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對新會計準(zhǔn)則中職工薪酬的變化進行研究論文
一、引言
近年來，國家財政部針對會計準(zhǔn)則在執(zhí)行中的重點、難點問題，陸續(xù)出臺了多項修訂及解釋，不斷補充和完善我國的會計準(zhǔn)則體系。財政部于 2014 年開始，就出臺了一系列準(zhǔn)則，具體包括發(fā)布了五項會計準(zhǔn)則、一項準(zhǔn)則解釋，另外還有兩項征求意見稿。這次會計準(zhǔn)則的調(diào)整是繼 2012 年之后規(guī)模最大的一次。本文針對財政部印發(fā)修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9 號——職工薪酬》進行探討研究。2014 年 7 月 1 日起，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9 號——職工薪酬》將開始實施，同時，財政部 2006 年發(fā)布的相關(guān)舊準(zhǔn)則同時廢止。財政部本次關(guān)于職工薪酬準(zhǔn)則的改革，體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則體系方向的趨同性。
二、新會計準(zhǔn)則的主要變化
1. 明確職工范圍。將舊準(zhǔn)則的指南、講解中關(guān)于職工范圍的規(guī)定納入準(zhǔn)則正文。職工范圍包括與企業(yè)簽訂勞動合同的人員，如果未簽訂合同，但企業(yè)正式任命的人也屬于職工范疇。關(guān)于受爭議的勞務(wù)派遣也進行明確，即如果向企業(yè)提供的服務(wù)類似于正式職工提供的服務(wù)，那么這些派遣人員也屬于職工范圍。而這些提供類似服務(wù)的派遣人員是否被正式任命的或者是不是已經(jīng)簽訂了勞動合同并沒有影響。基于準(zhǔn)則中這樣的規(guī)定，如果有些員工滿足上述條件，就在職工核算范疇。
2.職工薪酬包含的內(nèi)容擴大。職工薪酬，是符合條件的職工為企業(yè)提供勞務(wù)或服務(wù)，企業(yè)給予的各種報酬，另外，也包括企業(yè)辭退職工時給予的各種補償。薪酬的內(nèi)容和方式很多，具體包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。除了職工本人外，職工的配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他收益人等享受到的福利，也屬于職工薪酬。原來的舊版準(zhǔn)則中，所提到的職工薪酬主要包括工資、獎金、福利費等等短期職工薪酬以及與員工解除勞動關(guān)系，即辭退福利的相關(guān)會計處理。在新準(zhǔn)則中，薪酬的范圍擴大了并且一些概念進一步明確了。比如，明確了此前具有爭議的“帶薪缺勤”也屬于職工薪酬。
3. 明確定義以及新增多種概念。由于本次新準(zhǔn)則頒布，原來一些薪酬的規(guī)定分布于舊準(zhǔn)則的準(zhǔn)則應(yīng)用指南和講解中，借此機會加入到新的準(zhǔn)則規(guī)定中。在新準(zhǔn)則中，明確定義“短期薪酬”、“帶薪缺勤”、“利潤分享計劃”、“辭退福利”等，新增定義“離職后福利”、“其他長期職工福利”、“累積帶薪缺勤”“非累積帶薪缺勤”等。通過新概念的確定，將舊準(zhǔn)則中模糊的內(nèi)容加以明確。比如，將舊準(zhǔn)則中“其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出”確認(rèn)為“其他長期職工福利”。
4. 充實了“離職后福利”的內(nèi)容。在舊準(zhǔn)則中有醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等五險，在新準(zhǔn)則中將失業(yè)保險和養(yǎng)老保險列至“離職后福利”�！半x職后福利”是新準(zhǔn)則中首次提出的概念，也是改革的亮點之一，將此概念進一步細分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃，失業(yè)保險和養(yǎng)老保險屬于設(shè)定提存計劃。新準(zhǔn)則中規(guī)范了上述會計處理，其中設(shè)定受益計劃采用“預(yù)期累計福利單位法”計量。
三、涉及變化的主要會計處理
為了便于更全面更系統(tǒng)的統(tǒng)計核算企業(yè)職工的成本，在會計核算中，所有職工的職工薪酬都要通過“應(yīng)付職工薪酬”會計科目進行核算。根據(jù)最新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，“應(yīng)付職工薪酬”科目設(shè)置了新的二級明細，具體包括“工資薪金”、“社會保險費”、“職工福利費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“累積帶薪缺勤”、“非累積帶薪缺勤”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等二級科目。本文針對新準(zhǔn)則中涉及變動的主要的會計核算進行分析。
1. 離職后福利的核算所謂離職后福利，是指員工在職期間為企業(yè)提供各種勞務(wù)或服務(wù)，職工退休、職工合同期限到期以后，企業(yè)應(yīng)該給這些職工提供的報酬或者是福利，離職后福利的形式很多，但是短期薪酬以及辭退福利不在此范疇之內(nèi)。在新準(zhǔn)則中，原來列入“社會保險”明細的養(yǎng)老保險以及失業(yè)保險，現(xiàn)在重新劃分，列到明細科目“離職后福利”。
2. 非貨幣性福利的核算新會計準(zhǔn)則規(guī)定，在發(fā)生職工福利費時，應(yīng)按照實際發(fā)生額計量，根據(jù)職工的不同類別分別計入產(chǎn)品成本或者計入管理費用、銷售費用等當(dāng)期損益。若發(fā)生的職工福利費為自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放等非貨幣性福利，則要按照產(chǎn)品的公允價值計量。
3. 帶薪缺勤的核算新準(zhǔn)則中提到，職工可以通過正常的提供勞務(wù)，而有權(quán)享有以后可以增加帶薪缺勤權(quán)利。企業(yè)應(yīng)該在職工正常提供服務(wù)期間，確認(rèn)累積帶薪缺勤的薪酬。當(dāng)職工實際發(fā)生缺勤時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的職工薪酬。帶薪缺勤可進一步細分為累計帶薪缺勤、非累計帶薪缺勤。
四、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)的影響
本次新準(zhǔn)則的頒布將會使所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)受到影響。新的會計準(zhǔn)則對舊版準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定予以補充說明，提高了會計準(zhǔn)則的針對性和可操作性。同時，新的會計準(zhǔn)則中薪酬的范圍進一步擴大且對薪酬的界定更明確，實施新準(zhǔn)則的規(guī)定，則企業(yè)可以操控的空間變小，同時，企業(yè)對職工薪酬的自主界定方面也將受限，標(biāo)志著會計規(guī)范及會計監(jiān)管更加嚴(yán)格了。新準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬的變化，對于會計實務(wù)也產(chǎn)生影響。在新準(zhǔn)則中提到的設(shè)定受益計劃，舊準(zhǔn)則沒有涉及。在以前實務(wù)中的一些特定情況下，比如國企改革，會按照財務(wù)和國資管理方面的相關(guān)規(guī)定對統(tǒng)籌外的退休福利等給以預(yù)提。新的準(zhǔn)則下，將其納入準(zhǔn)則規(guī)定，將這些事項的確認(rèn)和計量成為常態(tài)化機制。這些表外職工福利的負(fù)債必然會對部分國企和國有控股企業(yè)的報表產(chǎn)生影響。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)需要按照修訂后的準(zhǔn)則判斷其分類及適用的會計處理方法，建議企業(yè)盡早對各項福利進行梳理和評價，必要時與相關(guān)專家進行及時溝通。
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