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談謹(jǐn)慎性原則在經(jīng)濟(jì)管理會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用
謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理會(huì)計(jì)核算時(shí)，要遵循謹(jǐn)慎性原則，這樣可防止抬高資產(chǎn)和受益，壓低負(fù)債和費(fèi)用，并起到預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)和化解風(fēng)險(xiǎn)的作用。其具體做法是：推遲確認(rèn)收入，盡早確認(rèn)費(fèi)用，低估資產(chǎn)，高估負(fù)債。合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性的原則，有效防止企業(yè)虛夸資產(chǎn)、企業(yè)包裝上市、擴(kuò)大利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生，可為眾多會(huì)計(jì)信息的使用者提供更加真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，既保護(hù)了股東和債權(quán)人的利益，又提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理效率，有利于企業(yè)做出準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)決策，提高市場(chǎng)占有率和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。
1 謹(jǐn)慎性原則存在的前提條件
謹(jǐn)慎性原則是指：針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性而采取的一種會(huì)計(jì)核算上的謹(jǐn)慎態(tài)度。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的不確定性、風(fēng)險(xiǎn)性和會(huì)計(jì)信息的不確定性是謹(jǐn)慎性原則存在的前提條件。企業(yè)的生存與發(fā)展是和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是密不可分的，物價(jià)變動(dòng)指數(shù)、稅率例率、通貨膨脹等因素將影響會(huì)計(jì)信息，使企業(yè)的資產(chǎn)不斷發(fā)生變化。會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部環(huán)境的不斷變化，也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確。企業(yè)為了在經(jīng)營(yíng)中謀取超額的經(jīng)濟(jì)利益，必然會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此，在企業(yè)的會(huì)計(jì)信息中也存在著不確定性。對(duì)于以盈利為目的的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何預(yù)測(cè)商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，如何避免商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)所面臨的艱巨任務(wù)。而會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則正是減少風(fēng)險(xiǎn)的有效方法，合理應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則能對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理估計(jì)，有利于保護(hù)股東利益和提高企業(yè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。
2 謹(jǐn)慎性原則在經(jīng)濟(jì)管理會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用
2.1 會(huì)計(jì)核算中各種“準(zhǔn)備”的提取
2.1.1 壞賬準(zhǔn)備的提取。企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)目，可能會(huì)因?yàn)橘?gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等等原因而無(wú)法收回，發(fā)生壞賬，企業(yè)資產(chǎn)將受損。企業(yè)為了謹(jǐn)慎起見，應(yīng)當(dāng)定期對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面的檢查，對(duì)可能發(fā)生壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測(cè)，沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，這充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性的原則。
2.1.2 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取
企業(yè)應(yīng)經(jīng)常對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，若因?yàn)榇尕浽馐軞p、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的金額提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這種會(huì)計(jì)處理方法符合謹(jǐn)慎性原則。
2.1.3 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的提取
企業(yè)從證券市場(chǎng)購(gòu)入股票、債券等等短期投資活動(dòng)，由于證券市場(chǎng)總是處于波動(dòng)之中，所以企業(yè)的收益和損失的不確定性很大。在期末，企業(yè)應(yīng)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。這很符合謹(jǐn)慎性原則的要求。
2.1.4 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的提取
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者于每年年度終了，對(duì)長(zhǎng)期投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)在期末時(shí)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。
2.1.5 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
2.1.6 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取
由于無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在著較大的不確定性，企業(yè)應(yīng)該定期或者至少每年年度終了，檢查各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
3 存貨期末計(jì)價(jià)方法的運(yùn)用
資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計(jì)量。也就是按“歷史成本”與“可變現(xiàn)凈值”兩者之中的較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)，反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。
存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，計(jì)入當(dāng)期損益�？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。這種計(jì)價(jià)方法符合謹(jǐn)慎性的原則。
4 固定資產(chǎn)折舊方法的選
固定資產(chǎn)折舊處理采用加速折舊法也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。由于技術(shù)發(fā)展的進(jìn)步，固定資產(chǎn)不僅存在有形損耗，也存在無(wú)形損耗。如果采用直線法，可能會(huì)造成企業(yè)設(shè)備陳舊、更新速度慢。而采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法，則可以實(shí)現(xiàn)加速設(shè)備的更新，同時(shí)計(jì)提折舊也會(huì)更符合實(shí)際情況。
5 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷一般采用直線法。所以攤銷主要決定因素是其攤銷年限。在實(shí)際的工作中，應(yīng)將其價(jià)值在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限越短，越能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性的原則。
6 收入的確認(rèn)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入》規(guī)定：收入必須在若干相關(guān)條件同時(shí)滿足時(shí)才能夠確認(rèn)。如果在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)收入分別按以下情況確認(rèn)和計(jì)量。
(1)如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)該按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)算確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。
(2)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按已發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當(dāng)期費(fèi)用，確認(rèn)的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失;如果已發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。這些規(guī)定，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。
(3)關(guān)注和反映或有事項(xiàng)的規(guī)定�；蛴惺马�(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果需要通過未來(lái)確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)或有事項(xiàng)的處理所作的規(guī)定，確認(rèn)或有負(fù)債而不披露可能的或有資產(chǎn)，遵循了謹(jǐn)慎性原則，同時(shí)也能讓會(huì)計(jì)信息使用者更清晰地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況信息，從而做出正確的決策�？傊谌蚪�(jīng)濟(jì)一體化的今天，謹(jǐn)慎性原則的合理應(yīng)用對(duì)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)管理具有重大的意義。合理應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，得出的財(cái)務(wù)信息、經(jīng)營(yíng)投資信息是十分穩(wěn)健可靠的，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)投資和決策起到至關(guān)重要的作用，大大提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
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