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企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及對策
摘 要：內(nèi)部會計控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，其建立、健全及實施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。加強會計監(jiān)督，強化內(nèi)部會計控制，是解決當前會計秩序混亂、會計信息失真和維護所有者權(quán)益的重要措施，也是社會進步、經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。本文在論述內(nèi)部會計控制基本理論的基礎(chǔ)上，分析了企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題和企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的成因，并提出了加強和改進企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)當采取的措施。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制;法人治理結(jié)構(gòu);內(nèi)部審計;內(nèi)部會計控制制度
目 錄
摘 要……………………………………………………………………………………Ⅰ
目錄……………………………………………………Ⅱ
一、緒 論………………………………………………………………………………………1
二、內(nèi)部會計控制理論…………………………………………………………………………2
(一)內(nèi)部控制…………………………………………………………………………………2
(二)內(nèi)部會計控制的含義……………………………………………………………………4
(三)內(nèi)部會計控制的作用……………………………………………………………………4
(四)內(nèi)部會計控制的方法……………………………………………………………………5
(五)實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)…………………………………………………………6
(六)企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵………………………………………………………………7
(七)實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性………………………………………………………8
(八)企業(yè)內(nèi)部會計控制管理…………………………………………………………………9
二、企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題 …………………………………………………………10
(一)企業(yè)沒有內(nèi)控會計制度 ………………………………………………………………10
(二)制定了完備的內(nèi)部會計控制制度但不執(zhí)行 …………………………………………10
(三)精心設(shè)計的假控制 ……………………………………………………………………10
(四)內(nèi)部會計控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性 ……………………………………………11
(五)管理當局認識不足和有章不循的現(xiàn)象較為突出 ……………………………………11
(六)缺乏有效的監(jiān)督機制 …………………………………………………………………11
(七)會計信息系統(tǒng)失真 ……………………………………………………………………12
三、企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的成因 …………………………………………………………12
(一)企業(yè)內(nèi)部會計控制體制不順 …………………………………………………………12
(二)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不完善和執(zhí)行不得力 ………………………………………12
(三)考核企業(yè)干部政績和業(yè)績機制不完善 ………………………………………………12
(四)會計人員素質(zhì)較低 ……………………………………………………………………12
(五)外部監(jiān)督乏力 …………………………………………………………………………13
四、加強和改進企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)當采取的措施 ………………………………………15
結(jié) 語………………………………………………………………………………16
參考文獻……………………………………………………………………………17
致 謝……………………………………………………………………………18
一、 緒論
(一)課題研究背景及目的
對于內(nèi)部會計控制的概念的提出，最早產(chǎn)生于1958年，美國會計師協(xié)會下屬審計程序委員會為了劃分注冊會計師審計責任，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。建立內(nèi)部控制標準體系是保證財務(wù)報告可靠性與企業(yè)遵循法律法規(guī)的重要條件。1999年全國人民代表大會通過新《會計法》,將內(nèi)控制度當作保障會計信息“真實和完整”的基本手段之一;新修訂的《會計法》十分重視企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè);財政部于2001年2月14日頒發(fā)的《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范(征求意見稿)》和《加強貨幣資金會計控制的若干規(guī)定(征求意見稿)》,以及中國證監(jiān)會于2000年11月發(fā)布的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》,都對企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度作了硬性的規(guī)定。
轟動全世界的“巴林銀行倒閉案”的一個最主要的教訓(xùn)就是內(nèi)部會計控制的松散，也就是缺乏嚴密的、行之有效的內(nèi)部會計控制。此外，美國“安然事件”、“世通公司造假案”、我國證券市場上的“瓊民源案”、“銀廣廈事件”，以及“亞細亞的破產(chǎn)”、“巨人集團的倒閉”等案例，究其原因，大都是屬于內(nèi)部會計控制。實實在在的經(jīng)驗和教訓(xùn)證明了內(nèi)部會計控制對一個單位的生存與發(fā)展的重要性，也進一步說明了在我國建立和健全各個單位內(nèi)部會計控制體系的必要性。
研究此課題的主要目的是想引起企業(yè)和社會的關(guān)注，針對目前存在的問題，制定相應(yīng)的對策，采取措施加強企業(yè)內(nèi)部會計控制。
(二)研究現(xiàn)狀
