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對(duì)管理會(huì)計(jì)原則的探討論文
〔摘要〕管理 會(huì)計(jì) 原則是指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，是對(duì)管理會(huì)計(jì)工作提出的要求，應(yīng)具有廣泛的適用性和指導(dǎo)作用。本文借鑒會(huì)計(jì)原則，將管理會(huì)計(jì)原則劃分為基本假設(shè)和指導(dǎo)性原則兩部分，并進(jìn)行了具體 分析 與探討。
〔關(guān)鍵詞〕管理會(huì)計(jì) 管理會(huì)計(jì)原則 基本假設(shè)
管理會(huì)計(jì)作為 現(xiàn)代 會(huì)計(jì)的分支之一，產(chǎn)生于本世紀(jì)20～30年代，形成于本世紀(jì)40～50年代，主要側(cè)重于信息的積累、對(duì)比、分析和解釋，用來幫助 企業(yè) 管理當(dāng)局預(yù)測(cè)前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評(píng)價(jià)各責(zé)任單位的 經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)。由于管理會(huì)計(jì)起步較晚，較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已成熟的 理論 相比，管理會(huì)計(jì)理論還遠(yuǎn)未形成體系。而作為其理論基礎(chǔ)之一的管理會(huì)計(jì)原則，中外學(xué)術(shù)界對(duì)其還很少進(jìn)行探討。而且由于其本身的服務(wù)對(duì)象、外部環(huán)境及內(nèi)部條件的靈活性、多樣性，很少形成廣泛的業(yè)務(wù)原則。因而到 目前 為止，對(duì)管理會(huì)計(jì)原則還未形成統(tǒng)一定論。
管理會(huì)計(jì)原則是指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，是對(duì)管理會(huì)計(jì)工作提出的要求，應(yīng)具廣泛的適用性及指導(dǎo)作用。1974年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（ＡＡＡ）提出了八類管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，雖然沒有得到世界范圍的普遍公認(rèn)，但非常有借鑒意義。我國(guó)著名管理會(huì)計(jì)學(xué)者李天民教授又為管理會(huì)計(jì)原則構(gòu)建了 科學(xué) 的理論結(jié)構(gòu)。筆者現(xiàn)借鑒國(guó)內(nèi)外學(xué)者的 研究 成果，對(duì)其具體 內(nèi)容 作淺顯論述。
管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種全局性的，以決策性會(huì)計(jì)為主體的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。其總目標(biāo)是提供相應(yīng)管理信息，協(xié)助管理當(dāng)局做出有關(guān)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和 社會(huì) 效益的決策。管理會(huì)計(jì)為管理當(dāng)局提供的管理信息，總是盡可能運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的資料，并對(duì)其進(jìn)行加工、改進(jìn)和延伸，使他們能更有效地服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理。除此之外，適應(yīng)現(xiàn)代管理的要求，管理會(huì)計(jì)也把提供的信息內(nèi)容擴(kuò)展到企業(yè)外部，如環(huán)境、政策、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等。但既然管理會(huì)計(jì)的主要信息來源是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，二者在某種程度上是同源而分流的，我們不妨借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的體系，即把管理會(huì)計(jì)原則總分為基本假設(shè)和指導(dǎo)性原則。指導(dǎo)性原則又具體分為決策有用性原則、提供信息的約束原則及針對(duì)用戶的質(zhì)量原則。
一、基本假設(shè)
�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)主體（ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｅｎｔｉｔｙ）
它是管理會(huì)計(jì)對(duì)象運(yùn)行的空間范圍的規(guī)定。由于管理會(huì)計(jì)主要是向企業(yè)內(nèi)部各級(jí)責(zé)任單位提供有選擇的、部分的、特定的管理信息，因此，管理會(huì)計(jì)的主體，可以是整個(gè)企業(yè)，但更多的是各級(jí)責(zé)任單位。
�。ǘ┏掷m(xù)經(jīng)營(yíng)（ｇｏｉｎｇｃｏｎｃｅｒｎ）
它是對(duì)管理會(huì)計(jì)對(duì)象運(yùn)行的基本方式的規(guī)定。即企業(yè)或各級(jí)責(zé)任單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和籌資投資等活動(dòng)將無限期地延續(xù)下去，從而相應(yīng)的管理會(huì)計(jì) 方法 能保持穩(wěn)定、有效。
