中存在著信用觀念扭曲、信用意識淡薄的現象。由于我國市場經濟還不是非常發(fā)達，沒有建立起一個統(tǒng)一的社會信用體系，所以存在著一些企業(yè)之間相互故意拖欠的現象，從而導致大量的應收賬款成為呆賬、壞賬，從而增加了管理的范圍和難度。
(二)簽訂合同時內容不夠嚴謹
在合同的訂立過程中，缺乏對合同內容全面、審慎的把握，所簽的合同條款不齊備，內容不全面，為合同的履行埋下了隱患。在訂立合同時，合同的一般條款欠缺，雖然不會對合同的成立、合同的效力等問題產生影響，卻會對合同的履行、合同當事人經濟利益的實現帶來消極影響。還有就是業(yè)務人員票據知識不夠，特別是支票的處理上沒有知識或經驗，沒有預防空頭支票、虛假賬票等知識而開具了相關的認可收據，從而導致追索不能，造成壞賬產生。
(三)應收賬款日常管理不力，造成大量逾期賬款
大部分企業(yè)對應收賬款管理滯后。應收賬款發(fā)生后并沒有做任何管理，只是讓其掛在賬上，未對其收現能力進行分析，只有發(fā)現應收賬款已經逾期時，才被動地催收，結果導致了應收賬款越積越多，最終影響企業(yè)正常的生產經營，甚至給企業(yè)帶來破產的威脅。
企業(yè)在對應收賬款管理過程中長期不對賬或對賬不清�，F實中有的企業(yè)長期不對賬，有的即便對了賬，但沒有形成合法有效的對賬依據，只是口頭承諾，起不到應有的作用。
企業(yè)沒有對應收賬款進行輔助管理或僅按賬齡進行輔助管理。對應收賬款的輔助管理，許多企業(yè)僅僅是在資產負債表的補充資料中按賬齡對應收賬款的數額進行簡單分類，平時沒有對應收賬款進行輔助管理。如果出現回款不暢，就不能滿足管理需要，從而導致企業(yè)存在大量的逾期賬款，不利于企業(yè)生產經營。
三、應收賬款對企業(yè)的影響
(一)促進銷售
在激烈的市場競爭中，賒銷是加大市場占有率，提高競爭力的一種重要手段。在銀根緊縮、市場疲軟的情況下，賒銷可促進銷售。因此，在對客戶信用進行嚴格審查后，確定收入很可能流入的情況下，適度利用賒銷而增加的應收賬款對于企業(yè)來說是一種很好的經營手段。
(二)虛增利潤
我國企業(yè)實行的記賬基礎是權責發(fā)生制，發(fā)生的當期賒銷全部記入當期收入。應收賬款發(fā)生時的會計處理是借記“應收賬款”貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”。因此，從賬上看，應收賬款的增加會使企業(yè)的利潤增多，但是企業(yè)賬上利潤的增加并不表示能如期實現現金流入。因此，企業(yè)應收款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上虛增了企業(yè)的利潤。
(三)加速企業(yè)的現金流出
從應收賬款的會計處理上也可以看出，賒銷所確定的收入當時并未真正使企業(yè)現金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)的現金流出。在企業(yè)應收賬款金額很大的情況下，會給企業(yè)資金周轉增加負擔。
(四)壞賬風險增強
會計制度要求企業(yè)按照應收賬款余額的百分比來提取壞賬準備，壞賬準備率一般為3%-5%(特殊企業(yè)除外)。一般企業(yè)實務操作中，應收賬款提取壞賬率有一個上限，期限再長的應收賬款也按照這個上限標準計提，所以其實對于一些賬齡太長的應收賬款仍按此標準計提未能如實反映企業(yè)壞賬的風險，如果實際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準備，會給企業(yè)帶來很大的損失。
(五)增加企業(yè)費用
大量應收賬款形成必然使管理應收賬款的機會成本增加。對于應收賬款量多，金額大的企業(yè)，除了管理應收賬款的財務人員，企業(yè)還增設清欠辦。清欠人員的差旅費、補貼等各種催款費用支出增加了企業(yè)的費用支出。當由于欠款發(fā)生糾紛不得不進行法律訴訟時，將會耗費企業(yè)的大量人力物力。