目前國內(nèi)對于企業(yè)內(nèi)部會計控制的研究文章和著作都比較多。內(nèi)部會計控制的理論也是各有說法[1，5，7]，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會計控制存在問題，有企業(yè)制定了完備的內(nèi)部會計控制制度但不執(zhí)行[15]，管理當局認識不足和有章不循的現(xiàn)象較為突出等[14]，為了解決當前存在問題，有學(xué)者研究指出建立健全內(nèi)部控制制度，健全內(nèi)部會計控制制度體系[16]。還有學(xué)者認為，通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會有動力去實施企業(yè)內(nèi)部會計控制。
(三)研究方法
本課題主要采取的是資料調(diào)查法，通過報紙、雜志及網(wǎng)絡(luò)查到一些與本課題有關(guān)的資料，并結(jié)合當前財政部文件，綜合參考了各類文獻。
(四)研究內(nèi)容
本課題在系統(tǒng)的論述內(nèi)部會計控制基本理論的基礎(chǔ)上，比較全面詳細的分析了企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題和企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的成因，提出了加強和改進企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)當采取的措施。
二、 內(nèi)部會計控制理論
(一)內(nèi)部控制
1.內(nèi)部控制的定義
內(nèi)部控制是單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法，實質(zhì)上內(nèi)部控制是一種管理控制。具體而言內(nèi)部控制主要有內(nèi)部會計控制、內(nèi)部管理控制、內(nèi)部審計控制三種。
內(nèi)部控制的概念可以概括為四個方面：內(nèi)控制度首先是一種授權(quán)體系和責任體系。內(nèi)控制度是一種最優(yōu)化、最簡捷和最理性(合乎邏輯)的作業(yè)方式或作業(yè)標準。在外延上，內(nèi)部控制包括會計(財務(wù))控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制和法規(guī)執(zhí)行控制。內(nèi)部控制是衡量組織風(fēng)險的基礎(chǔ)。
內(nèi)部控制分為兩個層次：第一個層次是經(jīng)營者對公司生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制，第二個層次是所有者對經(jīng)營者本身實施的監(jiān)控。
2.內(nèi)部控制的目標
內(nèi)部控制的目標是內(nèi)部控制存在及存在形式的根本，也是建立內(nèi)部控制框架以及考核、評價內(nèi)部控制的指導(dǎo)性參照物。內(nèi)部控制的目標，按照我國原有相關(guān)規(guī)范中的內(nèi)容，包括：保證業(yè)務(wù)活動的有效進行;保證資產(chǎn)的安全完整;防止、"發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊;保證會計資料的真實、合法、完整。按照COSO報告，內(nèi)部控制的目標包括：取得經(jīng)營效果和效率;保證財務(wù)報告的可靠性;保證遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)�？梢钥闯鯟OSO委員會報告中對內(nèi)部控制的目標包括的內(nèi)容更為寬泛，尤其是取得經(jīng)營的效果和效率，企業(yè)達到這一目標要涉及到企業(yè)方方面面的活動，也涉及到對經(jīng)營取得效果的考核和對經(jīng)營效率評價標準的確定問題。[3]
3.內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)成
一般由五個部分組成： 權(quán)責分明的組織架構(gòu)系統(tǒng)、內(nèi)部信息發(fā)布系統(tǒng)、風(fēng)險確認與分析系統(tǒng)、恰當?shù)乜刂七\營過程及減少相關(guān)風(fēng)險的活動、對內(nèi)部控制程序的持續(xù)監(jiān)督檢查系統(tǒng)。[4]
4.內(nèi)部控制理論的發(fā)展
內(nèi)部控制理論的發(fā)展大致可以區(qū)分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個不同階段。
內(nèi)部牽制理念以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實施崗位分離，這在早期被認為是確保所有賬目正確無誤的一種理想方法。
內(nèi)部控制制度理念認為內(nèi)部控制應(yīng)分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制(或稱內(nèi)部業(yè)務(wù)控制)兩部分，前者在于報告企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性;后者在于提高經(jīng)營效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。
20世紀80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的理念。認為“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容為控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個方面。
20世紀90年代，美國又提出了內(nèi)部控制整體框架的理念，并將各種對內(nèi)部控制的認識串聯(lián)起來。1992年，財務(wù)報告委員會附屬的內(nèi)部控制專門研究委員會發(fā)起機構(gòu)委員會(簡稱COSO委員會)發(fā)布報告《內(nèi)部控制———整體框架》，也稱COSO報告。不久美國注冊會計師協(xié)會全面接受了COSO報告的內(nèi)容， COSO報告定義內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工制定和實施的，為達到經(jīng)營的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性以及相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等三個目標而提供合理保證的過程。它認為內(nèi)部控制整體框架主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五大要素構(gòu)成。這”三個目標”和”五大要素”各自含有豐富的內(nèi)容，又相輔相成，共同構(gòu)成了COSO報告內(nèi)部控制的整體框架說，統(tǒng)一了人們對內(nèi)部控制的認識，并為評價內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了一套完整的評價標準。
5.如何加強企業(yè)內(nèi)部控制
