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我國物價變動會計的應(yīng)用研究
[摘要]近年來，隨著我們市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展與經(jīng)濟(jì)國際化的深入，物價變動現(xiàn)象產(chǎn)生并持續(xù)存在，對會計信息以及決策有用提供了新的挑戰(zhàn)。在此環(huán)境下，以物價變動會計為解決方法，修正財務(wù)報表中提供的會計信息，能夠提高會計信息的決策相關(guān)性。本文通過解釋物價變動會計的含義，分析了我國研究物價變動會計的原因，進(jìn)而提出建立健全物價變動會計制度的對策。
[關(guān)鍵詞]一般物價水平會計;物價變動會計;現(xiàn)時成本
1、物價變動會計的含義
所謂物價變動會計，是在物價上漲或下跌的情況下，根據(jù)一般物價指數(shù)或現(xiàn)時成本數(shù)據(jù)等指標(biāo)，調(diào)整傳統(tǒng)歷史成本會計，借以反映和消除物價上漲因素對傳統(tǒng)會計報表的影響;或徹底改變某些傳統(tǒng)會計原則或方法，從而更真實、全面、客觀地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種會計程序和方法。實際情況下，一般都是物價上漲的現(xiàn)象，很少出現(xiàn)物價下跌的情況，因此，物價變動會計也被有的人稱作通貨膨脹會計。
2、我國研究物價變動會計的原因
21會計環(huán)境發(fā)生變化
會計環(huán)境會影響會計信息的需求，影響會計程序與方法，乃至影響企業(yè)提供會計信息的意愿等。隨著我國與國際的接軌與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的日益提高，物價持續(xù)性的上漲不可避免。我國居民消費價格始終維持在一個較高水平，物價上漲形式較為嚴(yán)峻。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，會計理論與實務(wù)就越復(fù)雜，傳統(tǒng)會計在某些方面已不能滿足經(jīng)濟(jì)形式的要求。在物價上漲持續(xù)存在的環(huán)境下，會計理論與實務(wù)要與之相適應(yīng)。我們國家雖可控制物價上漲的幅度，卻難以完全消除物價上漲的現(xiàn)實。為了消除物價上漲對企業(yè)會計報表的不利影響，適應(yīng)世界各國逐步實行物價變動會計的大環(huán)境，讓中國企業(yè)走向世界，我國研究物價變動會計迫在眉睫。
22完善傳統(tǒng)會計理論的要求
傳統(tǒng)會計理論中的貨幣計量假設(shè)是建立在貨幣幣值穩(wěn)定的基礎(chǔ)上的。但現(xiàn)實情況并非如此，由于物價上漲的持續(xù)發(fā)生，貨幣的價值隨著一般物價水平變動而不斷地變動，幣值下跌，這就使以貨幣作為計量單位編制的會計報表不能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
貨幣計量假設(shè)下，資產(chǎn)以歷史成本計價，其符合可靠性要求。但是，在物價普遍上漲條件下，原始成本數(shù)據(jù)就不能提供與決策有關(guān)的信息。不同時期的單位貨幣所表示的購買力不同，使得貨幣缺乏可比性和一致性，會計信息嚴(yán)重失真。因此，我們需要建立物價變動會計體系以完善會計理論。
23完善傳統(tǒng)會計實務(wù)的要求
在物價普遍上漲下，資產(chǎn)計價失真，收益虛增。資產(chǎn)負(fù)債表所反映的資產(chǎn)價值是購置該項資產(chǎn)時的價格，其實際價值卻因貨幣購買力下降而受到損失，而不反映物價變動下該項資產(chǎn)的現(xiàn)時價格，導(dǎo)致資產(chǎn)賬面的價值低估。而與其配比的收入通常是當(dāng)期收入，由于物價上漲的存在而導(dǎo)致收入的貨幣購買力減少，從而導(dǎo)致利潤虛增，影響會計的客觀性與真實性原則，可能使資產(chǎn)所有者、債權(quán)人及相關(guān)人員進(jìn)行錯誤的經(jīng)營決策。
