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大數(shù)據(jù)時代管理會計工作變革探析
摘要：筆者首先簡要論述了大數(shù)據(jù)如何促進(jìn)管理作用的發(fā)揮，其次詳細(xì)介紹了大數(shù)據(jù)時代管理會計工作相對于傳統(tǒng)管理會計的變化，最后總結(jié)得出大數(shù)據(jù)時代管理會計工作如果不進(jìn)行變革，管理會計工作提供的信息將失去決策有用性，甚至誤導(dǎo)決策，難以為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)起到應(yīng)有的作用。
關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)管理 數(shù)據(jù)挖掘 企業(yè)價值最大化 會計
大數(shù)據(jù)是基于云計算、物聯(lián)網(wǎng)和移動互聯(lián)網(wǎng)的產(chǎn)生而出現(xiàn)的，但是人們通過云計算、物聯(lián)網(wǎng)和移動互聯(lián)網(wǎng)的互相交流而形成一個龐大的數(shù)據(jù)源如果沒有被管理者收集和建模、分析、利用就沒有大數(shù)據(jù)的概念，因此大數(shù)據(jù)概念是為了滿足管理的需要而產(chǎn)生的。
本文所說的管理會計主要是對盈利性組織而言的，假設(shè)使用管理會計的組織，已經(jīng)做好了以下幾個和大數(shù)據(jù)有關(guān)的工作。一是已經(jīng)購買或自行開發(fā)了大數(shù)據(jù)工具，這些工具可以有效收集來自組織自身的或者云端的數(shù)據(jù)，無論這些數(shù)據(jù)是結(jié)構(gòu)化，還是非結(jié)構(gòu)化的。二是這個組織已經(jīng)自行開發(fā)或購買了大數(shù)據(jù)分析軟件，目的是使用這個軟件來分析或管理大數(shù)據(jù)，充分深度挖掘大數(shù)據(jù)的意義，并可以給管理會計部分提供相關(guān)有用的信息。三是這個組織已經(jīng)擁有了大數(shù)據(jù)分析和管理人才，他們實時分析大數(shù)據(jù)后，可以給組織各個部門提供與決策相關(guān)的信息，當(dāng)然也可以給組織的管理會計部門提供有用的信息。同時這個組織的管理會計人員已經(jīng)充分理解了大數(shù)據(jù)技術(shù)基礎(chǔ)知識并能夠利用大數(shù)據(jù)分析的結(jié)論促進(jìn)管理會計工作。
唯物辯證法告訴我們，事物都有作用和反作用兩個方面，一方面大數(shù)據(jù)理論實際上為管理會計的實際應(yīng)用提供了更多、更好地數(shù)據(jù)信息，進(jìn)而可以擴(kuò)展管理會計的應(yīng)用范圍。另一個方面?zhèn)鹘y(tǒng)管理會計的理論與模型也對大數(shù)據(jù)整合、應(yīng)用提出了要求，反過來也可以為從海量數(shù)據(jù)中篩選出有用的信息提供指南。因此大數(shù)據(jù)和管理會計工作是互相促進(jìn)和幫助的關(guān)系，任何從自身角度看問題的思維都不利于一個盈利組織的價值管理工作。
一、大數(shù)據(jù)促進(jìn)管理會計作用的發(fā)揮
在我國面臨經(jīng)濟(jì)增長進(jìn)入新常態(tài)，企業(yè)要進(jìn)行體制、機(jī)制和管理創(chuàng)新并實現(xiàn)轉(zhuǎn)型和升級的情況下，由于互聯(lián)網(wǎng)和智能、移動設(shè)備的發(fā)展，世界已經(jīng)進(jìn)入了大數(shù)據(jù)發(fā)展階段。在這個背景下，如何將傳統(tǒng)的管理會計理論結(jié)合大數(shù)據(jù)背景，進(jìn)行盈利組織的管理會計實踐，筆者認(rèn)為一是大數(shù)據(jù)的分析和利用，為傳統(tǒng)的管理會計的職能發(fā)揮不僅提供了更好的依據(jù)，同時也開拓了管理會計服務(wù)組織的領(lǐng)域。大數(shù)據(jù)的重要特點(diǎn)之一就是為組織的預(yù)測工作提供了科學(xué)數(shù)據(jù)依據(jù)，而傳統(tǒng)的管理會計的重要作用之一就是做好組織的經(jīng)濟(jì)預(yù)測工作，無論是對組織短期經(jīng)營活動還是長期經(jīng)營活動而言都是如此;二是大數(shù)據(jù)分析結(jié)果可以為組織的預(yù)測工作提供高度準(zhǔn)確性和可靠性的信息，以往管理會計由于得不到這樣的信息，而不能開發(fā)出對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)預(yù)測工作更有效的模型，如今有了大數(shù)據(jù)分析結(jié)果，管理會計對數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確和更可靠的夢想得到了實現(xiàn)，這樣擴(kuò)展了管理會計為組織服務(wù)的領(lǐng)域;三是大數(shù)據(jù)分析結(jié)果可以使管理會計目標(biāo)即為企業(yè)實現(xiàn)價值最大化提供決策依據(jù)有了切實基礎(chǔ)。