四、豐泰有限公司應收賬款案例及分析
(一)豐泰有限公司應收賬款案例
連云港豐泰有限公司基本情況連云港豐泰有限公司座落在贛榆縣金山鎮(zhèn)，20世紀90年代末期由于受市場經濟的影響，加之管理不到位，財務混亂，大量商品款收不回來，生產大幅度滑坡，陷入半停工狀態(tài)，虧損嚴重，瀕臨破產邊緣。2004年末該公司擁有固定資產4000萬元，流動資金2000萬元，職工600余名，其中專業(yè)技術人員60人，股東人數占全公司總數的三分之二，持股比例達到40%。2003年實現收入2000萬元，利稅120萬元。經過幾年的努力，經營狀況一路高攀，2008年實現收入3000萬元，利稅280萬元，公司收益大幅度提高，實現國家、集體、個人共盈。公司自改制以來采取了一系列有效措施，取得了可喜的成績，特別是在財務管理方面更新觀念，以經濟效益為中心，開展各項工作。在資金籌集、貨幣資金管理、存貨管理、原材料供應、生產銷售、債權債務清算、成本計算、成本管理、稅金繳納等方面取得良好的成效，但在應收賬款方面仍然沿用過去傳統(tǒng)管理方法，導致產生大量的呆賬、甚至是死賬。
(二)豐泰有限公司應收賬款的形成原因
造成豐泰有限公司出現應收賬款居高不下的主要原因有：1.供大于求的賣方市場競爭壓力所致。2.制度不健全。3.合同簽訂及履行存在不足。企業(yè)在簽定合同時，未能就合同條款進行嚴格的審核，在品種、規(guī)格、售價、代墊費用、交貨時間、地點、運輸方式等方面存在諸多漏洞。合同履行過程在中，發(fā)貨部門有時出現交貨不及時、品種規(guī)格數量出錯、質量不合要求等違約行為。有的企業(yè)擅自更改合同而未與對方進行磋商，給對方拖欠貨款造成借口，導致企業(yè)應賬款增加。4.應收賬款日常管理措施不力。企業(yè)財務部門對銷售、賬齡及增減情況不明，風險意識薄弱。沒有根據客戶欠款情況進行分類建檔，對逾期應收賬款未能及時清收，導致企業(yè)出現呆賬、壞賬。5.商業(yè)信用問題。由于我國實行市場經濟體制時間較短，經濟立法不健全，一些不法分子利用可乘之機惡意詐騙貨款的現象時有發(fā)生。在執(zhí)法上，受地方保護、關系網及執(zhí)法人員素質等多方面影響，執(zhí)行難是眾所周知的事實。
五、豐泰公司應收賬款風險規(guī)避措施
(一)豐泰有限公司應建立應收賬款風險防范機制
1.建立專門的信用管理機構，對賒銷進行管理
傳統(tǒng)的企業(yè)組織結構，一般以財務部門擔當信用管理的主要角色進行賒銷管理，這已不能適應完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風險管理是一項專業(yè)性、技術性和綜合性較強的工作，須特定的部門或組織才能完成。企業(yè)對賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調查、分析和專業(yè)化的管理和控制，因此設立企業(yè)獨立的信用管理職能部門是非常必要的。企業(yè)一般采取兩種方式設立信用管理部門，一種是財務總監(jiān)領導下的信用管理部門;另一種是銷售總監(jiān)領導下的信用管理部門。兩種方式各有利弊，適應于不同的企業(yè)管理體制。信用管理部門要取得財務和銷售部門支持，并在賒銷管理中起到主導作用。根據統(tǒng)計，采取財務總監(jiān)負責下的信用管理成功率為70%，而采取銷售總監(jiān)負責下的成功率為30%。目前我國約有2%的國有企業(yè)設立專門的信用管理機構，而外資企業(yè)的這一比率在10%以上。
2.建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)