財務(wù)報表作為企業(yè)最基本的財務(wù)信息列報方式，提供了企業(yè)有關(guān)投資者、債務(wù)人和其他使用者的高質(zhì)量信息。但在物價持續(xù)上漲存在的條件下，會計報表不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這需要運用物價變動會計的方法提供反映物價上漲的補充信息，以真實地反映與決策相關(guān)的信息，使得利益相關(guān)者作出正確的經(jīng)營投資決策。
3、建立健全的物價變動會計制度
31選擇適當(dāng)?shù)奈飪r變動會計模式
目前通貨物價變動會計模式應(yīng)用較為廣泛的方法有三種：一般物價水平會計、現(xiàn)時成本會計和現(xiàn)時成本/不變幣值會計。①一般物價水平會計又稱不變購買力水平會計，它以歷史成本作為基礎(chǔ)，其提倡建立貨幣一定購買力不變價格來代表幣值已經(jīng)發(fā)生變動的歷史價格，即用一般物價指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。其操作簡單，容易理解，可比性強。但也存在一些缺點，如不能廣泛滿足與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系者對會計信息的需要，不便于企業(yè)管理人員在期中及時了解物價變動對企業(yè)財務(wù)狀況的影響。②現(xiàn)時成本會計是以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本與個別物價水平的變動為基準(zhǔn)進(jìn)行計價，有利于提供更有用的會計信息，但其實務(wù)操作難度較大，工作量大。③現(xiàn)時成本/不變幣值會計是介于前兩者之間的會計模式，協(xié)調(diào)了兩種會計模式的優(yōu)缺點，但其常常難以符合成本效益的原則。
通過以上三種模式的優(yōu)缺點分析，根據(jù)我國不同時期物價變動幅度的不同，相同時期不同行業(yè)的實際情況不同，不適合只選擇某一種特定的會計模式統(tǒng)一會計核算�？傮w上我們?nèi)詧猿謿v史成本原則。具體說來，在針對不同時期上，通貨膨脹率相對低微時，部分調(diào)整會計科目的核算，在報表中予以披露，不用調(diào)整財務(wù)報表，通過改變會計方法來減小對會計信息的影響。在通貨膨脹嚴(yán)重時期，采用一般物價水平模式。在針對不同企業(yè)情況上，一般而言對于大型的企業(yè)則需要選擇相對全面的會計模式以徹底修正會計信息處理的誤差，而對于小型企業(yè)則只需要選用適當(dāng)?shù)姆椒▽嫈?shù)據(jù)進(jìn)行補充說明及披露即可�？傊覈奈飪r變動會計還在探索階段，要有其靈活度。
選擇一般物價水平模式雖然忽略個別物價指數(shù)，但在我國當(dāng)前條件下，符合成本效益原則，同時我國又擁有較易活得一般物價水平的條件。推行現(xiàn)行成本模式或者現(xiàn)行成本/一般物價水平會計需要發(fā)達(dá)的資本、資產(chǎn)市場，費用也相對較高，這些都難以在我國許多企業(yè)得以廣泛的運用，但這并不意味著不能局部應(yīng)用，隨著我們資本市場的發(fā)展，我國的物價變動會計模式也逐步由一般物價水平會計向后現(xiàn)時成本過渡。婁爾行指出我國會計改革的最后步驟就是：“采用重置成本會計，按特種物價指數(shù)調(diào)整，而不進(jìn)行一般物價水準(zhǔn)的調(diào)整。”但這之前還應(yīng)有所過渡。
32構(gòu)建物價變動會計準(zhǔn)則
構(gòu)建物價變動會計準(zhǔn)則應(yīng)有利于國家宏觀調(diào)控和企業(yè)微觀管理，協(xié)調(diào)好物價變動會計準(zhǔn)則與國家財稅的關(guān)系，兼顧國家的目前利益和企業(yè)長遠(yuǎn)的利益。
對國家來講，在物價持續(xù)上漲時期國家需放棄短期利益，推動企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，培植穩(wěn)定的稅源。通貨膨脹時期企業(yè)收入會虛增，企業(yè)需要多納稅，而實行物價變動會計，無疑會使國家稅收減少。但如果不實行物價變動會計，將會導(dǎo)致會計信息失真，利益相關(guān)者容易決策失誤，企業(yè)會陷入困境，甚至破產(chǎn)，這些都將導(dǎo)致國家稅收收入的減少，因此國家需放棄眼前利益，支持企業(yè)讀過通脹時期。
