會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)后果理論分析論文
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后,在會(huì)計(jì)學(xué)界長(zhǎng)生了比較大的影響,有的專(zhuān)家評(píng)論道,這在一定程度上可以說(shuō)是中國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)發(fā)展史上新的里程碑。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的今天,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的決定性作用越來(lái)越強(qiáng)烈,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施一定會(huì)多當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生后果。學(xué)界在深入探討,進(jìn)行思考的同時(shí),也對(duì)也對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行是否能進(jìn)一步改善中國(guó)資本市場(chǎng)表示擔(dān)憂(yōu)。本文基于此,對(duì)計(jì)經(jīng)濟(jì)后果的相關(guān)理論與關(guān)系進(jìn)行探討,分析其產(chǎn)生和原因,并對(duì)相關(guān)理論進(jìn)行剖析。
一、問(wèn)題的提出
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施必然會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果。會(huì)計(jì)信息的使用者在做出決策的時(shí)候往往會(huì)計(jì)信息為依據(jù)的,所以會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與會(huì)計(jì)工作的整個(gè)質(zhì)量的優(yōu)劣有著密不可分的聯(lián)系。會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果主要有正效應(yīng)經(jīng)濟(jì)后果和負(fù)效應(yīng)經(jīng)濟(jì)后果。由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展,所以人們對(duì)會(huì)計(jì)工作也越來(lái)越重視,尤其是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量受到了人們的高度重視,會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性可以很好的反映出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),這樣管理層在制定決策的時(shí)候就能有一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì),所以會(huì)計(jì)信息的正效應(yīng)經(jīng)濟(jì)后果就是可以幫助企業(yè)有效的控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),是企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。而會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)經(jīng)濟(jì)后果則不能為企業(yè)的決策提供正確的依據(jù),嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展。產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)經(jīng)濟(jì)后果的原因主要有國(guó)家的一些相關(guān)法律法規(guī)都存在著不足,使犯罪分子可以利用法律的漏洞來(lái)制定一些虛假的會(huì)計(jì)信息,其次就是社會(huì)沒(méi)有充分發(fā)揮其審計(jì)監(jiān)督的責(zé)任,沒(méi)有提供一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng),最后就是人們?yōu)榱俗约旱慕?jīng)濟(jì)利益導(dǎo)致的信息不對(duì)稱(chēng)。
二、會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)后果的相關(guān)理論
(一)有效市場(chǎng)理論
有效市場(chǎng)的三種形式,也就是強(qiáng)勢(shì)有效市場(chǎng)、半強(qiáng)勢(shì)有效市場(chǎng)以及弱勢(shì)有效市場(chǎng),這個(gè)根據(jù)會(huì)計(jì)信息的范圍將證券的市場(chǎng)來(lái)進(jìn)行分類(lèi)的。到目前為止,還沒(méi)有人能夠證明一個(gè)市場(chǎng)是完全有效率的,例如,在強(qiáng)勢(shì)有效市場(chǎng)上,證券的價(jià)格是對(duì)全部的信息無(wú)論是公開(kāi)的還是非公開(kāi)的一個(gè)體現(xiàn),沒(méi)有一個(gè)投資者可以依據(jù)反應(yīng)的信息壟斷來(lái)獲得差額利潤(rùn),所以有效市場(chǎng)理論又被人們稱(chēng)為有效市場(chǎng)假說(shuō)。在有效市場(chǎng)理論的基礎(chǔ)上,證券的價(jià)格顯示的信息含量是非常充分的,財(cái)務(wù)報(bào)表的信息對(duì)投資者或者做出一些相關(guān)的決策的意義通常是不大的。從總體的市場(chǎng)上看來(lái),會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者的收益不會(huì)造成影響。也就是說(shuō),會(huì)計(jì)信息只是保證市場(chǎng)有效性的一個(gè)工具,這與經(jīng)濟(jì)后果的理論表面上是相互矛盾的,但是實(shí)際上是可以相互調(diào)節(jié)的。
(二)利益相關(guān)者理論
企業(yè)在進(jìn)行活動(dòng)或者運(yùn)營(yíng)的時(shí)候,企業(yè)的管理者與股東、員工、債權(quán)人、顧客以及供應(yīng)商等的利益是相互關(guān)聯(lián)的,例如管理者給予員工一些薪資報(bào)酬和福利等,而員工則為企業(yè)提供技能勞務(wù),供應(yīng)商為企業(yè)提供物品和一些勞務(wù),企業(yè)直接給予現(xiàn)金給供應(yīng)商。他們對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)與回報(bào)存在著對(duì)策性的要求,如果由于信息的不對(duì)稱(chēng)就會(huì)引起逆向選擇以及道德風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題,所以所有利益相關(guān)者就很難實(shí)現(xiàn)其對(duì)等性。
(三)契約理論