�。ㄈ⿻�(huì)計(jì)分期（ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｐｅｒｉｏｄｉｃｉｔｙ）
它是對(duì)管理會(huì)計(jì)運(yùn)行的時(shí)間范圍的規(guī)定，即把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和籌資投資活動(dòng)，劃分為一定的期間，以便及時(shí)提供有用的管理信息。相對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，由于管理會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)主要是為企業(yè)內(nèi)部管理人員服務(wù)，提供相應(yīng)信息以協(xié)助其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，而不是定期對(duì)外提供強(qiáng)制、規(guī)范的會(huì)計(jì)信息，故時(shí)間跨度可以靈活選擇。特別是隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的推行，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求將朝著多層次、多元化方向 發(fā)展 。不同的管理主體有不同的時(shí)間需求，從年、季、月發(fā)展到周、日，甚至隨時(shí)提供。
�。ㄋ模┴泿诺臅r(shí)間價(jià)值
由于管理會(huì)計(jì)職能的多樣性導(dǎo)致其除 應(yīng)用 貨幣作為計(jì)量單位外，還要廣泛采用其他非貨幣計(jì)量單位，例如標(biāo)準(zhǔn)實(shí)物單位、質(zhì)量綜合計(jì)量單位、創(chuàng)新程度、市場(chǎng)占有率等等。而且在長(zhǎng)期投資和籌資決策中絕不能假設(shè)幣值不變，因?yàn)樨泿旁诓煌瑫r(shí)間的價(jià)值是不相等的�？偟恼f來，貨幣計(jì)量和幣值不變假設(shè)對(duì)管理會(huì)計(jì)均不適用。取而代之的是在投資、籌資中都必須考慮的重要前提———貨幣時(shí)間價(jià)值，以便使決策更為科學(xué)、合理。
（五）效益最大化目標(biāo)
管理會(huì)計(jì)的總目標(biāo)，就是為改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益服務(wù)。為此，企業(yè)管理當(dāng)局在預(yù)測(cè)前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的過程中，必須始終以經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益是否提高作為基本標(biāo)準(zhǔn)。
二、指導(dǎo)性原則
�。ㄒ唬Q策有用性原則。這一原則分為首要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征兩個(gè)層次
1。首要質(zhì)量特征
（1）相關(guān)性原則。要求在收集、加工處理、提供信息時(shí)，要充分考慮信息用戶的需求以達(dá)到?jīng)Q策有用性。
一項(xiàng)管理會(huì)計(jì)信息如對(duì)信息用戶決策沒有幫助，則不具相關(guān)性。相關(guān)性原則有以下兩層涵義：
�。�。及時(shí)性：管理會(huì)計(jì)提供的信息應(yīng)能夠及時(shí)滿足經(jīng)營(yíng)管理決策的需要。它包括及時(shí)將產(chǎn)生的信息資料進(jìn)行處理和及時(shí)報(bào)送給信息用戶。
�。�。適應(yīng)性：是指從基本數(shù)據(jù)得到的信息對(duì)企業(yè)決策過程的滿足程度及協(xié)調(diào)程度。
�。�2）可靠性原則。是指確保管理會(huì)計(jì)信息能免于錯(cuò)誤及偏差，并能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。信息如不可靠，不僅無助于決策，而且還可能造成錯(cuò)誤的決策。因此可靠性也構(gòu)成信息的主要質(zhì)量。一項(xiàng)管理會(huì)計(jì)信息是否可靠�？删推渌膫�(gè)組成因素加以衡量：
�。痢？陀^性：強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)信息能客觀反映現(xiàn)存狀況或?qū)ξ磥碜龀隹陀^的預(yù)測(cè)。這一原則要求信息的來源，即用于生成信息的資料應(yīng)客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確，同時(shí)要客觀選擇處理方法。
Ｂ�？珊诵裕菏侵赣瑟�(dú)立的不同個(gè)人分別采用相同的計(jì)量 方法 ，對(duì)同一事項(xiàng)加以計(jì)量，能得出相同的結(jié)果。
�。谩Ｖ辛⑿裕褐腹芾� 會(huì)計(jì) 信息對(duì)不同的信息用戶的 影響 都是沒有偏見的（公平的）。在信息中如果摻雜著計(jì)量人員的個(gè)人興趣，就不可能有中立的計(jì)量。因而中立性原則要求管理人員站在一個(gè)客觀的位置上，在處理和提供信息時(shí)不能摻入個(gè)人的偏見和主觀意愿。
2。次要質(zhì)量特征
�。�1）一貫性原則。是指對(duì)信息的加工處理方法應(yīng)保持一貫，便于不同期間信息可比。