企業(yè)的內(nèi)部控制不僅限于會計、審計的范疇，它是企業(yè)科學(xué)決策、科學(xué)管理的一個完整系統(tǒng)。做好企業(yè)內(nèi)部控制，觀念的轉(zhuǎn)變十分重要，管理者應(yīng)當對內(nèi)部控制的建設(shè)負責，同時也要加強研究，豐富理論，建立標準，示范指導(dǎo)。
內(nèi)部控制不只是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，也是社會和國家的責任。企業(yè)是社會經(jīng)濟管理的一個細胞，是社會經(jīng)濟管理體制的微觀反映。因此我們應(yīng)充分借鑒國際慣例，借鑒COSO報告的做法，對企業(yè)內(nèi)部控制進行全面深入的研究，建立一套范圍廣、操作性強的內(nèi)部控制示范體系。同時，還應(yīng)突出企業(yè)的主體地位。
內(nèi)部控制示范體系建立之后，企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實予以實施，需要有監(jiān)督力量。所以，在強化監(jiān)督，督促實施的基礎(chǔ)上，也要深化改革，健全機制。對于我國企業(yè)而言，現(xiàn)階段應(yīng)主要強化建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)、改善人力資源管理機制，提高企業(yè)員工素質(zhì)、強化企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險意識，提高風(fēng)險管理水平、建立有效的管理信息系統(tǒng)等。[6]
(二)內(nèi)部會計控制的含義
按2001年6月22日，財政部以財會[2001]41號文件正式發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》將內(nèi)部會計控制定義為單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。此定義中是將內(nèi)部會計控制定位為以單位內(nèi)部會計控制為主，同時兼顧與會計相關(guān)的控制。[7]
(三)內(nèi)部會計控制的作用
當前，一些單位由于管理松弛，內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)薄弱，賬目不清、財產(chǎn)不實、數(shù)據(jù)失真、會計資料散失，費用支出預(yù)算得不到控制、潛在虧損增加，違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生，如挪用公款賭博、炒股，買基金投資，采購、銷售等業(yè)務(wù)中假公濟私，取回扣等等，給單位和國家?guī)砹司薮髶p失。內(nèi)部會計控制制度作為企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，因此，其健全與否，關(guān)系到一個單位的經(jīng)營成敗。具體來講，企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用主要有以下幾方面：
1. 保證會計信息等資料的真實性和完整性
健全的內(nèi)部會計控制，要求規(guī)范會計行為，保證會計信息在采集、記錄、匯總的過程能真實反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，從而確保會計信息的真實性和完整性。
2. 保護單位資產(chǎn)的安全、完整及防止資產(chǎn)流失
完善的內(nèi)部會計控制制度要求對資產(chǎn)的接觸、處理均按嚴格的授權(quán)審批要求進行，它能科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而有效地糾正各種浪費現(xiàn)象，減少損失，確保財產(chǎn)物資的安全、完整。
3. 有效防范經(jīng)營風(fēng)險、提高經(jīng)營管理效率及實現(xiàn)管理層的經(jīng)營目標
有些企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，風(fēng)險意識薄弱，不能對各類風(fēng)險進行有效的預(yù)防和控制，從而不能很好地實現(xiàn)生產(chǎn)發(fā)展的目標，甚至于遭受巨大損失。內(nèi)部會計控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范經(jīng)營風(fēng)險的最行之有效的一種手段。它通過對企業(yè)風(fēng)險的有效評估，不斷加強對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方法。健全有效的內(nèi)部會計控制，能使企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達到企業(yè)的經(jīng)營目標。同時，由于嚴密的監(jiān)督和考核，能真實地反映工作實績，再配合合理的獎勵制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，從而促進整個企業(yè)經(jīng)營效率的提高。
(四)內(nèi)部會計控制的方法
1.人員素質(zhì)控制
內(nèi)部會計控制的一切措施、方法和程序，都要由人來完成，為了保證職工具備相應(yīng)的工作勝任能力，應(yīng)做到：采用有效的用人政策;建立會計人員正確的職業(yè)道德觀;提高會計人員業(yè)務(wù)水平，進行定期繼續(xù)教育;定期崗位輪換，以加強會計監(jiān)督。
2.組織機構(gòu)控制
把控制功能結(jié)合到組織機構(gòu)中，使其具有防護性功能。具體包括三方面內(nèi)容：
(1)獨立的會計機構(gòu)，以提高會計控制的有效作用
會計組織要相對獨立。會計組織機構(gòu)設(shè)置一般是根據(jù)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)模和會計業(yè)務(wù)需要而決定的，規(guī)模較大，業(yè)務(wù)較多的單位應(yīng)當設(shè)置會計機構(gòu)。規(guī)模很小，業(yè)務(wù)和人員都不多的單位，可以在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員，或者實行代理記賬。不論是否單獨設(shè)置會計機構(gòu)，承擔會計業(yè)務(wù)的會計人員群體———會計組織應(yīng)相對獨立。會計機構(gòu)的獨立性是影響內(nèi)部會計控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。
(2)職權(quán)的明確劃分，即劃清財務(wù)與會計工作
會計的職責主要負責記錄財務(wù)收支、資產(chǎn)變動、進行納稅申報，編制報告提供會計信息;財務(wù)的職責是籌劃資金、制定信用政策，辦理現(xiàn)金收支款項等。
(3)使不相容職務(wù)分離，以利于相互監(jiān)督
其中主要包括：授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核、授權(quán)批準與監(jiān)督檢查等職務(wù)。
3.會計記錄控制
