會計準(zhǔn)則下所得稅會計賬務(wù)處理研究論文

　　摘要：根據(jù)我國的會計準(zhǔn)則要求可知，企業(yè)所得稅核算應(yīng)該采用資產(chǎn)負債表債務(wù)方法。本文將從資產(chǎn)和負債不同的角度分析企業(yè)開展所得稅會計賬務(wù)處理工作的具體方法，并闡述所得稅會計相關(guān)原理。

　　關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；所得稅；賬務(wù)處理；遞延所得稅；方式分析

　　一、遞延所得稅內(nèi)容分析

　　根據(jù)我國會計準(zhǔn)則和稅法的要求，企業(yè)開展經(jīng)濟活動獲得經(jīng)營成果后需要按照《企業(yè)所得稅法》的要求繳納所得稅，并按照會計準(zhǔn)則的要求進行賬務(wù)處理，。按照現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號-所得稅》的規(guī)定，遞延所得稅分為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。當(dāng)企業(yè)在會計上認定的所得稅繳納金額與稅務(wù)機關(guān)認定的所得稅繳納金額不一致時，并且這種不一致將會在后期獲得稅務(wù)機關(guān)認同，那么這種暫時性的情況就是遞延所得稅。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求和規(guī)定可知，企業(yè)在核算企業(yè)所得稅時應(yīng)該采用資產(chǎn)負債表債務(wù)方法，同時應(yīng)該從資產(chǎn)負債表出發(fā)對資產(chǎn)負債表中列示的資產(chǎn)和負債項目進行比較和分析。企業(yè)需要了解會計準(zhǔn)則的基本要求明確企業(yè)資產(chǎn)和負債的賬面價值，并根據(jù)稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)理解應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，明確掌握企業(yè)的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)，降低應(yīng)交所得稅的暫時性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)。簡要而言，遞延所得稅就是會計認定的應(yīng)繳納稅額與稅務(wù)當(dāng)局認定的應(yīng)繳納稅額之間的不一致，其中形成的暫時性差異就是遞延所得稅金額。

　　二、當(dāng)前會計準(zhǔn)則下所得稅會計賬務(wù)處理方式

　　(一)當(dāng)前會計準(zhǔn)則要求所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法

　　根據(jù)當(dāng)前會計準(zhǔn)則的要求，企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時需要采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法對其資產(chǎn)和負債進行結(jié)算，而不能再使用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法來處理所得稅。應(yīng)付稅款法就是將本期稅前會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異在當(dāng)期確認為當(dāng)期所得費用，在當(dāng)期企業(yè)的所得稅費用與本期應(yīng)交所得稅相等，會計期間的不同將只影響企業(yè)的所得稅金額。而納稅影響會計方法與應(yīng)付稅款方法不同，納稅影響會計法被稱為是利潤表債務(wù)法，比較重視實踐差異，強調(diào)收入和費用的重要性，根據(jù)收入和費用項目在會計利稅法的時間差異來確認遞延所得稅債務(wù)和資產(chǎn)。而當(dāng)下會計準(zhǔn)則要求資產(chǎn)負債表債務(wù)法，把由于時間性差異導(dǎo)致的納稅金額影響保留到相反期間注銷，同時企業(yè)需要根據(jù)會計準(zhǔn)則的要求對企業(yè)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異進行確認，從而明確遞延所得稅資產(chǎn)和負債。

　　(二)所得稅科目設(shè)置

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號-所得稅》文件內(nèi)容可知，企業(yè)需要在資產(chǎn)項目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”這一科目，同時，在負債科目中設(shè)置“遞延所得稅負債”科目，在一級科目“所得稅”下應(yīng)該根據(jù)實際情況設(shè)置二級科目“當(dāng)期所得稅費用”和“遞延所得稅費用”，以便處理所得稅暫時性的差異，提高會計信息的準(zhǔn)確性。

　　(三)所得稅會計賬務(wù)處理操作

　　在實務(wù)操作中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)謹慎性原則確認遞延所得稅，只有當(dāng)預(yù)計未來有足夠的應(yīng)納稅所得額時才能確認遞延所得稅。企業(yè)開展所得稅會計賬務(wù)處理工作，首要的工作就是要確定企業(yè)的計稅基礎(chǔ)。企業(yè)確定計稅基礎(chǔ)是開展所得稅會計賬務(wù)處理操作的重要前提和條件，企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定，在計算應(yīng)繳納稅額時和收回資產(chǎn)賬面價值過程中從應(yīng)稅經(jīng)濟效益中抵扣的金額部分。相應(yīng)的，負債的計稅基礎(chǔ)就是企業(yè)根據(jù)稅法和會計準(zhǔn)則的規(guī)定，從負債的賬面價值中減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額可予以抵扣的金額。其次，企業(yè)要根據(jù)實際要求明確暫時性差異，充分了解遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，并根據(jù)暫時性差異的性質(zhì)將其歸為時間性的差異性和非時間性的差異。在一些交易過程中，由于該類經(jīng)濟活動不符合資產(chǎn)負債的確認條件而不能直接從資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)，但是根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定該類經(jīng)濟業(yè)務(wù)滿足其要求，并且能夠確定計稅基礎(chǔ)，這樣就構(gòu)成了賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的差異。舉個例子，企業(yè)在開展產(chǎn)品宣傳或者營銷過程中產(chǎn)生了廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費用支出，按照一般的會計準(zhǔn)則要求可知，該類費用如果不超過當(dāng)期銷售收入的15%部分，將準(zhǔn)予扣除，如果超過銷售收入的15%的部分將在后期的納稅年度中進行扣除，而且這類費用將被計入當(dāng)期損益，不計入資產(chǎn)項目中。但是，根據(jù)企業(yè)所得稅法的要求，企業(yè)應(yīng)該確定其計稅基礎(chǔ)，兩者的差異將被視為暫時性差異，同樣可以在后期中予以抵扣，可以結(jié)轉(zhuǎn)成為以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，這類差異與可抵扣暫時性差異具有很大的相似性，但是其并不是由于資產(chǎn)或者負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)不同而形成的。再者，如果企業(yè)開展的經(jīng)濟活動不屬于企業(yè)合并并且交易發(fā)生并不會影響企業(yè)的會計利潤，對企業(yè)的應(yīng)繳納所得稅額不產(chǎn)生影響時，該項經(jīng)濟交易活動產(chǎn)生的資產(chǎn)和負債初始確認金額和計稅基礎(chǔ)是不同的，此時將會形成可抵扣暫時性差異，此時將不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。在某些情況下，企業(yè)的資產(chǎn)或者負債的賬面價值的計稅基礎(chǔ)不同，這將會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，但是由于其他規(guī)定并處于多方面的考慮，將不會將其確認為遞延所得稅負債，比如合并產(chǎn)生的商譽。

　　參考文獻：

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