會計專業(yè)畢業(yè)論文設計
摘 要：應收賬款是企業(yè)流動資金的重要組成部分，也是企業(yè)收入中不確定的部分。如果企業(yè)應收賬款積累過大且不能及時收回就會影響資金的周轉(zhuǎn)和使用，會造成企業(yè)的現(xiàn)金流危機，尤其對于融資能力較弱的中小企業(yè)而言，應收賬款能否及時收回更是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。本文主要分析我國中小企業(yè)應收賬款的現(xiàn)狀及問題，并針對這些問題給出相應的解決措施。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 應收賬款 財務管理
一、應收賬款的概述
應收賬款的發(fā)生是激烈的商業(yè)競爭、銷售與收款的時間差距及內(nèi)部財務控制不力等原因所引起的必然結(jié)果。目前，我國的市場經(jīng)濟已經(jīng)進入了買方市場，隨著競爭加劇，企業(yè)經(jīng)營面臨一個重要挑戰(zhàn)就是銷售方式的改變，越來越多的客戶希望能夠以賒購的方式交易，從而獲得融資，銷售企業(yè)則面臨兩難選擇，在其他條件相同的情況下，不提供賒銷會減少產(chǎn)品的銷售，降低市場占有率，提供賒銷又可能面臨來自客戶的信用風險。因此在當前信用環(huán)境比較惡劣、商業(yè)競爭日益激烈的今天，應收賬款的存在不可避免。
（一）應收賬款的定義
應收賬款是指企業(yè)銷售產(chǎn)品、商品、提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項和代墊的運雜費，它是企業(yè)采取信用銷售而形成的債權(quán)性資產(chǎn)，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。
應收賬款是企業(yè)對所提供的服務或售出的產(chǎn)品需要在以后一段時期內(nèi)所回收的款項。應收賬款有廣義和狹義之分。前者包括應收銷貨款、分期應收賬款、應收票據(jù)和其他應收賬款，或者主要指應收銷貨款。本文論述的應收賬款是從狹義上來說的。
（二）應收賬款的功能
應收賬款的功能是指它在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用，主要有以下兩個方面：
�。�1）增加銷售的功能。在市場競爭比較激烈的情況下，賒銷是促進銷售的一種重要方式。進行賒銷的企業(yè)在實際上是向顧客提供了兩項交易：a、向顧客銷售產(chǎn)品；b、在一個有限的時間內(nèi)向顧客提供資金。雖然賒銷僅僅是影響銷售量的因素之一，但在銀根緊縮、市場疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷的促銷作用是十分明顯的，特別是在企業(yè)銷售新產(chǎn)品，開拓新市場時，賒銷更具重要意義。
�。�2）減少存貨的功能。企業(yè)持有產(chǎn)品存貨，要追加管理費，倉儲費和保險費等支出；相反企業(yè)持有應收賬款，就不需要上述支出。因此無論是季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)還是非季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，當產(chǎn)品成本存貨較多時，一般都采用較為優(yōu)惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)為應收賬款，減少產(chǎn)品的存貨節(jié)約各種支出。
二、中小企業(yè)財務管理現(xiàn)狀