會計記錄控制是整個會計控制的核心，包括可靠的憑證制度，完整的簿記制度，嚴格的核對制度，科學(xué)的預(yù)算制度，合理的會計政策和程序等。
一是可靠的憑證制度，其基本要求是種類齊全，內(nèi)容完整，連續(xù)編號。種類齊全是要求一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要通過合法的原始憑證加以反映，不應(yīng)使某一活動處于憑證的監(jiān)督之外;內(nèi)容完整指憑證具有良好的設(shè)計格式，不僅能夠全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的情況，還須能夠反映出幾個部門共同處理的手續(xù)。連續(xù)編號指所有憑證都應(yīng)順序編號，防止偽造和銷毀，以掩飾劣跡行為。所有憑證要按月裝訂成冊，妥慎歸檔保管。
二是完整的簿記制度，是指在可靠的憑證制度基礎(chǔ)上，依據(jù)設(shè)置的科目建立賬戶，并遵守會計原則進行核算和登記賬薄，做到不重不漏，明晰可靠。同時還可按責任會計的賬戶分類，將其經(jīng)營成果與有關(guān)負責決策人加以記載，不僅確保會計記錄的嚴密性，更重要的是達到有效的成本費用控制。
三是嚴格的核對制度，包括憑證之間的核對，憑證和賬簿之間的核對，賬簿之間的核對，賬薄與報表之間的核對。通過核對做到證、賬、表相符。
四是科學(xué)的預(yù)算制度，要求明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標準，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達、執(zhí)行和考核程序。預(yù)算內(nèi)資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴格控制無預(yù)算的資金支出。
五是合理的會計政策和程序，在國家制訂的會計準則的指導(dǎo)下，從本單位會計工作的實際出發(fā)，建立合理的會計政策和程序，進行協(xié)調(diào)工作和相互控制。
4.風(fēng)險控制
樹立風(fēng)險意識，針對各風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和控制。
第一明確規(guī)定授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等相關(guān)內(nèi)容。
第二建立和完善內(nèi)部管理報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。
第三運用電子信息技術(shù)手段建立控制系統(tǒng)，減少和消除內(nèi)部人為控制的影響，確保內(nèi)部控制的有效實施，同時要加強對電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。
(五)實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
內(nèi)部會計控制的目標是保證業(yè)務(wù)按照適當?shù)氖跈?quán)進行;保證賬面資產(chǎn)與實有資產(chǎn)定期核對，并揭示薄弱環(huán)節(jié);保證企業(yè)經(jīng)濟活動依法、有效、有序地進行。為此企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容，建立一套實施控制的辦法。
完善公司法人治理結(jié)構(gòu)并建立多層次的會計控制體系。主要包括所有經(jīng)營者的控制、財務(wù)總監(jiān)控制和會計部門、會計人員控制。
加強企業(yè)內(nèi)部會計控制管理。主要包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、財務(wù)人員素質(zhì)控制、內(nèi)部報告控制和計算機會計信息系統(tǒng)控制。通過多方面的措施，切實加強企業(yè)內(nèi)部會計控制。
充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。在保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置合理且具有獨立性的前提下，要進一步加大工作力度。由內(nèi)部審計部門來完成評價企業(yè)內(nèi)部會計控制的效果是符合企業(yè)實際情況的。
強化外部監(jiān)督與約束機制。一是要發(fā)揮政府在建立內(nèi)部會計控制方面的作用。在管理者內(nèi)部會計控制觀念較弱的情況下，應(yīng)依靠政府的權(quán)威性，按照法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制并使之有效實施。要加大執(zhí)行力度，對不能加強企業(yè)自身內(nèi)部會計控制、違犯法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標沒有實現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責任。二是通過中介組織，依法獨立審計，站在公正的立場上對企業(yè)的財務(wù)報告進行評估，及時發(fā)現(xiàn)有失”公允”及其他不當?shù)臅嬓袨�，對企業(yè)實施會計控制。
(六)企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵
企業(yè)經(jīng)營和業(yè)務(wù)過程的會計控制，主要包括三個控制功能模塊，即預(yù)算控制、責任控制和評價報告控制。它把業(yè)務(wù)活動的控制與企業(yè)的目標聯(lián)系起來，經(jīng)過系統(tǒng)的層層反饋來實現(xiàn)企業(yè)效益最大化的控制目標。
1.預(yù)算控制
預(yù)算控制是將企業(yè)的目標及其資源的配置以預(yù)算方式加以量化，并使之得以實現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制活動。預(yù)算控制系統(tǒng)的功能主要表現(xiàn)在：
第一，預(yù)算控制是企業(yè)會計控制系統(tǒng)的一部分，是一個相對獨立的系統(tǒng)，是一種全過程、全方位、全員的管理方式。預(yù)算是對某企業(yè)在未來一段時期中有關(guān)經(jīng)營活動的管理定量標準，它要對所有可能發(fā)生的交易進行總體的預(yù)測。
第二，預(yù)算是決策管理過程的一部分，它能夠?qū)Q策權(quán)進行劃分并進行相關(guān)的行為控制。在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上，進而形成公司各部門的責任控制主體，使各責任控制中心據(jù)此進行業(yè)務(wù)活動，而公司也據(jù)此對各部門的業(yè)績進行衡量。
第三，預(yù)算還是一個業(yè)績評價體系和業(yè)績獎懲系統(tǒng)。預(yù)算為各層管理機構(gòu)或各責任中心提供了衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的最基本標準。預(yù)算由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算考評等環(huán)節(jié)構(gòu)成。預(yù)算是從編制開始的，在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上從單項預(yù)算開始，將這些單項預(yù)算匯總和聯(lián)系起來，便形成了完整的預(yù)算系統(tǒng)——總預(yù)算。