專門的信用管理部門必須對客戶進行風險管理，其目的是防患于未然。動態(tài)監(jiān)督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據收集的信息進行動態(tài)管理這就是客戶的動態(tài)資源管理。如果企業(yè)對這項工作沒有足夠的人力也可委托社會誠信公司完成，或在其指導下完成。調查的渠道一般包括：銷售部門業(yè)務員掌握的客戶資料、管理人員的實地考察、客戶的其他供應商調查的情況、網絡數據和其他公開的信息渠道。調查的內容主要有：客戶的品質、能力、資本、抵押和條件，客戶與企業(yè)往來的歷史記錄、客戶的規(guī)模、財務狀況、發(fā)展前景、行業(yè)風險程度等等。
3.建立應收賬款的監(jiān)控體系
應收賬款的監(jiān)控體系應包括賒銷的'發(fā)生、收賬、逾期風險預警等各個環(huán)節(jié)。①賒銷發(fā)生監(jiān)控。在接受顧客訂單流程，顧客的訂單號只有在符合管理當局的授權標準時才能被接受，銷售主管部門應根據信用部門客戶動態(tài)管理系統(tǒng)提供的情況決定是否批準銷售。在批準賒銷階段，信用管理部門的職員在收到銷售單后，將銷售單與該顧客已被授權的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。對每個新顧客進行信用調查，并建立客戶動態(tài)資源系統(tǒng)。根據調查的客戶資信狀況和其他相關信息，信用部門決定是 否批準該客戶的賒銷，并在銷售單簽署明確的意見。在記錄銷和收回資金流程，財務部門應將銷售數據和資金收回數據及時反饋給信用管理部門，更新客戶動態(tài)資源系統(tǒng)。②財務部門對應收賬款的分析管理。在應收賬款的賬齡結構分析中，企業(yè)財務管理人員要把過期債權納入工作重點，研究調整新的信用政策，努力提高應收賬款的收現效率。對尚未到期的應收賬款，也不能放松監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。
(二)豐泰公司應實行科學的合同管理，用法律保護自己的合法權益
豐泰公司對除現金收入以外的供貨業(yè)務都應該簽訂合同，主要的供貨業(yè)務應使用統(tǒng)一的合同文本，合同要素齊全具體，特別是收款期，延付的具體違約責任等應清楚、準確，只有這樣才能用法律武器盡可能的保證自己的利益不受侵害。
(三)豐泰公司應對客戶的信用進行評估
豐泰公司應對客戶的信用進行評估確定賒銷規(guī)模，對擬賒銷的客戶的資產狀況、財務狀況、經營能力、以往業(yè)務記錄、企業(yè)信譽等進行深入地實地調查，根據調查的結果來評定其 信用等級，并建立賒銷客戶信用等級檔案。
(四)豐泰公司應發(fā)揮會計的監(jiān)督職能
豐泰公司應發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，輔助應收賬款的回收。企業(yè)的財務部門應按賒銷客戶建立核算應收賬款明細賬，對賒銷業(yè)務及時進行會計核算，并定期統(tǒng)計應收賬款各客戶的金額、賬齡及增減變動情況，及時反饋給企業(yè)主管領導和銷售部門，為評估、調整賒銷客戶的信用等級提供可靠依據，同時也能了解賒銷總情況。
六、企業(yè)應收賬款風險規(guī)避的一般措施
(一)確定合理的信用政策
根據客戶的經營情況和客戶的信譽情況制定單位合理的信用政策。包括信用標準、信用條件、信用額度三個方面。信用標準是企業(yè)對于可接受風險提供的一個基本判別標準，是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標準。信用條件是企業(yè)賒銷商品時給予客戶延期付款的若干條件，主要包括信用期限和現金折扣等。信用期限是企業(yè)為客戶規(guī)定的最長付款期限。信用額度是企業(yè)根據客戶的償付能力給予客戶的最大賒銷限額，但它實際上也是企業(yè)愿意對某一客戶承擔的最大風險額，確定恰當的信用額度能有效地防止由于過度賒銷超過客戶的實際支付能力而使企業(yè)蒙受損失。正確的信用政策是規(guī)避應收賬款風險的基礎。企業(yè)應該根據用戶的信用情況和自身經營情況及風險承受度確定授信額度，確定合理的信用政策。