隨著近幾年的發(fā)展，我國出現(xiàn)了越來越多的中小企業(yè)。逐漸的中小企業(yè)成了我國經(jīng)濟發(fā)展不可或缺的動力之一，它不僅對經(jīng)濟增長做出了很大的貢獻，而且對民生問題也意義重大，是我們應該始終關(guān)注的經(jīng)濟增長動力。但與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)規(guī)模小結(jié)構(gòu)簡單、適應性強，但其各項規(guī)章制度不健全、管理思想落后、資源配置效率低下、風險預防意識弱，這使得中小企業(yè)在財務管理方面存在一些問題，當前我國中小企業(yè)普遍存在應收款數(shù)量較大、變現(xiàn)能力較差、周轉(zhuǎn)速度較慢等問題，并隱含著大量的壞賬損失，影響了企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量，導致企業(yè)虛盈實虧。高額的逾期應收賬款，大部分已經(jīng)形成實際的呆賬壞賬，卻長期得不到處理，這種現(xiàn)象已經(jīng)嚴重影響了我國中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，成為我國經(jīng)濟運行中的一大頑癥。
總的來說，大多數(shù)企業(yè)的現(xiàn)狀是應收款占資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的比重居高不下，甚至逐年增高，死賬、呆賬嚴重，已造成嚴重阻礙我國中小企業(yè)的擴大再生產(chǎn)，限制了中小企業(yè)的快速發(fā)展。因此，強化應收賬款管理已經(jīng)成為企業(yè)改善經(jīng)營管理、應對金融危機的重要問題。
三、中小企業(yè)應收賬款形成的原因
由于中小企業(yè)應收賬款比例過大會給企業(yè)帶來許多潛在的風險，影響企業(yè)資金利用效率和可持續(xù)發(fā)展，因此加強應收賬款管理就成為我國中小企業(yè)迫在眉睫的問題。首先，需要搞清楚為什么我國中小企業(yè)應收賬款所占比例過大，這樣才能對癥下藥。總的來說，企業(yè)內(nèi)部忽視對應收賬款的管理，管理機制效率低下，管理意識淡薄是造成應收賬款比例過高的主要原因。具體從以下幾個方面進行分析：
（一）外部因素
1、商業(yè)競爭來源于激烈的市場競爭，這是企業(yè)發(fā)生應收賬款的主要原因。市場經(jīng)濟的競爭機制作用迫使企業(yè)以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客，以此提高銷售數(shù)量，但同時也引起了大筆大筆的賒銷業(yè)務發(fā)生，應收賬款也由此增加。
2、銷售和收款的時間差距。由于結(jié)算方法的緣故，商品成交的時間和收到貨款的時間經(jīng)常不一致，這也導致應收賬款的形成。結(jié)算手段越落后，結(jié)算所需要的時間就越長，銷售企業(yè)只能承認這種現(xiàn)實并承擔由此引起的資金墊支。
3、中小企業(yè)社會服務體系尚不完善，企業(yè)之間相互拖欠貨款現(xiàn)象比較嚴重，造成正常流動資金被大量的應收賬款所擠占企業(yè)資金緊張，融資困難，購貨企業(yè)將賒購作為融資的一種手段。
4、社會信用體系尚未建立，很多企業(yè)故意拖欠賬款，社會普遍缺乏誠信。
（二）內(nèi)部因素
1、企業(yè)防范意識淡薄。由于企業(yè)自身政策導向錯誤，缺乏必要的防范意識，尤其是在當前買方市場形成的條件下，饑不擇食，對客戶不分青紅皂白遷就讓步，產(chǎn)品賒銷既不簽訂合同，也不簽訂分期還款協(xié)議。一些企業(yè)的經(jīng)營者由于對客戶資信狀況調(diào)查認識不足，重視不夠，普遍只重銷售而忽視包括應收賬款管理在內(nèi)的內(nèi)部管理，應收賬款責任部門不明確，對賬不及時，催收不力。
2、企業(yè)內(nèi)部控制措施不到位。在現(xiàn)代社會激烈競爭機制下，企業(yè)為了擴大市場占有率，給銷售人員下達任務指標，工資按績效銷售數(shù)量提成來誘使銷售人員為了個人利益盲目采取賒銷、折扣回扣等促銷手段爭取客戶、爭奪市場，片面追求高利潤，卻忽視了應收賬款的大幅度上升及應收賬款潛在的損失，同時也會增加企業(yè)的收賬費用。企業(yè)內(nèi)部分工協(xié)作不合理，職責不明，約束機制不健全，導致應收賬款長期掛賬，企業(yè)虛盈實虧，嚴重制約了企業(yè)的發(fā)展。對于應收賬款管理無論是經(jīng)驗還是理論都十分缺乏，沒有建立相應的管理辦法，缺少必要的內(nèi)部控制制度。
