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基于會計流程的企業(yè)應(yīng)對反傾銷的成本控制體系構(gòu)建論文
摘要：接二連三的反傾銷反補(bǔ)貼調(diào)查行動，來勢洶洶的國際貿(mào)易保護(hù)，令中國眾多企業(yè)陷入了“旋渦”。本文論述了在當(dāng)前國際貿(mào)易保護(hù)愈演愈烈的背景下，企業(yè)應(yīng)對反傾銷反補(bǔ)貼的調(diào)查行動，在基于會計流程的基礎(chǔ)上，構(gòu)建成本控制體系，以此提高企業(yè)反傾銷的應(yīng)訴率和勝訴率。
關(guān)鍵詞：反傾銷，成本控制，應(yīng)訴率
反傾銷是指進(jìn)口國為了抵制傾銷行為對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成損害而采取征收反傾銷稅等手段保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)的行為。二次世界大戰(zhàn)后，世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易格局產(chǎn)生巨大變化，以中國、印度、馬來西亞等國為代表的發(fā)展中國家出口貿(mào)易迅速增長，并逐漸成為世界制造業(yè)產(chǎn)品的重要供應(yīng)者，反傾銷行為也普遍存在于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家之間，目前各國主要通過法律的途徑來制裁反傾銷行為。但如何從企業(yè)自身內(nèi)部來應(yīng)對反傾銷，目前還沒有較好的方法。
一、我國企業(yè)遭遇反傾銷的現(xiàn)狀
作為國民經(jīng)濟(jì)重要組成部分，對外貿(mào)易對一國經(jīng)濟(jì)有著很大的拉動作用。近年來，隨著我國對外開放步伐的加快，我國企業(yè)的對外貿(mào)易與日俱增。2009年在全球陷入經(jīng)濟(jì)危機(jī)的情況下，我國企業(yè)對外貿(mào)易出口額高達(dá)2072億美元。在這種喜人的形勢背后，對外貿(mào)易戰(zhàn)也愈演愈烈。截至2009年12月15日，共有20個國家和地區(qū)對我國企業(yè)發(fā)起“兩反兩�！辟Q(mào)易救濟(jì)調(diào)查107起，涉案金額約119億美元。2009年僅美國對我國企業(yè)發(fā)起的貿(mào)易救濟(jì)措施有23起，案件數(shù)增長了53％，案值占到了中國在全球受貿(mào)易救濟(jì)調(diào)查資金規(guī)模的65%。今年以來，美國已經(jīng)對我國的對外貿(mào)易企業(yè)提出5起貿(mào)易救濟(jì)措施，正式立案的有4起。因此，分析我國對外貿(mào)易企業(yè)被提起反傾銷調(diào)查的現(xiàn)狀、原因，以在全球反傾銷浪潮中保持主動，對于企業(yè)規(guī)避反傾銷風(fēng)險有著十分重要的現(xiàn)實意義。
二、我國企業(yè)遭遇反傾銷的原因
首先是對外貿(mào)易持續(xù)增長但出口結(jié)構(gòu)不合理，在出口產(chǎn)品和出口市場的選擇上，大部分中小型企業(yè)在出口時盲目跟風(fēng)有利可圖的產(chǎn)品，過度集中地涌入銷售情況良好的市場，采用單一的銷售策略，在國際貿(mào)易競爭中一味地采用低價銷售策略，甚至不顧自身產(chǎn)品成本的真實情況，急功近利地想占有進(jìn)口國市場。其次是在對華反傾銷案件中，大部分企業(yè)沒有應(yīng)訴，直接導(dǎo)致敗訴。如在1994年美國對我國出口大蒜的反傾銷案中，不僅企業(yè)沒有應(yīng)訴，結(jié)果被征高額反傾銷稅，而且代理此案的律師見我國企業(yè)不敢應(yīng)訴，就先后鼓動美國蜂蜜、自行車、蘑菇罐頭、靛藍(lán)染料等行業(yè)連續(xù)對我國相應(yīng)出口商品提起反傾銷訴訟。導(dǎo)致大部分企業(yè)沒有應(yīng)訴的原因主要有：一是我國企業(yè)缺乏反傾銷法律知識，法律意識不強(qiáng)；二是反傾銷應(yīng)訴成本高、時間長。