(二)建立嚴格的賒銷審批制度
銷售部門提出的賒銷申請，根據事先制定好的授權審批制度進行審批。審批部門應收集相關客戶的資料，在審批前對客戶的資信狀況進行審查，詳細了解客戶的經濟性質、資金狀況、主營業(yè)務、經濟效益管理水平和以往的信譽記錄等，經過仔細評估后再決定是否給予賒銷。
(三)財務部門要做好財務分析
財務人員定期編制分析表，及時反映應收賬款的余額和賬齡，并定期與債務人核對債權，至少一年一次簽訂對賬債權認證記錄，加蓋對方財務章及對賬經辦人簽字�？蛻粲馄谕锨焚~款時間越長，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越高。財務人員應密切注意應收賬款的回收進度和出現的變化，對應收賬款的催收、風險評估等情況進行簡要分析。財務人員還應分析應收賬款周轉率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平。此外，當發(fā)現異常情況立刻請示部門領導，及時采取措施，避免產生巨大的壞賬損失。
(四)強調業(yè)務部門與財務部門的合作
應收賬款并不只是財務部門的事情，直面客戶的業(yè)務部門在欠款催收上擔當著重要角色。相關部門對欠款相互推諉，不負責，不積極催收在一定程度上影響了應收賬款的收回。財務部門在作出分析、掌握賬齡情況的基礎上，應該指導規(guī)范有關業(yè)務部門采取多種方法進行應收賬款的清收。業(yè)務部門在積極與客戶進行業(yè)務聯(lián)系的同時，有義務把財務政策轉達給客戶，并把溝通情況反映給財務部門，使財務部門更好把握客戶的欠款情況。
(五)應收賬款與內控相結合
發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用。內部審計在應收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現在兩個方面：一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內控制度;二是檢查內控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應收賬款現象，有無重大差錯、玩忽職守、內部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的回收。
(六)激勵與責任追究相結合
將應收賬款納入預算指標管理，作為各單位年薪和員工獎金效應考核指標之一。對于收回達標，表現突出的單位適度的獎勵可以激勵員工收款的積極性。另外，應堅持應收賬款部門責任制和第一責任人制。對造成應收賬款壞賬損失的業(yè)務部門和有關人員追究責任并給予經濟處罰。
(七)有效利用法律手段
當賒銷發(fā)生時，在合同中約定所有權保留條款。根據我國《合同法》第134條規(guī)定：“當事人可以在買賣合同中規(guī)定買受人未履行支付價款或其他義務的，標的物所有權屬出賣人。”這樣，只有客戶在付清全部貨款時，才能取得貨物的所有權，即使客戶破產了，由于該貨物的所有權仍然屬于企業(yè)，不會作為破產財產，從而很大程度上保障了應收賬款的安全。另外，應該注意取得索要欠款書證。包括同債務人訂立還款計劃、要求債務人出具欠款證明或出具前來索要欠款的證明等，以取得能證明債權人主張權利或債務人承認履行義務的書面資料，避免超過訴訟時效的問題發(fā)生。
總之，應收賬款是企業(yè)的一把雙刃劍。適度的應收賬款對于企業(yè)來說是件好事，過度的應收賬款會影響企業(yè)的資金周轉，加大壞賬風險。所以，企業(yè)應收賬款要做好事前、事中、事后的控制，根據自身的經營情況嚴格控制限額，同時考慮應收賬款機會成本、壞賬成本和收賬成本，確定靈活有效的銷售政策和收款政策，提高應收賬款的質量。
參考文獻
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