3、企業(yè)應收賬款管理失當。企業(yè)應收賬款管理不到位、信用政策制定不合理、日常行為不規(guī)范、對應收賬款的及時記賬、清理、催收,并定期與對方對賬核實的工作不到位，且企業(yè)管理層對企業(yè)賒銷業(yè)務的發(fā)生也沒有嚴格控制等因素都是導致企業(yè)自身承擔風險和蒙受損失的導火線。更有甚者，心懷叵測、蓄意加大應收賬款以暗中撈取好處。
四、應收賬款對中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的潛在危害
應收賬款除了能在量上增加銷售、增強企業(yè)競爭力和減少庫存、降低存貨成本以及有利于建立良好的客戶關(guān)系等方面外，它對企業(yè)的潛在危害主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）降低企業(yè)的資金使用效率
由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步收回，而銷售已告成立，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流量的銷售業(yè)務損益、銷售稅金的上繳及年內(nèi)所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則會產(chǎn)生企業(yè)流動資產(chǎn)墊付股東年度分紅的現(xiàn)象，影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，導致企業(yè)實際經(jīng)營情況被掩蓋，影響企業(yè)的生產(chǎn)計劃和銷售計劃。
（二）增加企業(yè)風險成本
我國企業(yè)確認收入時遵循權(quán)責發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷時的賬務處理為，借記“應收賬款”科目，貸記“營業(yè)收入”和“應繳稅費”科目，將賒銷收入全部記入當期收入。因此，本期利潤的增加并不能表示本期實現(xiàn)的現(xiàn)金收入。根據(jù)謹慎原則，企業(yè)可根據(jù)實際情況對應收賬款計提壞賬準備。在實務中，為了便于納稅，稅法規(guī)定計提比例一般為3‰-5‰。如果企業(yè)應收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會隨之增加，實際發(fā)生的壞賬損失可能遠遠超過提取的壞賬準備。這樣就等于夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，而對可能發(fā)生的損失不能充分估計。
（三）加速企業(yè)的現(xiàn)金流出
賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。具體表現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅和所得稅方面的支出。
（四）影響企業(yè)的營業(yè)周期
大量的應收賬款的存在，使營業(yè)周期延長，影響了企業(yè)的資金循環(huán)，使大部分的流動資金沉淀于非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，致使企業(yè)流動資金短缺，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。
（五）影響企業(yè)的盈利狀況
按照權(quán)責發(fā)生制原則，企業(yè)發(fā)生的賒銷收入也要計入當期收入，增加了企業(yè)賬面利潤，但是應收賬款特別是逾期應收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風險上，我國許多企業(yè)都存在實際壞賬損失遠遠超過計提的壞賬準備，大量實際已成壞賬的應收賬款仍然長期掛賬，未作壞賬處理，這樣，就虛增了企業(yè)的利潤。
