資源會(huì)計(jì)探討論文
關(guān)鍵詞：資源會(huì)計(jì),可持續(xù)發(fā)展,理論基礎(chǔ)
跨入21世紀(jì)的“十五”期間，我國(guó)在人口、資源、環(huán)境等方面仍面臨極為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，中國(guó)將從大規(guī)模生態(tài)赤字時(shí)代轉(zhuǎn)向大規(guī)模生態(tài)建設(shè)時(shí)代，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)人口、資源、環(huán)境和經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展�！百Y源”是一個(gè)廣義的概念，包括經(jīng)濟(jì)資源和其他資源兩大類，經(jīng)濟(jì)資源包括自然資源、人力資源、資本資源和信息資源�？沙掷m(xù)發(fā)展概念中的資源主要是指自然資源、人力資源、資本資源和信息資源。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的資源范圍以資本資源為主，對(duì)人力資源等無形資產(chǎn)的探討始于20世紀(jì)60年代。當(dāng)前，在中國(guó)以至全球正在全面推行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)在自然資源的開發(fā)、利用和節(jié)約方面有所作為，對(duì)資源開發(fā)與利用的全貌從會(huì)計(jì)的角度加以反映和審視，為實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略提供有用的決策工具。現(xiàn)代會(huì)計(jì)的新分支―資源會(huì)計(jì)，隨時(shí)代的召喚應(yīng)運(yùn)而生。本文將就建立資源會(huì)計(jì)核算涉及的一些基本問題進(jìn)行探討，促進(jìn)其發(fā)展。
一、資源會(huì)計(jì)及其現(xiàn)實(shí)意義
所謂“資源會(huì)計(jì)”，就是從會(huì)計(jì)的角度全面研究資源經(jīng)濟(jì)循環(huán)及與之相適應(yīng)的生態(tài)循環(huán)各階段的投入產(chǎn)出關(guān)系，全面核算資源開發(fā)與利用過程的經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益，加工整理出能夠滿足決策需要的資源會(huì)計(jì)信息。它從會(huì)計(jì)的角度系統(tǒng)地專門研究作為“可持續(xù)發(fā)展”問題核心之一的資源的形成、開發(fā)、配置、運(yùn)用、儲(chǔ)存、保護(hù)和再生各個(gè)階段的經(jīng)濟(jì)效益核算問題，同時(shí)又以整個(gè)生態(tài)循環(huán)的視角來考察研究資源經(jīng)濟(jì)循環(huán)，并運(yùn)用會(huì)計(jì)的一些專門方法對(duì)信息進(jìn)行系統(tǒng)的加工、整理，從而有利于提高我國(guó)生態(tài)建設(shè)的科學(xué)性和合理性。資源會(huì)計(jì)的研究對(duì)發(fā)展中的中國(guó)具有不可忽視的現(xiàn)實(shí)意義，他將成為21世紀(jì)會(huì)計(jì)科學(xué)領(lǐng)域里發(fā)展和研究的一個(gè)新的視點(diǎn)。
二、資源會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)
資源會(huì)計(jì)主要研究資源生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的消耗與補(bǔ)償問題，并以資源的良性循環(huán)以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展為前提，因此，它的理論基礎(chǔ)除了一般會(huì)計(jì)學(xué)理論之外，還與發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、資源經(jīng)濟(jì)學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)科學(xué)和環(huán)境科學(xué)具有一定的聯(lián)系，各學(xué)科的某些觀點(diǎn)也對(duì)資源會(huì)計(jì)學(xué)的形成具有一定的指導(dǎo)作用。
可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)著重研究人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需求與生態(tài)環(huán)境資源的供給之間的矛盾運(yùn)動(dòng)過程，揭示可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象中所體現(xiàn)的普遍的、必然的和具有內(nèi)在聯(lián)系的客觀規(guī)律性，探索使現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)成為生態(tài)代價(jià)和社會(huì)成本最低的經(jīng)濟(jì)和它的發(fā)展具有可持續(xù)性的規(guī)律�？沙掷m(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論體系以及對(duì)資源生態(tài)循環(huán)規(guī)律的揭示，可以對(duì)我們研究資源會(huì)計(jì)的內(nèi)部要素結(jié)構(gòu)起到一定的指導(dǎo)作用。
資源經(jīng)濟(jì)學(xué)著重研究如何經(jīng)濟(jì)、合理、有效地開發(fā)、利用、保護(hù)和管理各種資源。在資源經(jīng)濟(jì)學(xué)研究?jī)?nèi)容中所涉及到的自然資源和環(huán)境政策，自然資源在時(shí)間上的配置，資源保護(hù)的邏輯，自然資源和國(guó)家，資源評(píng)價(jià)，土地利用政策，自然環(huán)境的保護(hù)，污染排放控制等問題所形成的基本觀點(diǎn)，及其有關(guān)資源的開采、定價(jià)和租賃等問題的理論構(gòu)成了資源會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究中各個(gè)具體項(xiàng)目研究的理論基礎(chǔ)。