2.責任控制
責任會計是以企業(yè)內(nèi)部的各個責任中心為會計主體，并能夠?qū)Ω髫熑沃行倪M行控制和業(yè)績考核的一種會計控制系統(tǒng)。通常，按照責任對象的特點和責任范圍的大小，責任中心可分為成本、費用中心、利潤中心和投資中心等主要形式。責任會計系統(tǒng)擔當會計事中控制的重任，具有承上啟下的控制樞紐作用。責任會計控制系統(tǒng)具備以下功能：
以責任中心作為核算、控制及評價的基本單位，建立責任中心控制模式;
對責任中心的成本、費用、收入及利潤等做到實時信息輸出和信息查詢，以便對經(jīng)營過程進行實時及動態(tài)的控制;
把客戶需求和企業(yè)內(nèi)部的制造活動、以及供應(yīng)商的制造資源整合在一起，體現(xiàn)完全按用戶需求制造的現(xiàn)代管理思想，增強企業(yè)適應(yīng)市場與客戶需求快速變化的能力;
在系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和技術(shù)方面，把分散在各個部門、各分支機構(gòu)、各工廠的數(shù)據(jù)匯集到一起，并利用數(shù)據(jù)倉庫的技術(shù)加以處理;
系統(tǒng)建立面向客戶管理的銷售模塊和面向供應(yīng)商管理的采購模塊，并做到與中心控制模塊的集成;
采用最先進的成本核算和控制方法——作業(yè)成本計算和控制。
3.業(yè)績評價系統(tǒng)
業(yè)績評價系統(tǒng)是運用科學(xué)、規(guī)范的管理學(xué)、財務(wù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計學(xué)方法對企業(yè)或各責任中心一定經(jīng)營期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、資本運營效益、經(jīng)營者業(yè)績等進行定量與定性的考核、分析，做出客觀、公正的綜合評價。業(yè)績評價作為一個系統(tǒng)是由評價目標、評價對象、評價指標、評價標準和評價報告五個基本要素構(gòu)成，在會計循環(huán)中，業(yè)績評價是一個重要環(huán)節(jié)。一方面，在財務(wù)活動、預(yù)算編制過程中，通過業(yè)績評價信息的反饋及相應(yīng)調(diào)控，隨時發(fā)現(xiàn)和糾正實際業(yè)績與預(yù)算的偏差，從而實現(xiàn)對財務(wù)經(jīng)營活動過程的控制;另一方面，預(yù)算的編制、執(zhí)行、評價作為一個完整的系統(tǒng)，相互作用，周而復(fù)始地循環(huán)以實現(xiàn)對整個企業(yè)經(jīng)營活動的最終控制�？捎嬃康臉I(yè)績評價的過程是將經(jīng)過系統(tǒng)挑選和整理的數(shù)據(jù)與可計量的業(yè)績評價指標相比較。該體系包括以下主要業(yè)績評價指標：獲利能力的計量指標，包括凈銷售利潤率、銷售毛利率、資產(chǎn)運用利潤率、股東權(quán)益報酬率、總資本報酬率等;公司成長性的計量指標，包括銷售額增長率、凈收益增長率、每股盈余增長率等;其他非財務(wù)計量指標，包括人均創(chuàng)利增長、生產(chǎn)率的提高、市場份額增加、顧客服務(wù)質(zhì)量提高、新產(chǎn)品開發(fā)、企業(yè)文化和企業(yè)在所處行業(yè)聲譽提升等方面。控制評價系統(tǒng)的另一個重要內(nèi)容就是定期編制“成就報告”，即通過實際控制結(jié)果同可計量的評價指標進行對比，來評價控制過程的效果和效率。 [11]
(七)實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性
目前，我國經(jīng)濟正在向社會主義市場經(jīng)濟邁進，正在和世界經(jīng)濟接軌。高質(zhì)量的財務(wù)會計信息對中國經(jīng)濟發(fā)展和維護社會主義市場經(jīng)濟秩序尤為重要。然而，我國部分企業(yè)、事業(yè)單位當前的會計造假行為嚴重，財務(wù)會計信息嚴重失真，各種違法亂紀現(xiàn)象愈演愈烈，嚴重擾亂了社會主義市場經(jīng)濟秩序。造成這些問題的原因有很多，但各單位內(nèi)部會計控制制度不健全，或者沒有真正意義上的內(nèi)部會計控制是最重要的原因之一�？陀^環(huán)境和單位內(nèi)部會計活動以及經(jīng)濟管理的現(xiàn)狀都迫切需要每一個單位建立和健全內(nèi)部會計控制。其必要性，主要體現(xiàn)在以下三個方面：
實施內(nèi)部會計控制是加強會計核算，抑制會計造假行為，提高財務(wù)會計信息質(zhì)量的必然要求。我國建立和健全社會主義市場經(jīng)濟體制是一個漫長的過程，在這個過程中，受利益的驅(qū)使，出現(xiàn)了各種各樣的違規(guī)現(xiàn)象。要杜絕各種違法違紀現(xiàn)象，抑制各種會計造假行為，一方面國家有關(guān)部門要盡快建立和健全財經(jīng)法規(guī)，嚴厲制止和打擊各種造假行為，維護正常的社會經(jīng)濟秩序和公平競爭的市場環(huán)境，使各單位在保證自身利益的同時，確保整個社會經(jīng)濟效益的提高;另一方面，在各個單位要建立和健全內(nèi)部會計控制制度，及時發(fā)現(xiàn)和制止單位內(nèi)部的各種舞弊現(xiàn)象和會計造假行為，提高財務(wù)會計信息的質(zhì)量。
實施內(nèi)部會計控制是我國企業(yè)深化改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益的客觀要求。內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對確保企業(yè)管理各項工作的正常進行、促進企業(yè)經(jīng)營管理效率的提高以及建立現(xiàn)代企業(yè)制度都有著非常重要的作用。要使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰、權(quán)責明確、政企真正分開，就必須建立和完善相應(yīng)的財產(chǎn)、物資的核算、監(jiān)督、保管等內(nèi)部管理制度，處理好受托經(jīng)濟責任和利益分配關(guān)系。
(八)企業(yè)內(nèi)部會計控制管理
首先是組織結(jié)構(gòu)控制。按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責權(quán)限，形成相互制衡機制。不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批準、業(yè)務(wù)主辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。確保資產(chǎn)保管與會計核算相分離、經(jīng)營責權(quán)與會計責任相分離、授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。