（2）可比性原則。是指能使信息用戶從兩組 經(jīng)濟(jì) 信息中區(qū)別其異同的質(zhì)量特征。當(dāng)經(jīng)濟(jì)情況相同時(shí)，會(huì)計(jì)信息能顯示相同的情況；反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)情況不同時(shí)，會(huì)計(jì)信息亦能反映其差異。
一貫性與可比性原則相對(duì)于管理會(huì)計(jì)而言，在長(zhǎng)期決策和短期決策中的重要性是不同的。一項(xiàng)長(zhǎng)期決策要依靠各式各樣的未經(jīng)加工的信息和不重復(fù)出現(xiàn)的情況。如長(zhǎng)期投資決策，可能由于內(nèi)部強(qiáng)調(diào)的一貫、可比而使決策受到不適當(dāng)?shù)淖璧K。因而在長(zhǎng)期決策中，這兩項(xiàng)原則并不重要。然而在短期規(guī)劃和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面，則要較多地依靠仔細(xì)加工的信息和重復(fù)出現(xiàn)的情況，從而更要求一貫、可比。
�。ǘ┨峁┬畔⒌募s束原則
1。成本效益原則。指提供管理會(huì)計(jì)信息帶來的效益高于需要花費(fèi)的成本。只有這樣取得的信息才有價(jià)值。然而這一原則中的成本效益的衡量方式還有待商榷。它們可能擴(kuò)散得極為廣泛，從信息用戶到整個(gè) 企業(yè) 乃至企業(yè)客戶、投資者、消費(fèi)者等等，從而難以準(zhǔn)確衡量。
2。重要性原則。指管理會(huì)計(jì)信息對(duì)管理者做出決策或?qū)ω?zé)任單位進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等將會(huì)構(gòu)成重要影響。它可以從定性、定量?jī)蓚�(gè)不同角度進(jìn)行 分析 確定。這一原則與成本效益原則是不可分的。為降低信息成本，必須遵循重要性原則進(jìn)行信息處理。
3。民主性原則。進(jìn)行各項(xiàng)決策分析和編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)遵循目標(biāo)管理的原則，實(shí)行參與制的民主管理方式，即走群眾路線。以企業(yè)員工為中心，相信職工的自我控制和自我管理的能力，充分發(fā)揮員工的潛力和主觀能動(dòng)性。
4。靈活性原則。這一原則包括諸多方面：
�。�1）基本數(shù)據(jù)和信息分類的多樣性以及方法的靈活性，以適用不同的信息用戶及不同決策的需要。
�。�2）信息來源的多渠道性。管理會(huì)計(jì)信息既有來源于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其他內(nèi)部信息，也有來源于企業(yè)外部的諸如政策、環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息。
�。�3）提供內(nèi)部信息時(shí)選用規(guī)則的靈活性。管理會(huì)計(jì)信息無強(qiáng)制性規(guī)則，企業(yè)可以根據(jù)需要靈活提供。
5。穩(wěn)健性原則。指管理會(huì)計(jì)人員在處理及提供信息時(shí)應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)可能發(fā)生的損失；但對(duì)可能獲得的收益則不要過于樂觀估計(jì)，以免因過于樂觀給企業(yè)造成損失。
（三）針對(duì)用戶的質(zhì)量原則
1。可理解性原則。是指信息用戶對(duì)傳送的信息能弄清楚的能力�？衫斫庑允菦Q策者和決策有用性原則的連接點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)盡可能使會(huì)計(jì)資料易于被人理解，而信息用戶也應(yīng)設(shè)法提高自身的理解使用能力，以使會(huì)計(jì)信息發(fā)揮最大的功能。
2。可接受性原則。是指信息用戶對(duì)已出現(xiàn) 問題 的說明與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)可程度。由于管理會(huì)計(jì)的信息種類和計(jì)量方法具多樣性、靈活性、復(fù)雜性的特點(diǎn)，只有與這種信息相關(guān)的屬性被用戶接受，才是有價(jià)值的。而如果用戶難以接受，則會(huì)是信息成本的浪費(fèi)，而效益為零。
3。激勵(lì)性原則。是指信息用戶與組織之間為保證“目標(biāo)一致性”所做出的努力。具體說，就是對(duì)企業(yè)的全體信息用戶乃至每個(gè)員工實(shí)施激勵(lì)措施，營(yíng)造有利于全員參與的管理環(huán)境，對(duì)我們所希望的行為要予以積極引導(dǎo)，不斷激發(fā)員工的積極性、主動(dòng)性、能動(dòng)性，減少由于信息不對(duì)稱和道德冒險(xiǎn)給企業(yè)帶來的不利因素，做到企業(yè)與管理者，管理者與員工之間目標(biāo)一致，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
參考 文獻(xiàn)
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2。余緒纓。管理會(huì)計(jì)。遼寧人民山版社，1996。01
3。莊守鑫。論管理會(huì)計(jì)原則。上海會(huì)計(jì)，2000。10
4。溫艷萍。 現(xiàn)代 管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2001。11
5。祁懷錦。關(guān)于我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理的幾個(gè)問題。財(cái)會(huì)通訊，2001。05
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