三、基于會計流程的企業(yè)應(yīng)對反傾銷成本控制體系構(gòu)建
要想從根源上對應(yīng)對反傾銷的產(chǎn)品成本進(jìn)行控制，最有效的辦法就是從會計的流程走向入手，按照會計流程的每個步驟，考慮反傾銷調(diào)查對產(chǎn)品成本要求的特殊性，結(jié)合會計的一般工作原理對產(chǎn)品成本進(jìn)行以降低企業(yè)反傾銷應(yīng)訴和敗訴風(fēng)險為目的控制。
1、成本記錄的控制
對應(yīng)對反傾銷的成本記錄的控制主要體現(xiàn)在對會計制度中會計科目、會計憑證、會計賬簿的設(shè)計，具體的控制內(nèi)容體現(xiàn)在以下幾個部分。
(1)會計科目的設(shè)計。針對反傾銷的會計科目設(shè)計是為了從源頭上對產(chǎn)品成本進(jìn)行控制。主要從以下幾個方面對企業(yè)現(xiàn)行的會計科目進(jìn)行修訂和補(bǔ)充。一是增設(shè)總賬科目。增設(shè)總賬科目前要先考慮國際反傾銷的相關(guān)法規(guī)的規(guī)定(如WTO反傾銷協(xié)定)及企業(yè)為應(yīng)對反傾銷指控這一具體情況下所產(chǎn)生的新的會計業(yè)務(wù)，結(jié)合經(jīng)營管理者和反傾銷調(diào)查的要求對會計科目進(jìn)行選擇和補(bǔ)充。二是增設(shè)明細(xì)會計科目。反傾銷調(diào)查中對產(chǎn)品成本的要求與傳統(tǒng)財務(wù)會計對產(chǎn)品成本的要求有所差異，這就要求我們在考慮反傾銷規(guī)律的規(guī)定，對傳統(tǒng)財務(wù)會計中產(chǎn)品成本計算的方法進(jìn)行研究，找出其應(yīng)對反傾銷調(diào)查時的缺陷，對反傾銷應(yīng)訴時提供的成本所需要涵蓋但傳統(tǒng)財務(wù)會計計算成本時沒有包括的數(shù)據(jù)設(shè)計專門的會計明細(xì)科目進(jìn)行歸集、計算和匯總。
(2)原始會計憑證的設(shè)計。為了使每張原始憑證都成為能夠幫助企業(yè)應(yīng)對反傾銷的有力證據(jù)，在設(shè)計反傾銷成本會計的原始憑證之前，應(yīng)先掌握和了解反傾銷調(diào)查所涵蓋的會計經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并將其具體的核算方法、管理方式與原始憑證的特點相結(jié)合，設(shè)計出能夠完整反映針對反傾銷的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、適合企業(yè)管理要求、設(shè)計結(jié)構(gòu)合理、使用方便的原始憑證。例如在設(shè)計材料采購單時，不僅要設(shè)計傳統(tǒng)財務(wù)會計中考慮的材料的品名、規(guī)格、數(shù)量、計量單位等，特別要關(guān)注價格如何確定。
(3)會計賬簿的設(shè)計。應(yīng)對反傾銷對管理的特殊要求及國際反傾銷法規(guī)對成本核算的特殊要求可以指導(dǎo)我們在傳統(tǒng)的財務(wù)會計賬簿中增設(shè)一些總分類賬、明細(xì)分類賬及備查賬簿。以此可以根據(jù)會計工作中采集的成本資料，記錄的成本會計業(yè)務(wù)，產(chǎn)生的產(chǎn)品成本等會計賬簿，為企業(yè)的反傾銷規(guī)避、舉證和抗辯提供了大量的證據(jù)資料。
2、成本核算的控制