如以前組織為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)，很難收集資本市場的海量信息，如今有了大數(shù)據(jù)的分析結(jié)果，通過分析影響企業(yè)價值最大化的各種因素，比如股東的偏好、企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)形式的預(yù)期變化，消費(fèi)者的購買需求等等數(shù)據(jù)信息，就可以為企業(yè)綜合平衡和把握影響企業(yè)價值最大化的各種因素，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)價值最大的目標(biāo)。
二、大數(shù)據(jù)時代管理會計工作相對于傳統(tǒng)管理會計的變化
(1)大數(shù)據(jù)分析工作結(jié)果對管理會計成本性態(tài)分析的影響
一般來說，進(jìn)行企業(yè)成本性態(tài)分析的要點(diǎn)是按照成本與產(chǎn)量因果或相關(guān)關(guān)系，將企業(yè)發(fā)生的成本歸類為固定成本、變動成本和混合成本。但是在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實踐中，固定成本和變動成本是眾多成本中的兩個極端形態(tài)，只有介于兩者之間的混合成本才是常態(tài)，但傳統(tǒng)的管理會計工作對混合成本的分析，由于獲取數(shù)據(jù)信息的限制，很難做到準(zhǔn)確的分類，因此不能起到很好的決策支持作用，致使企業(yè)的成本分類工作流于形式，甚至誤導(dǎo)決策。
這是由于混合成本的特點(diǎn)決定的，因為混合成本雖然和企業(yè)的產(chǎn)量變動相關(guān)，但是企業(yè)的管理會計人員很難定量分析出其相關(guān)的數(shù)量函數(shù)關(guān)系，這就對企業(yè)傳統(tǒng)管理會計中的半變動成本分解工作提出了挑戰(zhàn)，而大數(shù)據(jù)分析和挖掘可以應(yīng)對這種挑戰(zhàn)。比如，企業(yè)對混合成本中的階梯式成本的分解，就可以利用大數(shù)據(jù)的分析結(jié)果準(zhǔn)確進(jìn)行。筆者對此舉例如下：
假設(shè)甲企業(yè)對產(chǎn)品的品質(zhì)要求極高，否則無法更好地滿足市場消費(fèi)者對企業(yè)產(chǎn)品的需要，企業(yè)將面臨被競爭對手淘汰的風(fēng)險。根據(jù)企業(yè)以往的大量原始數(shù)據(jù)，經(jīng)過大數(shù)據(jù)分析，才能更好地提供各種水平的檢驗員每個月所能檢驗的產(chǎn)品數(shù)量，進(jìn)而得到企業(yè)檢驗員的平均檢驗數(shù)量，假設(shè)是200個產(chǎn)品，這樣生產(chǎn)每增加200個產(chǎn)品，就需要增加一名檢驗員。這樣企業(yè)管理會計人員就可以根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)量計算出需要增加的檢驗員數(shù)量。假設(shè)每個檢驗員的月計件工資為3500元。企業(yè)管理會計人員就可以依據(jù)企業(yè)產(chǎn)量的變動，計算出產(chǎn)量變動的范圍在200個以內(nèi)時，檢驗員的工資是固定成本。如果產(chǎn)量達(dá)到200個以上時，檢驗員的工資就是變動成本，變動率為17.5元。因此，該企業(yè)如果沒有利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，由于企業(yè)的檢驗員的檢驗水平不同，企業(yè)就很難科學(xué)分析出檢驗員的平均檢驗數(shù)量，也得不到上述混合成本分解的結(jié)論。
(2)大數(shù)據(jù)分析工作結(jié)果對管理會計盈虧臨界點(diǎn)分析的影響
根據(jù)企業(yè)利潤計算原理，傳統(tǒng)的管理會計人員知道，銷售量、單價、變動成本和固定成本都是影響企業(yè)盈虧臨界點(diǎn)的因素。尤其是在企業(yè)有眾多產(chǎn)品的情況下，盈虧臨界點(diǎn)就只能根據(jù)銷售額確定，傳統(tǒng)的管理會計人員知道，計算多種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)時，必須計算銷售總額、進(jìn)而計算各種產(chǎn)品的銷售比重，然后根據(jù)綜合盈虧臨界點(diǎn)才能計算各種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售額，繼而計算中各種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售量。