五、應收賬款管理目標以及實現(xiàn)此目標的措施和對策
（一）應收賬款管理的目標
應收賬款管理的目標,是要制定科學合理的應收賬款信用政策,預測實行這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預計要擔負的成本。只有當所增加的銷售盈利超過所增加的成本時,才能實施和推行這種信用政策。同時,應收賬款管理還包括企業(yè)未來銷售前景和市場情況的預測和判斷,以及對應收賬款安全性的調(diào)查。如企業(yè)銷售前景良好,應收賬款安全性高,則可進一步放寬其收款信用政策,擴大賒銷量,獲取更大利潤,相反,則應嚴格其信用政策,或?qū)Σ煌蛻舻男庞贸潭冗M行適當調(diào)整,確保企業(yè)獲取最大收入的情況下,又使可能的損失降到最低點。
（二）應收賬款管理措施
面對如此之多的原因和弊端，應收賬款成了中小企業(yè)不得不重視的一個項目，所以也應該有對應的合理的方法來降低應收賬款的數(shù)量，企業(yè)進行應收賬款管理,就是要根據(jù)自身經(jīng)營狀況和客戶的信譽情況制定合理的信用政策,這是企業(yè)財務管理的一個重要組成部分,也是企業(yè)為達到應收賬款管理目的而必須合理制定的方針策略。
應收賬款管理主要是應收賬款風險的管理，即針對應收賬款風險，在事前、事中和事后都應加強管理，以期制定科學合理的應收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預計要擔負的成本之間做出權(quán)衡，以確定應收賬款信用政策。
1、應收賬款的事前控制
�。�1）建立正確的盈利觀念
企業(yè)要根據(jù)自己開發(fā)的產(chǎn)品、現(xiàn)有的市場、潛在客戶群以及自身狀況制定恰當?shù)陌l(fā)展模式，只有這樣，企業(yè)才能建立屬于自己的競爭優(yōu)勢，走差異化道路，將賒銷業(yè)務穩(wěn)定在安全水平。同時摒棄只重銷售額增長不重運營能力增長的做法，改以銷售額和企業(yè)運營并重，做好企業(yè)未來銷售前景和市場情況的預測和判斷，讓企業(yè)進入良性的成長模式。
�。�2）建立健全內(nèi)部控制制度
對應收賬款實行責任制管理，各個企業(yè)根據(jù)行業(yè)特點制定詳細的計劃，制成計劃表單，下發(fā)到各個負責人，明確權(quán)責，加強銷售業(yè)務人員的責任心和風險意識，落實收款責任。以制度的形式將債權(quán)責任明確下來，以規(guī)范有關(guān)人員的行為。
主要內(nèi)容應包括：a、明確劃分責任范圍，對公司全部的客戶的欠款盡可能地落實到責任人；b、明確規(guī)定在應收賬款未完全收回之前，責任人不得調(diào)離企業(yè)；c、明確規(guī)定各人的職權(quán)范圍，對超限額賒銷或未經(jīng)審批賒銷的應予以處罰，并承擔由此而產(chǎn)生的后果；d、明確規(guī)定隱瞞、變更應收賬款事項應負的各種責任；e、明確規(guī)定責任的監(jiān)督部門，防止責任管理流于形式。
當然，對于企業(yè)內(nèi)部管理來說，責、權(quán)、利是不可分的，應收賬款的清收與責任人的經(jīng)濟利益要掛鉤，目標要具體、獎罰要有力，要制訂嚴格的資金回籠考核制度，以實際收到貨款數(shù)作為賒銷申報人的考核目標，這樣就可使銷售人員明確風險意識，加強貨款的回收。嚴格應收賬款核銷制度，每筆應收賬款都要清晰明確，做好賬齡分析，并計提壞賬準備，強化內(nèi)部控制，為應收賬款的管理奠定堅實基礎。內(nèi)部控制主要是完善企業(yè)內(nèi)部自己的一種措施，也是對賒銷的一個根源進行整改，使賒銷沒有原來那樣簡單。
（3）建立客戶評審制度