在應(yīng)對反傾銷時，企業(yè)產(chǎn)品成本核算方法的可行性、合理性是反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)在調(diào)查過程中考慮的重要因素，而產(chǎn)品成本核算的范圍也是影響成本真實性的主要因素，這些都直接關(guān)系到反傾銷的成本舉證是否被采信。在不與我國會計準(zhǔn)則相矛盾的前提下，消除反傾銷成本核算與傳統(tǒng)財務(wù)會計成本核算的差異可以通過將出口產(chǎn)品和非出口產(chǎn)品的成本核算進(jìn)行區(qū)分來實現(xiàn)。在日常的會計工作中，對出口產(chǎn)品單獨(dú)設(shè)計賬冊，選擇符合國際會計準(zhǔn)則的方法對成本進(jìn)行核算，如作業(yè)成本法；國際反傾銷法規(guī)所規(guī)定的“銷售、管理和一般費(fèi)用”按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法分配到出口產(chǎn)品的成本之中；對我國特殊國情所造成被忽略計算的相關(guān)成本按照價值鏈的走向進(jìn)行全面分析，將出口產(chǎn)品成本的核算做到更加科學(xué)、完整、合規(guī)。
3、成本報告的控制
財務(wù)報告是會計核算工作的結(jié)果，也是企業(yè)經(jīng)營活動的總結(jié)。作為反傾銷應(yīng)訴所需要的證據(jù)之一，反傾銷會計中產(chǎn)品成本的核算結(jié)果也以報告的形式系統(tǒng)地表示出來。反傾銷會計報告的設(shè)計是為了滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，所以可以靈活地考慮出口企業(yè)自身管理的要求和業(yè)務(wù)的特點，設(shè)計符合反傾銷調(diào)查需要和要求的各種對內(nèi)會計報表的種類、名稱、格式、內(nèi)容、編制方法和報送程序等。具體來說應(yīng)包括以下兩個方面的內(nèi)容。
(1)編制基礎(chǔ)的設(shè)計。反傾銷會計報告所應(yīng)遵循的基礎(chǔ)：一是報告指標(biāo)的多樣性。對外的反傾銷財務(wù)報告是為企業(yè)應(yīng)對反傾銷而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的，其重點是通過對反傾銷財務(wù)報告的分析、比較和評價，檢查會計工作中對應(yīng)訴產(chǎn)品成本記錄和控制的情況，分析日常會計工作中對應(yīng)訴產(chǎn)品成本記錄和控制存在的問題和不足，總結(jié)經(jīng)驗，以便提高企業(yè)的反傾銷應(yīng)訴能力，因此，采用的指標(biāo)不僅要有價值指標(biāo)，還應(yīng)有實物指標(biāo)等多元化的指標(biāo)。二是在反傾銷財務(wù)報告中，應(yīng)訴產(chǎn)品成本計量參考的會計數(shù)據(jù)和資料，采用的會計核算方法都應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)的解釋說明。三是反傾銷會計報告應(yīng)當(dāng)符合重要性要求。在反傾銷會計中，重要性要求更高，因為國際上對反傾銷訴訟發(fā)生時對成本的要求非常嚴(yán)格，有時對我們看來不重要的輔助成本都要個別計量。所以在編制會計報告時要十分注意這些問題。
(2)出口產(chǎn)品在進(jìn)口國的銷售情況。反傾銷會計報告中還應(yīng)對我國出口產(chǎn)品在進(jìn)口國的銷售情況進(jìn)行報告，結(jié)合進(jìn)口國的競爭對手的情況判斷是否存在對進(jìn)口國同類產(chǎn)品的相關(guān)產(chǎn)業(yè)造成了損害。主要的報告內(nèi)容應(yīng)包括在進(jìn)口國銷售產(chǎn)品的數(shù)量相對進(jìn)口國國內(nèi)同類產(chǎn)品的消費(fèi)數(shù)量情況，出口產(chǎn)品價格對進(jìn)口國同類產(chǎn)品價格的影響情況；出口產(chǎn)品對進(jìn)口國國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)因素和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響情況。