其中，預(yù)計各種產(chǎn)品的銷售量時，由于企業(yè)以往沒有掌握大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，預(yù)測數(shù)據(jù)往往是根據(jù)企業(yè)以往的銷售量，對于競爭對手以及消費(fèi)者偏好的改變以及國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化對產(chǎn)品銷售量的影響往往無能為力。如果企業(yè)掌握了大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，企業(yè)大數(shù)據(jù)專業(yè)分析人員往往可以利用消費(fèi)者的PC、手機(jī)移動終端的上網(wǎng)痕跡，精準(zhǔn)分析出消費(fèi)者的購買意愿，這樣就可以為企業(yè)管理會計人員提供更準(zhǔn)確的銷售量預(yù)測數(shù)據(jù)。這樣企業(yè)管理會計人員提供的盈虧臨界點(diǎn)分析結(jié)果的有用性將大大提高。
(3)大數(shù)據(jù)分析工作結(jié)果對管理會計短期經(jīng)營方案的影響
企業(yè)的短期經(jīng)營方案，一般包括閑置設(shè)備出租或出售的決策、特殊訂貨決策、零部件自己制造還是外部購買的決策、虧損產(chǎn)品是否必須停產(chǎn)的決策、聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工還是直接出售的決策等等方面，筆者認(rèn)為大數(shù)據(jù)分析都可以對上述決策提供更加精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)信息，因此有助于管理會計人員提供上述決策所使用的管理會計信息，限于篇幅，筆者此文僅以聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工還是直接出售的決策為例，說明大數(shù)據(jù)分析工作對傳統(tǒng)管理會計工作的影響。
眾所周知，一般將同一種原材料經(jīng)過大致相同的生產(chǎn)步驟生產(chǎn)完成的成果稱為聯(lián)產(chǎn)品。企業(yè)生產(chǎn)出的聯(lián)產(chǎn)品有的可以直接出售，有的必須進(jìn)一步加工才能出售，有的可以直接出售也可以進(jìn)一步加工而出售，對于最后一種情況，就涉及到了聯(lián)產(chǎn)品是否需要進(jìn)一步加工才出售的決策。當(dāng)然，無論是大數(shù)據(jù)時代，還是以往的時代，這個決策的依據(jù)都是企業(yè)效益最大化，大數(shù)據(jù)只是給這個決策需要的管理會計信息提供了更加科學(xué)的數(shù)據(jù)信息，而不是直接代替其進(jìn)行決策。一般來說，只有進(jìn)一步加工能帶來增量利潤，即帶來的增量收入大于增量成本時，才能夠得出進(jìn)一步加工的決策。這里決策的關(guān)鍵是銷售量和銷售成本，而如果沒有大數(shù)據(jù)的分析技術(shù)，如前所述，是很難準(zhǔn)確預(yù)測銷售量數(shù)據(jù)和進(jìn)行混合成本分解工作的。如果不能對混合成本進(jìn)行分解，就難以計算出該產(chǎn)品的變動成本，進(jìn)入預(yù)測該產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛利。尤其是聯(lián)產(chǎn)品進(jìn)一步加工后，消費(fèi)者是否買賬，需要挖掘出消費(fèi)者對此以往的反映和今后預(yù)計反映的大數(shù)據(jù)信息，如果不能準(zhǔn)則預(yù)測出銷售量，又如何準(zhǔn)確計算增量利潤呢?銷售量預(yù)測不準(zhǔn)確，比如預(yù)測的過于樂觀，企業(yè)的進(jìn)一步加工決策很可能失敗，因此實際的結(jié)果很可能是增量利潤為負(fù)數(shù)，企業(yè)后悔莫及。而企業(yè)有了大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，就可以很好地避免此種問題的發(fā)生。
(4)大數(shù)據(jù)分析工作結(jié)果對管理會計長期投資方案的影響
一般來說，企業(yè)的長期投資是指企業(yè)新生產(chǎn)線的投資建設(shè)。為了增加企業(yè)長期投資決策的科學(xué)性，傳統(tǒng)的管理會計理論指出，現(xiàn)金流量是長期投資決策的基礎(chǔ)，同時也給出了計算一個項目現(xiàn)金凈流量的方法，企業(yè)依據(jù)此方法可以理論上可以計算出一個項目的現(xiàn)金流入和流出量，但是沒有大數(shù)據(jù)分析技術(shù)很難準(zhǔn)確計算，試想，一個長期投資方案的決策基礎(chǔ)都不牢固，如何對其進(jìn)行科學(xué)的決策呢?