生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)側(cè)重從人、資源和環(huán)境的整體作用上，探討人類物質(zhì)生產(chǎn)所依賴的社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)與自然生態(tài)系統(tǒng)的多元關(guān)系。在生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要研究?jī)?nèi)容中所涉及到的生態(tài)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、功能、調(diào)控、平衡和生態(tài)經(jīng)濟(jì)效益等問題所形成的基本觀點(diǎn)對(duì)資源會(huì)計(jì)理論體系的形成具有一定的指導(dǎo)意義。
環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)主要是研究發(fā)展經(jīng)濟(jì)和保護(hù)環(huán)境之間的關(guān)系，即研究環(huán)境與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的理論、方法和政策，經(jīng)濟(jì)學(xué)中有關(guān)環(huán)境治理，保護(hù)資源及其經(jīng)濟(jì)效益測(cè)定的方法體系，可以作為資源會(huì)計(jì)有關(guān)資源耗費(fèi)和資源成本等問題研究時(shí)的重要參考。
發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)專門探討一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)如何從落后形態(tài)發(fā)展到現(xiàn)代化形態(tài)的過程和主要影響因素,以及應(yīng)該采取的戰(zhàn)略和政策,它注重研究發(fā)展中國(guó)家的特殊性,尤為注重研究不同國(guó)家的資源條件、發(fā)展階段和國(guó)民收入的高低等問題，在探討欠發(fā)達(dá)國(guó)家應(yīng)當(dāng)采用什么樣的投資標(biāo)準(zhǔn)才有資源的最優(yōu)分配時(shí)，著重強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的目標(biāo)函數(shù)和發(fā)展階段來選優(yōu)。在發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究?jī)?nèi)容上，它所涉及的資源分配、用于發(fā)展的國(guó)內(nèi)資源、資源的部門分配、外國(guó)資源與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、資本資源與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人力資源與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、自然資源與經(jīng)濟(jì)發(fā)展等問題及其所形成的基本觀點(diǎn)，對(duì)全面認(rèn)識(shí)和理解資源會(huì)計(jì)的對(duì)象具有一定的指導(dǎo)意義。
三、資源會(huì)計(jì)的研究范圍及方位
資源會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)總體的一個(gè)組成部分，它不僅具有一般會(huì)計(jì)的共性，同時(shí)，因其反映和監(jiān)督對(duì)象的特殊性，也有其自身的個(gè)性。資源會(huì)計(jì)屬于一種區(qū)域性會(huì)計(jì)，在《中國(guó)21世紀(jì)議程》中，已經(jīng)把自然資源與環(huán)境核算方法納入國(guó)民核算體系的研究?jī)?yōu)先項(xiàng)目計(jì)劃，明確提出要“建立綜合的經(jīng)濟(jì)與資源環(huán)境核算體系”，并要求該體系“至少應(yīng)當(dāng)包括一個(gè)自然資源的衛(wèi)星賬戶系統(tǒng)”。按照我國(guó)有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門的要求，資源會(huì)計(jì)主要是“研究完善不同層次（國(guó)家、省、縣）自然資源核算指標(biāo)的體系及定價(jià)核算方法”。長(zhǎng)期以來，資源會(huì)計(jì)被劃作為區(qū)域性國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的一個(gè)組成部分，并且在核算方式上也是以實(shí)物量核算為主，因而，他還不能稱之為完整意義上的會(huì)計(jì)。目前在研究范圍的界定上暫時(shí)可限定在與自然資源有關(guān)的會(huì)計(jì)問題，研究的立足點(diǎn)既可就某一類別資源會(huì)計(jì)問題進(jìn)行研究，也可就某一實(shí)體資源會(huì)計(jì)問題進(jìn)行研究。
四、資源會(huì)計(jì)的方法基礎(chǔ)