第二是授權(quán)批準控制。明確各職能部門授權(quán)批準范圍、權(quán)限、程序、責任等，保證企業(yè)權(quán)責分明，管理科學(xué)。
第三是預(yù)算控制。要以營業(yè)收入、成本費用、現(xiàn)金流量為重點，推行全面預(yù)算管理。要科學(xué)規(guī)范企業(yè)預(yù)算的編制、審定、下達、執(zhí)行程序、對預(yù)算結(jié)果及時進行分析，對預(yù)算差異進行控制。
第四是財產(chǎn)保全控制。嚴格限制未授權(quán)人員對財產(chǎn)直接接觸，采取定期盤點，賬實核對，財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。
第五是風(fēng)險控制。各單位要樹立風(fēng)險意識，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險的預(yù)警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和控制。
第六是財會人員素質(zhì)控制。通過科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員整體素質(zhì)。
第七是內(nèi)部報告控制。在真實、完整地對外披露企業(yè)財務(wù)信息的前提下，借助管理會計手段，完善內(nèi)部管理報告制度，提高企業(yè)會計信息的相關(guān)性。
第八是計算機會計信息系統(tǒng)控制。利用計算機信息技術(shù)手段，建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為控制因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施;同時要加強對財會電子信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護、數(shù)據(jù)輸出入、文件儲存和保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。[13]
二、企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題
為應(yīng)對會計領(lǐng)域的“泛假主義”，必須“兩手抓” 一手抓結(jié)果，即財務(wù)會計報告;另一手抓過程，即生成會計信息的內(nèi)部控制。而加強會計信息生成過程的內(nèi)部控制是杜絕會計信息失真的治本之策，因此內(nèi)部會計控制的建設(shè)已迫在眉睫。要建設(shè)好內(nèi)部會計控制制度，目前我國企業(yè)存在的下述問題，必須首先解決。
(一)企業(yè)沒有內(nèi)控會計制度
這種情況在民營中小型企業(yè)和“內(nèi)部人控制”較嚴重的企業(yè)都有存在。在我國，大多數(shù)民營企業(yè)家依靠著自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多對會計不太熟悉也不太重視。因市場對他們來講才是最重要的，內(nèi)部會計控制會束縛他們的手腳，所以，這些企業(yè)往往不制定會計控制制度，老板一個人說了算，會計的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬，成本、費用虛高等屢見不鮮。在“內(nèi)部人控制”的企業(yè)，經(jīng)營者體會到?jīng)]有內(nèi)部會計制度更對自己有利，更便于他們渾水摸魚。這類企業(yè)如何要建立有效的內(nèi)部會計控制制度是當務(wù)之急。
(二)制定了完備的內(nèi)部會計控制制度但不執(zhí)行
有制度不執(zhí)行比沒有制度更可怕。沒有制度必將引起投資者、監(jiān)管者的關(guān)注，相關(guān)各方會督促企業(yè)完善內(nèi)部會計控制制度，并監(jiān)督執(zhí)行。而有制度不執(zhí)行的欺騙性更大，容易釀成大禍。如中航油新加坡公司，因從事石油期貨投資造成5.54億美元的巨額虧損。而它的風(fēng)險控制制度是委托國際著名安永會計公司制定的。其控制規(guī)定每名交易員虧損20萬美元時，交易員要向風(fēng)險管理委員會匯報;虧損達37.5萬美元時要向CEO匯報;虧損達50萬美元時，必須斬倉。中航油 新加坡公司有10名交易員，也就是說按風(fēng)險控制制度，虧損的最高額為500萬美元。這套獲得國家級企業(yè)管理現(xiàn)代化創(chuàng)新一等獎的風(fēng)險控制制度為什么沒能阻止中航油新加坡 的失敗呢 因為再好的內(nèi)控制度不執(zhí)行，只能是放在抽屜里，掛在墻上的紙面介質(zhì)。中航油新加坡的總經(jīng)理陳久霖在公司內(nèi)一手遮天，一切內(nèi)控制度在他眼里都是廢紙一張，內(nèi)控制度只是用來應(yīng)付投資者和監(jiān)管者。有制度不執(zhí)行教訓(xùn)是多么慘痛。
(三)精心設(shè)計的假控制
為了企業(yè)包裝上市，精心設(shè)計一套假的內(nèi)部會計控制制度。像銀廣廈表面上有關(guān)憑證審核、批準等控制環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣、互相制約，背地里卻是不折不扣的造假鏈，這些只為了虛報利潤或其他目的，不惜精心設(shè)計假控制來欺騙投資者。
(四)內(nèi)部會計控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性
難以發(fā)揮應(yīng)有的功效目前我國雖然有些企業(yè)也建立了相關(guān)的內(nèi)部會計控制制度，但從總體上來看，仍缺乏科學(xué)性和合理性。
第一是內(nèi)部會計控制制度組織不健全，把執(zhí)行了規(guī)章制度完全等同于加強了內(nèi)部會計控制。一些單位受利益驅(qū)動，重經(jīng)營，輕管理，自我防范約束機制尚未建立起來，內(nèi)部會計控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，導(dǎo)致既定的內(nèi)部會計控制失控。
第二是偏重事后控制。目前我國企業(yè)的內(nèi)部會計控制從總體上來看，基本屬于以補救為主的事后控制。實際工作中，通常是等到違紀行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞，或予以進行懲處，這樣導(dǎo)致內(nèi)控成本較高，收效甚微，使內(nèi)部控制失去效力。
第三是重錢財?shù)扔行钨Y產(chǎn)的控制，輕員工素質(zhì)、信息等無形資產(chǎn)的控制，有些企業(yè)甚至仍存在重錢輕物的現(xiàn)象，損失相當嚴重。
(五)管理當局認識不足和有章不循的現(xiàn)象較為突出