契約理論就是指企業(yè)為了減少的交易的成本,讓企業(yè)的內(nèi)部對(duì)一些資源配置的活動(dòng)進(jìn)行開(kāi)展,由專(zhuān)業(yè)的企業(yè)家來(lái)對(duì)各種生產(chǎn)要素進(jìn)行指揮,實(shí)現(xiàn)資源的配置,對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行控制,但是值得注意的是,企業(yè)家的指揮范圍是受到制約的,他只能在一定的范圍內(nèi)對(duì)其他要素進(jìn)行指揮。也就是說(shuō)要素交易關(guān)系是企業(yè)的內(nèi)部關(guān)系,而產(chǎn)品交易關(guān)系才是企業(yè)外部的關(guān)系,但是兩者從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)都是屬于契約關(guān)系。利益相關(guān)者理論中利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系以及沖突都是由契約聯(lián)系在一起的,企業(yè)從整體上來(lái)看就是一個(gè)契約的集合體。也有人認(rèn)為,企業(yè)會(huì)計(jì)核算的.目的就是將契約雙方也就是利益相關(guān)者雙方的法律權(quán)力以及要求都真實(shí)的反映出來(lái),所以會(huì)計(jì)核算是以契約為對(duì)象的。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理的時(shí)候由于處理方法選擇的不同將會(huì)產(chǎn)生不同的契約職責(zé)或者代理績(jī)效,這是因?yàn)闀?huì)計(jì)政策本身就存在著契約性。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表很可能會(huì)被企業(yè)的利益相關(guān)者利用獲取對(duì)其最大的經(jīng)濟(jì)利益,這也就是一個(gè)企業(yè)的很多利益相關(guān)者之間的斗爭(zhēng),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù),具有經(jīng)濟(jì)后果,我們可以把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看成是一種公共的契約。利益相關(guān)者相互博弈的博弈論的一個(gè)分支就是代理理論,也就是說(shuō)當(dāng)委托人和代理人之間發(fā)生了利益的沖突,它研究的是在這個(gè)時(shí)候設(shè)計(jì)一份合同可以激勵(lì)代理人按照委托人的利益來(lái)做事,也就是說(shuō)簽訂合同來(lái)控制道德風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。人們普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越完善就可以直接影響企業(yè)的決策選擇,產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果。
(四)信息不對(duì)稱(chēng)
在市場(chǎng)的實(shí)際交易過(guò)程中,不同類(lèi)型的市場(chǎng)參與者對(duì)于交易資產(chǎn)的情況可能是知道的,但也可能是不知道的,這樣就出現(xiàn)了市場(chǎng)信息的不對(duì)稱(chēng)。市場(chǎng)信息的不對(duì)稱(chēng)會(huì)產(chǎn)生比較嚴(yán)重的后果,這種嚴(yán)重的后果體現(xiàn)在交易合同簽訂的前后,在簽訂交易合同之前可能會(huì)出現(xiàn)逆向選擇的問(wèn)題,而在簽訂交易合同之后則需要面對(duì)道德風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。逆向選擇問(wèn)題與有效證券市場(chǎng)相違背,影響了證券市場(chǎng)的有效性。為了避免信息不對(duì)稱(chēng)對(duì)信息市場(chǎng)的影響,可以選擇自動(dòng)生成一個(gè)機(jī)制,使得一個(gè)由于信息不對(duì)稱(chēng)而消失的市場(chǎng)可以依然存在并且慢慢的完善而變得有效。會(huì)計(jì)信息從會(huì)計(jì)的本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是沒(méi)有價(jià)值的,但是卻可以解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題,保證市場(chǎng)的有效性。
三、相關(guān)理論的相互關(guān)系
從經(jīng)濟(jì)后果的視角下來(lái)看,所有的相關(guān)理論就是在信息不對(duì)稱(chēng)的情況下進(jìn)行的一個(gè)博弈的過(guò)程,并且這個(gè)過(guò)程具有循環(huán)性,市場(chǎng)的有效理論提供的市場(chǎng)環(huán)境是理想的,在這樣一個(gè)理想的市場(chǎng)環(huán)境下將所有的相關(guān)信息都集合在一起,人們可以根據(jù)這一價(jià)格為依據(jù)來(lái)做出決策,而財(cái)務(wù)信息是信息資源的一種,但是卻由于市場(chǎng)信息的不對(duì)稱(chēng)性使得交易過(guò)程中出現(xiàn)逆向選擇或者道德風(fēng)險(xiǎn),使市場(chǎng)變得不完善。市場(chǎng)在交易的過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)各種交易成本,其中包括信息成本,在交易的過(guò)程中,企業(yè)通常會(huì)為了交易成本呃降低而存在,同時(shí)也是各種利益相關(guān)者為了自身的利益而簽訂的契約集合體。通常情況下所有的利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)和獲取的回報(bào)是具有對(duì)等性的,但是由于信息不對(duì)稱(chēng)而導(dǎo)致的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,會(huì)打破各個(gè)利益相關(guān)者之間的對(duì)等關(guān)系而發(fā)生沖突,但是這種沖突是可以通過(guò)簽訂一些契約來(lái)相互制約的[4]。除此之外,信息的不對(duì)稱(chēng)性還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的所有權(quán)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)產(chǎn)生分離進(jìn)而產(chǎn)生代理問(wèn)題,但是也可以通過(guò)最優(yōu)的合同來(lái)解決,而財(cái)務(wù)報(bào)表就是為制定最優(yōu)合同時(shí)被利用。
四、結(jié)束語(yǔ)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是中國(guó)繼1993年會(huì)計(jì)改革后又一次具有劃時(shí)代意義的會(huì)計(jì)改革,對(duì)于完善中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制具有重要意義。在目前這個(gè)異常微妙的時(shí)刻,我們只有較為準(zhǔn)確地預(yù)期到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的經(jīng)濟(jì)后果,才能更加深刻地認(rèn)識(shí)企業(yè)利用原準(zhǔn)則進(jìn)行利潤(rùn)操縱的異化會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則畢竟只是一個(gè)生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的技術(shù)規(guī)范,它解決的是“該如何處理”的問(wèn)題。
作者：王靜 單位：沂水縣水務(wù)公司
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