我們知道，根據(jù)凈現(xiàn)金流量的計算公式，預(yù)計企業(yè)在固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)上的投資額這兩個計算公式因子比較簡單，根據(jù)市場調(diào)研結(jié)果基本可以得出科學(xué)的結(jié)論。但是預(yù)計各種經(jīng)營利潤之和這個計算公式中的因子就比較困難，因為影響企業(yè)利潤的因素眾多，既包括企業(yè)內(nèi)部的管理因素，也包括外部的原材料采購價格、人工費(fèi)增長情況、市場競爭的影響等眾多不確定因素。而大數(shù)據(jù)理論指出，利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，可以很好地解決上述問題。既然大數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以提供營業(yè)利潤計算的原始數(shù)據(jù)，企業(yè)管理會計人員利用會計知識，就可以輕而易舉地計算出企業(yè)的營業(yè)利潤，進(jìn)而為企業(yè)長期投資決策提供更加準(zhǔn)確和科學(xué)的管理會計信息。
(5)大數(shù)據(jù)分析工作結(jié)果對管理會計工具中平衡記分卡的影響
平衡計分卡可以用來表明企業(yè)在能力和創(chuàng)新進(jìn)行過程中必須要實現(xiàn)的多種相互影響因素相互協(xié)調(diào)發(fā)展。一般來說，一個企業(yè)如果在企業(yè)財務(wù)、企業(yè)的客戶、企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)和成長四個方面達(dá)到和諧統(tǒng)一，企業(yè)的發(fā)展就是平衡的過程，也只有這樣才能將企業(yè)的戰(zhàn)略落實到實處。筆者認(rèn)為根據(jù)大數(shù)據(jù)的分析結(jié)果可以幫助管理會計人員更好地把握平衡記分卡各個部分的相關(guān)關(guān)系。理由如下：
一是大數(shù)據(jù)可以提高平衡記分卡財務(wù)預(yù)測的準(zhǔn)確性，因此間接指出了公司戰(zhàn)略和實施是否有助于企業(yè)價值最大化目標(biāo)的實現(xiàn);
二是平衡記分卡的客戶部分，企業(yè)的管理人員要準(zhǔn)確界定企業(yè)的客戶群體，進(jìn)而計算出客戶對企業(yè)的價值最大化目標(biāo)的貢獻(xiàn)程度。這需要預(yù)測和測定客戶的滿意程度、客戶的保持程度、新客戶的獲取量，這些方面正是大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的擅長領(lǐng)域，在沒有大數(shù)據(jù)技術(shù)之前，傳統(tǒng)的管理會計人員對此往往無能無力，進(jìn)而導(dǎo)致平衡記分卡中的客戶部分分析結(jié)論失真，難以發(fā)揮平衡記分卡的作用;
三是平衡記分卡的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程部分，企業(yè)的管理會計人員往往要界定創(chuàng)新、經(jīng)營和售后服務(wù)三個通用的價值鏈因素。大數(shù)據(jù)分析技術(shù)對此可以提供大量有用的數(shù)據(jù)信息。比如企業(yè)在創(chuàng)新過程中，必須盡力挖掘出客戶群體中潛在需要，然后就可以提供相應(yīng)的產(chǎn)品和服務(wù)來滿足客戶的這種需求。而對客戶需求的分析，正是大數(shù)據(jù)分析所擅長的。
三、結(jié)束語
綜上所述，理論上大數(shù)據(jù)時代助推了管理會計工作作用的發(fā)揮，因此管理會計工作應(yīng)對傳統(tǒng)管理會計工作內(nèi)容結(jié)合大數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的變革。如果企業(yè)的管理會計工作不能與時俱進(jìn)地進(jìn)行相應(yīng)的改變，管理會計工作提供的信息將失去其價值，甚至?xí)`導(dǎo)決策，難以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。
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