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引進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后存在的問(wèn)題分析論文
國(guó)有商業(yè)銀行股改為引進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了動(dòng)力。1994年以來(lái)，四大國(guó)有銀行開(kāi)始了由專業(yè)銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌。通過(guò)改革，國(guó)有銀行發(fā)生了很大的變化，銀行的整體素質(zhì)有很大提高。國(guó)有商業(yè)銀行為支持國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制的改革作出了巨大的貢獻(xiàn)，但尚未真正實(shí)現(xiàn)向現(xiàn)代商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)換，其所面臨的問(wèn)題也不容忽視，突出表現(xiàn)在：銀行產(chǎn)權(quán)制度改革滯后、制度缺陷決定了銀行公司治理結(jié)構(gòu)無(wú)法得到根本改善；經(jīng)營(yíng)運(yùn)行機(jī)制特別是風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制有待進(jìn)一步提高；積存的大量不良資產(chǎn)尚未得到有效處置，潛在的風(fēng)險(xiǎn)依然很大。
第一，應(yīng)處理好國(guó)際接軌與中國(guó)國(guó)情的關(guān)系。
會(huì)計(jì)理論和國(guó)際會(huì)計(jì)研究表明，會(huì)計(jì)規(guī)范是在特定的外界環(huán)境中逐漸形成和不斷演進(jìn)的，并且反映它所服務(wù)的環(huán)境。會(huì)計(jì)規(guī)范的改變，如果不是基于對(duì)自身環(huán)境的準(zhǔn)確把握，難免導(dǎo)致歷史教訓(xùn)。因此，國(guó)有商業(yè)銀行與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌過(guò)程中，還應(yīng)該客觀把握我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)外部的客觀環(huán)境和主觀條件上的特殊性及其與國(guó)際銀行業(yè)的差異，正確處理好國(guó)際接軌與中國(guó)國(guó)情的關(guān)系。一是要充分考慮我國(guó)在資本市場(chǎng)、貨幣市場(chǎng)發(fā)育、法制建設(shè)和中介服務(wù)等市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境還不十分健全的現(xiàn)實(shí)國(guó)情。
二是要充分考慮到我國(guó)金融改革還在逐步深化，國(guó)有商業(yè)銀行的發(fā)展還存在諸多問(wèn)題，如不良資產(chǎn)等包袱巨大、資本充足率不足、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高等。正是這些現(xiàn)實(shí)限制因素，決定了我國(guó)銀行業(yè)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程。在這一過(guò)程中，我們要對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融會(huì)計(jì)制度的差異作深入分析，要分辨哪些內(nèi)容是已經(jīng)接上了的，哪些正在接上，哪些需要接而沒(méi)有接上，哪些根本不能接或不需去接。同時(shí)還應(yīng)注意時(shí)機(jī)，哪些是可以放一放再接，哪些是刻不容緩，必須盡快接上的。我們應(yīng)根據(jù)新形勢(shì)，適時(shí)修訂、補(bǔ)充和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，既要保持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通用框架和核心原則，又要滿足中國(guó)銀行業(yè)特有的這些要求。過(guò)分強(qiáng)調(diào)國(guó)際化會(huì)在很大程度上削弱本國(guó)的特色，而過(guò)于強(qiáng)調(diào)本國(guó)的特色在很大程度上又會(huì)阻礙國(guó)際化，我們必須認(rèn)真處理好兩者之間的關(guān)系。
第二，應(yīng)處理好改制前和改制后的關(guān)系。
首先，從監(jiān)管層面來(lái)講，以股改為契機(jī)，通過(guò)將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面引入我國(guó)商業(yè)銀行，統(tǒng)一銀行業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，摒棄現(xiàn)有非改制銀行、上市銀行、非上市股份制商業(yè)銀行之間的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)差異，應(yīng)是我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的基本趨勢(shì)。但是，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的主要目標(biāo)在于為商業(yè)銀行股改和綜合改造奠定基礎(chǔ)。在當(dāng)前國(guó)有商業(yè)銀行股改先后有別、進(jìn)度不一，未改制銀行歷史包袱未卸下、歷史風(fēng)險(xiǎn)未化解的現(xiàn)實(shí)情況下，國(guó)有商業(yè)銀行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的進(jìn)程不宜采取“一刀切”的做法。中國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和政策的制定，應(yīng)該符合國(guó)有商業(yè)銀行股改的總體部署，允許國(guó)有商業(yè)銀行在改制前有合理的過(guò)渡期，正確處理改制前和改制后的關(guān)系，正確把握國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌與股改的關(guān)系。