4、成本解釋與傳遞的拄制
如何針對反傾銷會計調(diào)查過程中對產(chǎn)品成本的要求，正確地傳遞
產(chǎn)品成本，避免在反傾銷應(yīng)訴過程中因為產(chǎn)品成本使用不當(dāng)、解釋不明了導(dǎo)致負(fù)面影響也是反傾銷應(yīng)訴的成本控制系統(tǒng)的一個重要組成部分。
(1)申請市場經(jīng)濟(jì)地位時成本的解釋與傳遞。首先，在填寫市場經(jīng)濟(jì)待遇與反傾銷調(diào)查表時，都要求對應(yīng)訴產(chǎn)品的成本進(jìn)行解釋，列示產(chǎn)品成本所涉及的會計資料，這些表的填寫過程是唯一能反映和解釋我國產(chǎn)品成本的渠道，因此應(yīng)該確保申請資料真實可靠，填寫的產(chǎn)品成本與提供的資料保持關(guān)聯(lián)。其次，要通過產(chǎn)品成本的反映來說明企業(yè)是按照市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)營的。對產(chǎn)品成本的解釋能夠使調(diào)查當(dāng)局更好地了解我國企業(yè)運(yùn)營情況及產(chǎn)品成本核算原則，使之成為更有利的反傾銷證據(jù)。
(2)填寫調(diào)查問卷時成本的解釋與傳遞。填寫反傾銷調(diào)查問卷被認(rèn)為是反傾銷程序中最重要的一環(huán)。在日常會計工作中對成本進(jìn)行控制以后，在填寫調(diào)查問卷的過程中，我們可以直接獲取所需要的成本數(shù)據(jù)和會計資料，在保證調(diào)查問卷能夠快速的填寫的同時提高產(chǎn)品成本準(zhǔn)確性，滿足反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)對成本數(shù)據(jù)和產(chǎn)品成本的一致性要求，提高產(chǎn)品成本的可信度。并且調(diào)查問卷涉及的問題涵蓋整個企業(yè)的各個方面，有效的成本控制系統(tǒng)可以快速安排企業(yè)的各個部門共同應(yīng)對反傾銷調(diào)查問卷填寫工作，進(jìn)行合理的分工合作，同樣能夠提高工作效率，保障調(diào)查問卷高效、快速、準(zhǔn)確的填寫。
(3)實地核查時成本的解釋與傳遞。為了審查企業(yè)提供的產(chǎn)品成本和會計資料是否屬實，反傾銷初裁以后，調(diào)查主管機(jī)構(gòu)即會安排工作人員進(jìn)行實地核查。為此，在調(diào)查之前，我們應(yīng)對企業(yè)的原始憑證、賬簿、報表等資料進(jìn)行檢查，以確定其提供的成本資料與調(diào)查問卷相符、成本核算方法及分?jǐn)偡椒ㄅc國際通用會計方法一致；調(diào)查問卷填寫的產(chǎn)品成本資料也需前后一致，若發(fā)生任何微小的錯誤都有可能導(dǎo)致應(yīng)訴失敗。做完前期的準(zhǔn)備工作以后，若發(fā)現(xiàn)調(diào)查問卷中的成本數(shù)據(jù)有誤，則應(yīng)及時快速地向調(diào)查機(jī)構(gòu)反映，詳細(xì)解釋產(chǎn)生錯誤的原因，說明改正的方法及過程，并提交更改前后的相關(guān)材料及光盤。
四、結(jié)束語
從成本會計的角度研究反傾銷成本控制體系，解決了如何通過日常的會計工作采集、記錄、核算、報告應(yīng)訴所需要的產(chǎn)品成本資料并指導(dǎo)企業(yè)應(yīng)訴時正確解釋和傳遞產(chǎn)品成本，從而降低企業(yè)應(yīng)訴成本，化簡應(yīng)訴工作，提高勝訴的可能性，降低企業(yè)應(yīng)訴和敗訴的風(fēng)險，最終提高我國企業(yè)反傾銷的應(yīng)訴率和勝訴率，對應(yīng)對日益嚴(yán)峻的反傾銷形勢具有十分重要的理論價值和指導(dǎo)意義。
參考文獻(xiàn)：
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