我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)十分薄弱。目前相當一部分企業(yè)的管理當局對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視;有的并未建立健全的內(nèi)部會計控制制度，有的內(nèi)部會計控制制度殘缺不全。甚至有些企業(yè)對內(nèi)部會計控制還存有很多誤解，認為內(nèi)部會計控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，更為嚴重的是有章不循、執(zhí)法不嚴，使內(nèi)部控制制度流于形式，而不管內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況如何;在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中，遇到具體問題，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定辦理，使內(nèi)部會計控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性;有時甚至為了謀取個人或小團體利益而不擇手段，弄虛作假，搞賬外賬等。
(六)缺乏有效的監(jiān)督機制
為了加強財務(wù)領(lǐng)域及其他領(lǐng)域的躲督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但由于監(jiān)管體系中的工作人員對企業(yè)的重視程度普遍不高，加上有些監(jiān)管工作人員本身素質(zhì)不高，收賄賂賂，暗中也為企業(yè)接受監(jiān)督不到位起到了一定作用。所以，這些外部監(jiān)管體系對企業(yè)監(jiān)督效果不盡如人意。有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計機構(gòu)卻不能充分發(fā)揮其職能，種種監(jiān)管形同虛設(shè)。
(七)會計信息系統(tǒng)失真
企業(yè)內(nèi)控制度的中心是財務(wù)會計控制，承擔內(nèi)控職責的主要是會計人員。因此，財務(wù)會計人員要真正能擔當內(nèi)部控制的重任，更新認識，提高操作能力就顯得刻不容緩。沒有相應(yīng)的知識支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。
三、企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的成因
(一)企業(yè)內(nèi)部會計控制體制不順
主要表現(xiàn)在：會計崗位設(shè)置和人員配置不當，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明;會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式;有相當一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，已建立內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視和支持。
(二)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不完善和執(zhí)行不得力
目前相當一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理;更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性。
(三)考核企業(yè)干部政績和業(yè)績機制不完善
長期以來，對企業(yè)干部政績、業(yè)績考核以目標利潤完成情況為主要依據(jù)，缺乏對其他相關(guān)指標的綜合考察。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績”，便指使財會人員弄虛作假。還有些業(yè)務(wù)主管部門，為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展，在沒有進行科學(xué)論證的情況下，下達一些脫離實際的經(jīng)濟增長考核指標，而部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會計信息等手段來“實現(xiàn)”上級主管部門下達的有關(guān)指標。
(四)會計人員素質(zhì)較低
近幾年來，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢;還有部分會計人員無視財經(jīng)紀律，為了個人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真，財務(wù)報表被歪曲等。
(五)外部監(jiān)督乏力
為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督(如財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督)和社會監(jiān)督(如注冊會計師、社會輿論等的監(jiān)督)在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面：
一是各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。
二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標進行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴重。
三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。
四、加強和改進企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)當采取的措施
會計控制是現(xiàn)代企業(yè)各級管理主體根據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，對企業(yè)的會計及經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)、各個方面以及影響和制約公司經(jīng)營目標的各種因素實施約束和監(jiān)督的管理活動。會計控制不僅在于規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計信息質(zhì)量，更對提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標具有重要作用。
提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視程度。 只有使內(nèi)部會計控制真正成為管理的內(nèi)在需求，內(nèi)部會計控制才不會流于形式，才能真正產(chǎn)生作用。假如，企業(yè)決策仍憑領(lǐng)導(dǎo)主觀臆斷，或者由于經(jīng)營績效不佳，就發(fā)布虛假會信息來蒙騙社會，那么內(nèi)部會計控制必然是形同虛設(shè)。 因此，一方面要強化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會計法規(guī)意識，使之自覺遵守法律規(guī)定：另一方面要建立內(nèi)部會計控制管理領(lǐng)導(dǎo)責任制，將企業(yè)內(nèi)部會計控制管理的好壞與主要領(lǐng)導(dǎo)的政績業(yè)績考核結(jié)合起來，一級抓一級，層層負責，將內(nèi)部會計控制管理工作落到實處。