中小企業(yè)應對客戶進行細致的調(diào)查，主要關(guān)注客戶的性質(zhì)，財務狀況、信譽等方面的情況，建立相應的信用檔案，以供隨時查閱。在經(jīng)營過程中，也要密切注意客戶的經(jīng)營狀況，如果出現(xiàn)應收賬款收不回或者可能收不回的情況，要及時調(diào)整政策、采取措施，避免造成損失。
（4）確立合理的信用政策
信用政策是應收賬款管理制度的主要組成部分，應收賬款信用政策的目的是要在擴大銷售、增加利潤與采用這種政策而承擔的機會成本、管理成本和壞賬損失之間進行權(quán)衡，只有新增盈利大于等于要承擔的三項成本時，才能實施和運用這種賒銷政策。 合理的信用政策應把信用標準、信用條件、收賬政策結(jié)合起來,考慮三者的綜合變化對銷售額、應收帳款機會成本、壞帳成本和收帳成本的影響。企業(yè)還應編制帳齡分析表。檢查應收賬款的實際占用天數(shù),企業(yè)對其收回的監(jiān)督,可通過編制帳齡分析表進行,據(jù)此了解,有多少欠款已超過信用期限。計算出超時長短的款項各占多少比例,如有大部分超期,企業(yè)應檢查其信用政策。
（5）對要求特別大的賒銷數(shù)量要有限定最高數(shù)量
對一個買家的賒銷數(shù)量要有一個最高數(shù)量的限定，以防故意來騙取貨物的騙子買家。
2、應收賬款的事中控制
事中控制階段是應收賬款管理難度最大的階段，也是最重要的階段。主要包括：
（1）建立賒銷申報制度
企業(yè)應建立健全的賒銷申報制度，嚴格控制應收賬款的發(fā)生。對所有的應收賬款都應當記錄下來，包括賒銷金額、賒銷時間、賒銷人、賒銷期限、有無擔保以及本企業(yè)經(jīng)手人、責任人，并一式四份，分別由客戶、企業(yè)責任人、經(jīng)手人、企業(yè)管理部門保管。管理部門應對其進行對其檢查，防止過度賒銷和應收賬款回收困難。所謂無規(guī)矩不成方圓所以要嚴格制定一系列步驟要求，并且每次都要按步驟執(zhí)行。
（2）強化日常管理，制定必要的激勵措施
經(jīng)營過程中，企業(yè)應注意強化應收賬款的日常管理：a建立客戶信用檔案，隨時關(guān)注并記錄客戶信用情況，據(jù)以調(diào)整信用政策。b加強對企業(yè)銷售人員、催款人員進行經(jīng)濟合同的條款、討債技巧、企業(yè)銷售、收款工作的程序和制度以及相關(guān)的經(jīng)濟法律法規(guī)等方面的培訓，提高相關(guān)業(yè)務人員的專業(yè)素質(zhì)和技術(shù)水平，改進單純以銷售額為依據(jù)的薪資政策，增加員工積極性但反面的懲罰也有，如果銷售人員只管賒銷的銷售數(shù)量，那么按相應的要求必須是款到才有提成。這樣同時可以建立相應的激勵政策，提高催款人員收款的.積極性。
（3）注重合同管理
企業(yè)除現(xiàn)金收入之外的供貨業(yè)務都必須簽訂合同，當銷售部門收到經(jīng)信用部門和企業(yè)法定代表審核簽字后的賒銷申報單后，根據(jù)審批意見并與客戶意見達成一致的情況下簽訂銷售合同。銷售合同的要素必須齊全而且符合國家法律規(guī)定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責任都應清楚、準確，最好是能夠采用統(tǒng)一的合同范本。另外，銷售部門還要將合同影印幾份，經(jīng)有關(guān)部門或人員與原件核對無誤后分別交信用管理部門、財務部門，以利于其對銷售合同的執(zhí)行、跟蹤、檢查起監(jiān)督和預警作用。
3、應收賬款的事后控制
這個階段是應收賬款回籠后的總結(jié)階段，即企業(yè)根據(jù)該筆應收賬款的一個循環(huán)，從中提取出與建立企業(yè)信用檔案數(shù)據(jù)庫等方面的信息或者與企業(yè)應收賬款管理制度有關(guān)的反饋信息，完善應收賬款管理的過程。這一階段的主要工作包括：
（1）應收賬款的跟蹤管理
企業(yè)應對放出去的應收賬款實時跟蹤，與客戶保持聯(lián)系，及時提醒客戶收賬時間，并隨時關(guān)注企業(yè)提供的服務或者產(chǎn)品的質(zhì)量等問題，一有問題，隨時處理，維護與客戶的良好關(guān)系，提高應收賬款的回收率，識別應收賬款的預期風險，降低企業(yè)可能的損失。