對企業(yè)來說，要增強物價變動會計意識。2007―2013年上交所和深交所A 股上市公司年度和半年度財務(wù)報告中的董事會報告和重要事項說明中，幾乎沒有一家公司主動提及通貨膨脹對公司業(yè)績的影響以及所采取的對策或措施。這表明我國企業(yè)對物價變動會計認(rèn)識不足，有必要構(gòu)建相對完善的物價變動會計準(zhǔn)則體系來指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行特殊時期的會計核算。一些會計處理方法及策略如下。
321采用一般物價水平會計模式時分四個步驟
首先，劃分貨幣性項目和非貨幣性項目。因為物價變動不影響貨幣性項目，而更多地影響非貨幣性項目，所以要調(diào)整非貨幣性項目。其次，將歷史計量的貨幣單位換算為不變幣值貨幣單位。非貨幣性項目調(diào)整后的金額=非貨幣性項目調(diào)整前金額×物價調(diào)整系數(shù)。再次，確定貨幣性項目凈額上的購買力損益。貨幣性項目凈額=貨幣性資產(chǎn)總額-貨幣性負(fù)債總額，最后，通過一般物價指數(shù)調(diào)整后，重編財務(wù)報表。
322固定資產(chǎn)折舊選用加速折舊法
加速折舊法通過在固定資產(chǎn)使用初期時多計提折舊，后期時少計提折舊，可以在一定程度上減緩企業(yè)在通脹期間少計費用的損失，解決資產(chǎn)賬面價值、成本與費用偏低以及收益偏高等問題，借以保持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力。企業(yè)在物價上漲時期可以采用加速折舊法加速回收資本。
323當(dāng)物價上漲率達(dá)到較高水平時，存貨計價允許采用后進(jìn)先出法
后進(jìn)先出法已經(jīng)在企業(yè)會計準(zhǔn)則中取消使用，但通貨膨脹屬于特殊時期，要特殊對待。這種方法的放寬讓銷售成本更接近于現(xiàn)時成本，解決了歷史成本與現(xiàn)時收入不合理配比的局面。但如果期末存貨價值和當(dāng)期價值相差較大也會造成財務(wù)報表不實性增強，需在報表附注中補充說明。
33通過套期保值來抵消物價上漲帶來的通貨膨脹
此處的套期保值是指企業(yè)為規(guī)避商品價格風(fēng)險，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具公允價值或現(xiàn)金流量變動預(yù)期抵消被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量的變動。在通貨膨脹期間，商品價格上漲幅度難以預(yù)計，套期保值業(yè)務(wù)可以成為企業(yè)抵御通貨膨脹所帶來風(fēng)險的重要方法。企業(yè)如果有閑置資金，可以購買期貨、股票、遠(yuǎn)期合同，將本企業(yè)的非貨幣性項目成本固定于預(yù)期的目標(biāo)范圍內(nèi)，以減少通貨膨脹對其影響，使企業(yè)資產(chǎn)保值盡量避免通脹所帶來的購買力損失。
34全面提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
實施物價變動會計將大幅度增加會計人員的工作量，而目前我國會計人員的整體專業(yè)技能不過硬，會計素養(yǎng)不高，會計培訓(xùn)體系不盡完善，全面提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)成為重要的課題。除現(xiàn)在限定會計人員有限的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)時間外，需采取有效措施，加強對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，盡可能迅速地提高他們的業(yè)務(wù)水平以應(yīng)對持續(xù)的物價上漲，完善我國的物價變動會計體系。
參考文獻(xiàn)：
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