提高職工的素質(zhì)。 任何內(nèi)部會計控制制度的成效取決于其設(shè)計水平和高素質(zhì)的人員貫徹執(zhí)行。為此要對未來的職員進行認真審查，選出有經(jīng)驗和才能去完成所在職務(wù)的人。對各種業(yè)務(wù)項目實施全面的訓(xùn)練，同時經(jīng)常檢查和評價每個職工的工作成績，會大大有助于提高內(nèi)部會計控制制度的成效。
走會計職業(yè)化之路，則可基本保證會計人員的素質(zhì)。如成立具有相對獨立性和權(quán)威性的會計職業(yè)協(xié)會，具體負責會計人員資格考試(凡會計人員從業(yè)前必須通過職業(yè)協(xié)會組織的統(tǒng)一考試，會計人員持證上崗)、定期組織業(yè)務(wù)輪訓(xùn)、制訂頒布職業(yè)道德守則、維護會計人員的正當權(quán)益，為遭受打擊報復(fù)的守法會計人員代理訴訟等。
改革會計人員管理體制。解決會計人員雙重身份、處境兩難的狀況，使會計監(jiān)督落實到位。例如實行會計人員上級委派制度，就能較好的解決會計人員“不敢管”的問題。
職工實行休假和工作輪崗。職工崗位輪換，也許不能最有效地利用職工的專長，但日常工作中的差錯和不軌行為就容易暴露。這種輪換的成本，與因加強會計控制可能取得的效益是基本相當?shù)�。替代人不僅有機會揭露固定職工在其工作中發(fā)生的差錯和弊端，而且還有可能提出改進工作的新設(shè)想。
建立健全內(nèi)部控制制度，健全內(nèi)部會計控制制度體系。會計控制的主要形式就是制度控制。企業(yè)應(yīng)依據(jù)財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》(試行)的要求，結(jié)合自身實際，健全和完善適合本企業(yè)特點的內(nèi)控制度，實現(xiàn)各級控制主體會計及經(jīng)濟行為的規(guī)范化和有效化，以達到會計控制的目的。各項控制制度之間要相互銜接，口徑一致，避免出現(xiàn)相互矛盾的現(xiàn)象。
積極推行賬務(wù)總監(jiān)控制。首先，財務(wù)總監(jiān)是由于其人事和經(jīng)濟利益獨立于企業(yè)經(jīng)營管理之外，故可以客觀公正地提供經(jīng)營者的真實信息，同時對企業(yè)重大交易、資產(chǎn)變動等擁有審批權(quán)：其次，財務(wù)總監(jiān)能夠?qū)?jīng)營者進行有效地監(jiān)督控制，對不合理的會計行為予以及時制止，對重大財務(wù)問題及時向所有者匯報。
建立內(nèi)部會計控制檢查考核和評價機制。充分發(fā)揮內(nèi)部審計師的職能，對管理控制和會計控制進行調(diào)查和平價。內(nèi)部審計師主要檢查、評價制度設(shè)計的效果及其實施的有效程度，并向公司最高管理部門提出報告，從而保證內(nèi)部控制制度更加完善嚴密。在保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置合理且具有獨立性的前提下，督促進一步加大工作力度。
強化外部監(jiān)督約束機制。發(fā)揮政府在建立內(nèi)部會計控制方面的作用。在管理者內(nèi)部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，應(yīng)當依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)范落企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度并使之有效實施。要加大執(zhí)行力度，對不能加強企業(yè)自身內(nèi)部會計控制、違反法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標沒有實現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責任。
通過中介組織，依據(jù)獨立審計準則，站在公正的立場上對企業(yè)的財務(wù)報告進行評估，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當?shù)臅嬓袨�，對企業(yè)實施會計控制。
通過加強社會監(jiān)督力量，促使企業(yè)循軌運行，重視和完善內(nèi)部會計控制，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，確保國有資產(chǎn)的保值、增值，并有效防止國有資產(chǎn)流失。
針對內(nèi)部會計控制中存在的問題，應(yīng)該采取以下幾個措施：
第一，科學(xué)完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制體系需要培養(yǎng)造就一支高素質(zhì)的會計人員隊伍。
第二，良好的信息和溝通系統(tǒng)能使企業(yè)及時掌握營運狀況，并在有關(guān)部門和人員之間進行溝通。會計電算化節(jié)省時間，提高了工作效率，減少了人為因素對內(nèi)部會計控制的影響。應(yīng)特別注意開發(fā)與引進先進的企業(yè)財務(wù)與管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。
第三，引入獨立董事制度，建立審計委員會和薪酬委員會，對提高董事會的質(zhì)量，彌補目前公司法人治理結(jié)構(gòu)上的欠缺是非常有實際意義的。
第四，內(nèi)部會計控制制度為防止和發(fā)現(xiàn)差錯和舞弊提供的是“合理的”“必須的”而非“絕對的”保證。因此除了其自身應(yīng)該不斷修訂、完善外，還要實施必要的內(nèi)部審計和社會審計，以克服內(nèi)部會計控制的局限性。
最后，通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會有動力去實施企業(yè)內(nèi)部會計控制，企業(yè)內(nèi)部會計控制才會真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
結(jié) 語
企業(yè)內(nèi)部會計控制是一個系統(tǒng)工程需要多方面的努力，企業(yè)的內(nèi)部會計控制其基本目標應(yīng)該是在保證企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的前提下，保證企業(yè)順暢運轉(zhuǎn)而又小失控制，同時，要能對非常規(guī)業(yè)務(wù)進行有效的反應(yīng)，通過對內(nèi)部控制的檢測和評價，保證企業(yè)內(nèi)部控制能進行有效的自我調(diào)節(jié)。
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致 謝
經(jīng)過三年的艱苦跋涉，兩個多月的精心準備，我的畢業(yè)論文終于劃上句號，大學(xué)本科也即將結(jié)束。從開始接到論文題目到系統(tǒng)的實現(xiàn)，再到論文文章的完成，每走一步對我來說都是新的嘗試與挑戰(zhàn)，經(jīng)過不懈的努力，終于敲完最后一個字符，我感觸頗多。雖然其中沒有什么值得特別炫耀的成果，但對我而言，是寶貴的。
最后在此我謹向我的導(dǎo)師以及在畢業(yè)設(shè)計過程中給予我很大幫助的老師、同學(xué)們致以最誠摯的謝意!
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