（2）執(zhí)行嚴格的應收賬款責任制
將應收賬款的催收細化到個人的責任，將應收賬款的回收與個人工作績效掛鉤，對逾期還未回收的應收賬款的負責人進行一些警告，對提前收回的應收賬款的負責人給予一定獎勵。
（3）更新客戶的資信檔案
隨時關(guān)注客戶的財務狀況、信譽等信息，更新客戶的資信檔案，以便進行下一輪的賒銷業(yè)務。對于經(jīng)營狀況良好、還款及時的客戶，之后可以采取較為寬松的信用政策。而對于還款不及時、經(jīng)營狀況下滑的客戶要慎重考慮下一步的信用政策，如果只是一時的經(jīng)營失策，馬上可以回轉(zhuǎn)的仍可以沿用以前的信用政策，如果經(jīng)營狀況一時難以向好的方向發(fā)展，則可以考慮改用較為嚴格的信用政策，甚至取消客戶賒銷的權(quán)限。
（4）制定合理的收賬程序
催收賬款的程序一般為:信函通知、電報或電話傳真催收、派人面談、訴諸法律。究竟選擇何種方式，要根據(jù)具體情況分析，無論何種方法都應該把收款行為限定在法律范圍內(nèi)，決不能采用威脅的、有違法律的行動。企業(yè)除了依靠本身的力量外，還可以委托代理機構(gòu)，但在選擇代理機構(gòu)時要慎重，要選信譽良好的公司。
（5）應收賬款的催收
企業(yè)管理者對已經(jīng)到期的應收賬款應交由應收賬款清收小組進行催討。嚴格考核，獎罰分明，將收回遠期欠款和控制壞賬納入績效考核，調(diào)動催討人員的積極性和效果。如果在催討日期前買方就來把貨款付清的可以給予相應的現(xiàn)金折扣。
六、結(jié)論
應收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，它的管理是否完善直接影響著企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)要努力預防和控制應收賬款的攀升，采用積極態(tài)度對應收賬款進行管理，減少應收賬款的資金占用，對于逾期應收賬款要加大催收力度，最大限度地降低企業(yè)的應收賬款損失，這是增強企業(yè)競爭力的有效手段，也是企業(yè)財務管理的重要組成部分。與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)規(guī)模小、結(jié)構(gòu)簡單、適應性強．但其各項規(guī)章制度不健全、管理思想落后、資源配置效率低下、風險預防意識弱，這使得中小企業(yè)在應收賬款管理方面存在一些問題，尤其是應收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，資金回收困難，呆壞賬數(shù)額大，造成現(xiàn)金流量不足、周轉(zhuǎn)不靈，限制了中小企業(yè)的快速發(fā)展。
總之，企業(yè)的經(jīng)營活動離不開賒銷，也就必然產(chǎn)生應收賬款，因此，總會產(chǎn)生由一定的資金回籠困難而帶來的風險。但是，我們有理由相信，只要采取相應的對策，做到目標明確、制度完善、管理到位等措施，就可以降低應收賬款帶來的風險，降低不良應收款的產(chǎn)生，最終提高企業(yè)的經(jīng)營效益。
致 謝
在即將面臨畢業(yè)之際，3年的學習生涯將要結(jié)束，我深感收獲頗多。這3年的學習過程中，我不但從老師那里學到了很多理論知識，也結(jié)識了很多同學，與他們一起分享了學習的快樂，大大開闊了我的視野，豐富了我的人生。使我愉快的度過了大學3年的學習生涯！
另外，還要感謝肖冰姝老師的悉心指導，在畢業(yè)之際這個最忙的時候，在我們剛步入社會這個最新的開始，都是在肖冰姝老師的陪伴和指導下順利進行，我也要感謝兩年多在校學習中所有給予我支持和幫助的老師，他們給我傳授了很多會計學方面專業(yè)知識，正是他們以淵博的學識、風趣的講解使我得到了系統(tǒng)的理論學習，提高了自身的綜合素質(zhì)，希望在以后的工作中能有好的成就，以回報老師們的教育之恩！
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