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試析公允價值理念下的財務(wù)會計理論與方法
公允價值是指熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，以下是小編整理推薦的一篇探究公允價值下的會計基本理論的論文范文，供大家閱讀借鑒。
公允價值所反映出的實(shí)際涵義與價值計量基本一致，都是為了體現(xiàn)會計的經(jīng)濟(jì)價值。公允價值是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一種會計表達(dá)形式，它既能夠體現(xiàn)財務(wù)會計概念中的重點(diǎn)內(nèi)容，也能使會計工作遵循其基本規(guī)范。同時，公允價值也是制度競爭下所產(chǎn)生的一種體制，能夠保證會計行業(yè)的健康持久發(fā)展。如果想要提高會計工作的效率，使計量屬性得到完善，就必須提高會計信息的質(zhì)量，應(yīng)用公允價值來完成對信息的調(diào)控。
一、將公允價值理應(yīng)用于財務(wù)會計中的必要性
(一)為會計的發(fā)展提供保證
由于受傳統(tǒng)觀念的影響，很多人對會計工作的認(rèn)識存在一定的片面性，認(rèn)為會計工作只是簡單的完成數(shù)據(jù)的記錄和運(yùn)算，對其中的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論知之甚少。在一些企業(yè)中，會計的工作內(nèi)容多為協(xié)助性工作，缺少實(shí)質(zhì)性的工作內(nèi)容，這對會計的發(fā)展十分不利。在我國，雖然會計的培養(yǎng)制度已經(jīng)較為完善，注冊會計師的人數(shù)也在逐年增加，但多數(shù)會計對自身的職能沒有清醒的認(rèn)識，在工作中仍采取傳統(tǒng)的工作方法，降低了工作的效率。將公允價值理應(yīng)用于財務(wù)會計培養(yǎng)中，能夠提高財務(wù)會計的素質(zhì)，改變計量的屬性，提高信息的可用價值，從而提高企業(yè)的競爭力。
(二)滿足制度競爭的要求
會計的模式存在多種不同的類型，由于類型不同，其所從事的具體工作也有所不同。但不論是哪一種類型的會計，其內(nèi)部都存在著激烈的競爭。從傳統(tǒng)會計的運(yùn)營模式來看，由于其提供信息的能力較差，投資者要想實(shí)現(xiàn)信息的獲取，就必須投入大量的成本，增加了原始資金的投入。將公允價值理應(yīng)用于財務(wù)會計管理中，能夠降低資源獲取的成本。在公允價值的帶動下，信息持有者會拋棄原有的制度，企業(yè)管理者也會加強(qiáng)對制度的調(diào)整，使企業(yè)具備更強(qiáng)的市場競爭力。在新形勢的要求下，落后的制度必須得以更改，才能使企業(yè)立于不敗之地，加強(qiáng)對公允價值的利用恰恰能夠滿足企業(yè)的這一要求，提高企業(yè)的綜合實(shí)力。
(三)符合理論基礎(chǔ)的要求
從當(dāng)前實(shí)際情況開看，財務(wù)會計在進(jìn)行計量工作時，多表現(xiàn)為重視成本而忽視價值。公允價值的標(biāo)準(zhǔn)也因企業(yè)內(nèi)部的工作內(nèi)容不同而存在較大的差異。目前被認(rèn)可的一種解釋為：貨幣交易中收到的資產(chǎn)中所包含的金額以及在貨幣權(quán)利轉(zhuǎn)讓時所涉及到的價格近似值。會計理論基礎(chǔ)涉及價值理念、會計要素、經(jīng)濟(jì)收益概率等理論基礎(chǔ)，而公允價值是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一種表達(dá)形式。通過研究可以看出，公允價值符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的各項(xiàng)理論基礎(chǔ)，能夠充分體現(xiàn)會計概念中的相關(guān)內(nèi)容，使會計所遵循的相關(guān)規(guī)范得到認(rèn)同。
二、公允價值下的會計基本理論
(一)公允價值與會計假設(shè)的關(guān)系
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)體制也在不斷發(fā)生著改變。在經(jīng)濟(jì)的劇烈波動中，會計環(huán)境也受到了一定的影響。在會計工作中，會計假設(shè)占據(jù)著重要的地位，因此必須對其作出相應(yīng)的調(diào)整。從我國目前的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀來看，會計假設(shè)主要包括4個方面的內(nèi)容，一是對會計主體的假設(shè)，二是對持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，三是對貨幣計量的假設(shè)，四是對會計分期的假設(shè)。由于受到公允價值的影響，這幾種假設(shè)都會受到一定的沖擊。但不同的假設(shè)內(nèi)容所受到的沖擊力度有所不同，其中貨幣計量假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)所受到的影響最大。
(二)公允價值與會計理論的關(guān)系