由于資源會(huì)計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和資源會(huì)計(jì)目標(biāo)要求上的特殊性，資源會(huì)計(jì)的基本方法就應(yīng)當(dāng)構(gòu)成一個(gè)較為完整的體系。這一體系可由資源會(huì)計(jì)核算方法、資源會(huì)計(jì)管理方法、資源價(jià)值計(jì)量方法與資源循環(huán)效益考核方法四個(gè)部分所構(gòu)成。資源會(huì)計(jì)核算方法是資源會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)方法，它主要涉及到通過采用一定的方式來對(duì)各種資源的存量和變量進(jìn)行核算，在形式上有價(jià)值核算和實(shí)物核算，主要采用價(jià)值核算。由于資源會(huì)計(jì)從本質(zhì)上講是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，因此，其具體方式就不可避免地要沿用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算上的一些基本方法，如會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置、成本費(fèi)用的核算和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等。資源會(huì)計(jì)管理方法主要涉及到采用一定的方式對(duì)資源經(jīng)濟(jì)循環(huán)過程和結(jié)果進(jìn)行必要的控制等，在形式上表現(xiàn)為對(duì)資源經(jīng)濟(jì)循環(huán)各個(gè)階段經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、記錄、計(jì)算、分析、控制、檢查、考核和反饋等各項(xiàng)具體工作。資源價(jià)值計(jì)量方法是資源會(huì)計(jì)核算和管理方法的基礎(chǔ)，主要有資源價(jià)值評(píng)估法、交換價(jià)格分析法和統(tǒng)計(jì)信息分析法等。資源循環(huán)效益考核方法是專門用來對(duì)資源循環(huán)過程和結(jié)果所預(yù)定指標(biāo)完成情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的方法。它應(yīng)當(dāng)包括資源生態(tài)循環(huán)效益考核的方法和資源經(jīng)濟(jì)循環(huán)效益考核的方法兩個(gè)部分，其主要方式是設(shè)計(jì)有效的考核指標(biāo)體系，界定考核指標(biāo)的基本構(gòu)成因素，確定各因素?cái)?shù)據(jù)資料的有效來源和確定組織考核的時(shí)間間隔等。
基于以上認(rèn)識(shí)，資源會(huì)計(jì)方法的形成基礎(chǔ)主要有：
1．基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)�；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)指導(dǎo)作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是已經(jīng)成形的會(huì)計(jì)方法的全面運(yùn)用，如設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬等，二是部分會(huì)計(jì)方法的選用，如成本計(jì)算方法、折舊的計(jì)算方法、費(fèi)用的攤提方法和稅收會(huì)計(jì)方法等，三是對(duì)部分會(huì)計(jì)方法的改造，譬如會(huì)計(jì)報(bào)表的方法就應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表基本種類和結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，結(jié)合資源會(huì)計(jì)反映和控制的內(nèi)容進(jìn)行必要的改造，根據(jù)資源會(huì)計(jì)信息使用者的需要而增設(shè)必要項(xiàng)目。
2．相關(guān)會(huì)計(jì)學(xué)。相關(guān)會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生的影響主要范圍是環(huán)境會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益會(huì)計(jì)等，影響的主要方式有：一是相關(guān)會(huì)計(jì)方法的引入與借鑒，譬如社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中的計(jì)量方法等，二是相關(guān)會(huì)計(jì)方法內(nèi)容的改造與創(chuàng)新，如環(huán)境會(huì)計(jì)中的環(huán)境負(fù)債的理論與方法等。
3．統(tǒng)計(jì)學(xué)。從會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)的發(fā)展歷史上看，統(tǒng)計(jì)方法與會(huì)計(jì)方法存在著天然的交叉使用的問題。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓曾經(jīng)指出：會(huì)計(jì)從數(shù)學(xué)屬性方面而言，它與統(tǒng)計(jì)學(xué)是相同的。資源會(huì)計(jì)的主要目的是為不同的信息使用者提供滿足其需要的信息，以有助于經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益的提高。這種與通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)目的基本一致的特點(diǎn)，就必然會(huì)使其方法體系與統(tǒng)計(jì)方法存在多方面的聯(lián)系�？萍颊撐�。
4．資產(chǎn)評(píng)估學(xué)。資產(chǎn)評(píng)估工作與資源性資產(chǎn)等要素核算工作具有天然的聯(lián)系。它對(duì)資源會(huì)計(jì)方法體系至少產(chǎn)生兩個(gè)方面的影響：一是有關(guān)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的價(jià)值理論；二是資產(chǎn)評(píng)估的基本方法，如重置成本法、收益現(xiàn)值法、現(xiàn)行市價(jià)法和清算價(jià)格法等，這些理論和方法對(duì)資源會(huì)計(jì)中有關(guān)資源性資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和價(jià)值評(píng)估等程序具有一定的借鑒作用。
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