其次，從國(guó)有商業(yè)銀行自身層面來(lái)講，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌包括會(huì)計(jì)核算接軌、信息披露接軌和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理接軌三個(gè)層次，其中，信息披露接軌是前提，會(huì)計(jì)核算接軌是基礎(chǔ)，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理接軌是實(shí)質(zhì)。由于信息披露接軌是股改上市的前提條件，必然會(huì)在改制上市前完成；而會(huì)計(jì)核算接軌和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理接軌受?chē)?guó)家會(huì)計(jì)政策時(shí)限、人才素質(zhì)制約和自身復(fù)雜性因素等影響，必將貫穿于股改的整個(gè)過(guò)程以及股改之后的相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間。因此，國(guó)有商業(yè)銀行不應(yīng)以實(shí)現(xiàn)信息披露接軌作為股改上市的終結(jié)目標(biāo)，而應(yīng)該以改制前后的會(huì)計(jì)核算接軌和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理接軌為核心內(nèi)容，正確處理好改制前和改制后的關(guān)系，真正實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。
第三，應(yīng)處理好銀行會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的關(guān)系。
商業(yè)銀行主要是以經(jīng)營(yíng)貨幣為主的金融企業(yè)，鑒于金融企業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性，我國(guó)會(huì)計(jì)制度和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于金融企業(yè)均有特別規(guī)定。在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌中，對(duì)于金融業(yè)這樣的特殊行業(yè)，對(duì)于特殊行業(yè)中的某些特殊的業(yè)務(wù)，如何使會(huì)計(jì)規(guī)范既實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一性，又兼顧金融業(yè)的特殊性，正確處理好銀行會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的關(guān)系，這是一個(gè)值得思考的問(wèn)題。要作好這一點(diǎn)，一是要確定范圍。要將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中通用的原則、概念、基本框架以及金融業(yè)特殊的規(guī)范作為接軌內(nèi)容。二是要比較差異。要在上述范圍內(nèi)，比較國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的具體差異，特別是要對(duì)第30號(hào)《銀行和類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露》、第39號(hào)《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》等金融業(yè)特殊規(guī)范作深入的比較。三是要完善制度。要在差異比較的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)范，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度兩個(gè)層面上，按照兼顧金融業(yè)特殊性的原則，分層次、有步驟地改善金融企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，全面提升金融企業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量，逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。
引進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于我國(guó)建設(shè)現(xiàn)代商業(yè)銀行具有重要作用。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確立了會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，明確了信息披露的基本框架，建立了全球趨同的核算和披露平臺(tái)。它已經(jīng)普遍被世界各國(guó)所認(rèn)可和采用，歐盟已經(jīng)要求所有上市公司自2005年起全面采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，美國(guó)安然公司財(cái)務(wù)舞弊案等一系列會(huì)計(jì)丑聞披露后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更是得到了包括美國(guó)在內(nèi)的眾多國(guó)家的肯定。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）2003年度報(bào)告指出，將近100個(gè)國(guó)家和地區(qū)擬在2005年開(kāi)始應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為現(xiàn)代商業(yè)銀行的國(guó)際慣例和通用標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)商業(yè)銀行引進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是大勢(shì)所趨，潮流所向。首先，它有利于商業(yè)銀行參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，提升競(jìng)爭(zhēng)力。其次，引進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)披露的透明度，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。引進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于適應(yīng)WTO的要求，實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，便于國(guó)外投資者更好地了解我國(guó)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和發(fā)展?jié)摿Γ奖闵虡I(yè)銀行在國(guó)際資本市場(chǎng)籌集資金。
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