在公允價值與會計理論的關(guān)系的研究中，主要研究公允價值對事項(xiàng)法理論的影響。事項(xiàng)法就是通過對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的了解，來完成對會計經(jīng)濟(jì)過度的報告，并以報告的內(nèi)容作為相關(guān)依據(jù)，構(gòu)建出全新的報告理論和計量方法。從事項(xiàng)法的理論中可以看出，其對會計的主要作用是使其了解個體的經(jīng)濟(jì)狀況。從計量方面來看，由于我國對計量上的研究還處于發(fā)展?fàn)顟B(tài)，改變其原有的制度存在著很多不便之處。因此，只有加強(qiáng)對事項(xiàng)法理論的研究，才能滿足公允價值的要求。在公允價值的帶動下，各個相關(guān)部門的計量技術(shù)都能夠得到提升，這也在一定程度上滿足了事項(xiàng)法的要求。
(三)公允價值與會計概念的關(guān)系
財務(wù)會計的概念框架包含會計要素、會計確認(rèn)基礎(chǔ)、目標(biāo)內(nèi)涵、信息量特征、會計計量模式等多方面的內(nèi)容。在公允價值的帶動下，這些理論基礎(chǔ)都發(fā)生了一定的變化。例如在會計目標(biāo)的制定上，經(jīng)過公允價值的影響，在今后的目標(biāo)制定工作中，會盡量朝著有意義的方向來完成制定。另外，公允價值也會影響信息的質(zhì)量。由于二者具有很大程度的相似性，在應(yīng)用的過程中又相互發(fā)生影響，因此會計信息的質(zhì)量必須滿足公允價值的要求，以便于滿足信息使用者的要求。
三、公允價值理念下的財務(wù)會計方法
(一)凈額法與總額法
在應(yīng)收款的計價上，當(dāng)前所面臨的問題是在出現(xiàn)現(xiàn)金折扣后，應(yīng)當(dāng)選擇總額入賬還是凈收入賬。從操作上來看，總額入賬的操作流程較為簡單，但在操作的過程中還存在著一些問題。如果應(yīng)收金額的在最后的結(jié)賬時期沒有滿足折扣的期限，則下一年度仍享有原有的現(xiàn)金折扣，這一情況會使得上一年度的應(yīng)收賬目出現(xiàn)虛記現(xiàn)象。如果在這一過程中所涉及到的現(xiàn)金金額較大，就會對財務(wù)信息的準(zhǔn)確度造成影響。而采用凈收入賬的方式出現(xiàn)這種現(xiàn)象的幾率較小。在公允價值的要求下，一般采用凈收入賬的方式來完成折扣現(xiàn)金后的入賬工作。
(二)現(xiàn)值計價與面值計價
從理論上來看，公允價值一般采用現(xiàn)值計價的方式來體現(xiàn)。在實(shí)際的操作中，流動性的資產(chǎn)往往存在一定時間的償還期，在面值的估計上有可能會出現(xiàn)高估債權(quán)的現(xiàn)象，但該操作并不是針對所有的票據(jù)。在國際中，應(yīng)收票據(jù)在一年之內(nèi)不必進(jìn)行現(xiàn)值估計，只對其進(jìn)行面值估計即可。如果企業(yè)存在超出一年內(nèi)的票據(jù)，則必須進(jìn)行現(xiàn)值計價。在合作中，投資一方對長期票據(jù)的關(guān)注度更高，在實(shí)際操作中涉及大量的資金變動。在公允價值理念的倡導(dǎo)下，現(xiàn)值計價得到更加廣泛地應(yīng)用，該做法能夠?qū)崿F(xiàn)票據(jù)的長期穩(wěn)定發(fā)展。
(三)存貨存量的計價方式
在存活存量的計算中，可以根據(jù)投入和生產(chǎn)的的不同價值來選擇不同的計量屬性。投入價值主要是為了獲取生產(chǎn)所需的存貨，并使其處于正常的消耗狀況。從目前的情況來看，投入價值存貨的計價方法可以分為四種形式，一是采用現(xiàn)行重置成本的計價方式;二是采用歷史成本計價的方式;三是標(biāo)準(zhǔn)成本的計價方式;四是市場與成本的孰低法計價方式。產(chǎn)出價值基礎(chǔ)計價方式可以分為三種，分別為可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金的流量現(xiàn)值以及現(xiàn)行市價。在公允價值的帶動下，存貨價值成為資金的一種常見表現(xiàn)形式，而其中的產(chǎn)出價值計價法在實(shí)際使用中具有更大的現(xiàn)實(shí)意義，因此在實(shí)際應(yīng)用中，推薦使用可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金的流量現(xiàn)值以及現(xiàn)行市價進(jìn)行計價。
(四)平均法與先進(jìn)先出法
如果使用產(chǎn)出價值計算存貨存量，那么存貨的流量收益就不會存在因使用方法不同而出現(xiàn)的差異。也就是說，賬面存款可以始終以產(chǎn)出價值進(jìn)行衡量。即在不同的時期購進(jìn)質(zhì)量相同的存貨，其成本可以看做是一致的，不存在計價方法上的選擇問題。在實(shí)際應(yīng)用中，先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法只能應(yīng)用于存貨計價方式的選擇上。如果使用產(chǎn)出價值進(jìn)行計價，則不需要進(jìn)行存貨計價方式上的選擇。
四、結(jié)語
隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的環(huán)境也出現(xiàn)了很大變化，原有的會計資源賬面價值已經(jīng)無法正常行使其職能，這就為公允價值的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件。公允價值涉及會計假設(shè)、會計理論以及會計概念等多方面的知識。在實(shí)際的應(yīng)用中，可以采用凈額法、總額法、現(xiàn)值計價、面值計價、存貨存量的計價、先進(jìn)先出法等多種計價方式來完成計價，使公允價值發(fā)揮其作用，從而體現(xiàn)會計工作的價值。
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