法務(wù)會(huì)計(jì)在治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊的應(yīng)用論文

　　一、背景

　　上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀上市公司財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式

　　1、財(cái)務(wù)舞弊方法逐漸增多上市公司財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式上市公司財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式目前，它們常用的方法有：掩飾公司的正常的交易或事實(shí)；通過虛構(gòu)資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式進(jìn)行舞弊；通過改變資產(chǎn)折舊方法的手段進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。通過將本月的多項(xiàng)支出成本轉(zhuǎn)移到下月的手段進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

　　2、串通舞弊的現(xiàn)象日益深化上市公司財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式上市公司財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式公司內(nèi)部管理層與獨(dú)立董事和會(huì)計(jì)人員串通粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,外部與一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有關(guān)監(jiān)管部門進(jìn)行勾結(jié)，如存在一些公司，他們?nèi)�年的審�?jì)業(yè)務(wù)會(huì)聘請(qǐng)三家不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這在一定程度上有著財(cái)務(wù)舞弊的嫌疑。

　　3、上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為隱蔽性和技術(shù)性增強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式上市公司財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式一些上市公司在極力追求利益的欲望下，想盡各種逃避有關(guān)監(jiān)督部門追究責(zé)任的辦法�，F(xiàn)階段他們進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的手段越來(lái)越多、越來(lái)越不易于讓人察覺，因此其危害性也越來(lái)越嚴(yán)重。

（二）法務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用現(xiàn)狀上市公司財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式在處理上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件時(shí)，一旦涉及到會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，司法工作人員就無(wú)力充分理解會(huì)計(jì)信息，這樣難以提取到與案件相關(guān)的有用信息，在很大程度上會(huì)降低處理案件的質(zhì)量和效率。法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展存在著研究成果欠缺、理論研究較淺、法律制度不完善等問題。如在這種治理財(cái)務(wù)舞弊的經(jīng)濟(jì)案件中，我國(guó)的法律沒有對(duì)相關(guān)的專家證人制度作出明顯的規(guī)定，而是較為淺層面的規(guī)定一些有專門知識(shí)的人出具他們的鑒定意見。

　　二、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式

　　1、利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)舞弊上市公司財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式

　�。�1）選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資方法許多公司為追求不當(dāng)利益，常隨著自己的目標(biāo)利潤(rùn)選擇核算方法。如當(dāng)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，本采用成本法核算的企業(yè)選擇用權(quán)益法核算；當(dāng)企業(yè)虧損時(shí)，本采用權(quán)益法核算的企業(yè)選擇成本法核算。

　　（2）選用不當(dāng)?shù)氖杖�、費(fèi)用確認(rèn)方法許多企業(yè)為了虛增當(dāng)月的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，往往在產(chǎn)品或資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬等還未轉(zhuǎn)移前就確認(rèn)相關(guān)的銷售或轉(zhuǎn)移收入。又如，一些企業(yè)為了增加利潤(rùn)，常將應(yīng)計(jì)入損益的費(fèi)用資本化處理計(jì)入研發(fā)成本。

　�。�3）選用不當(dāng)?shù)慕杩钯M(fèi)用核算方法我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用核算的規(guī)定是：借款過程中所產(chǎn)的利息費(fèi)用、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，發(fā)生在籌建期間的與長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)置相關(guān)的借款費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)的成本，待此項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)投入使用后再計(jì)入當(dāng)期損益。然而，許多企業(yè)為了人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，就會(huì)在這項(xiàng)核算方法上鉆空子。

　　2、利用剝離與模擬等“會(huì)計(jì)創(chuàng)新”舞弊上市公司財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式該方法的主要手段是通過局部改制和重組的方法，保留較好的資產(chǎn)或業(yè)務(wù)，剔除掉不好的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)，構(gòu)造符合市場(chǎng)要求的新企業(yè)，并通過模擬的手段編制組合后的企業(yè)合并報(bào)表，使形式上符合要求。就資本市場(chǎng)的發(fā)展來(lái)講，該會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用具有雙重作用。一方面通過此方式，使得暫時(shí)處于困境但發(fā)展?jié)摿�巨大的一些企業(yè)度過危機(jī)。另一方面的副作用也很明顯，對(duì)于同樣處于困境當(dāng)中但沒有發(fā)展前景的企業(yè)，它一旦用該方式在資本市場(chǎng)上獲取資金，面臨的依然是無(wú)窮無(wú)盡的困境。

　　三、法務(wù)會(huì)計(jì)在治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊中的作用

　　法務(wù)會(huì)計(jì)在上市公司治理財(cái)務(wù)舞弊中的優(yōu)勢(shì)可具體體現(xiàn)在三個(gè)方面：

　�。ㄒ唬� 對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的事前預(yù)防作用、事中控制作用以及事后的調(diào)查和訴訟支持作用。事前——預(yù)防上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的出現(xiàn)。為減少投資者和利益相關(guān)者由于上市公司中的財(cái)務(wù)舞弊行為所造成的損失，事前預(yù)防是一項(xiàng)最有效的措施。無(wú)論是行政處罰亦或是刑事、民事處罰都難以彌足給第三方所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失，只有掐斷會(huì)造成損失可能性的源頭，才有可能從根本上控制上市公司中的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。法務(wù)會(huì)計(jì)是指接受委托或授權(quán)的法務(wù)會(huì)計(jì)師，以其掌握的知識(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛進(jìn)行調(diào)查，并在訴訟中給予支持，也可發(fā)表專家性意見。

　�。ǘ�）事中——控制上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為。現(xiàn)實(shí)中，上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為時(shí)，即使案件還未被揭發(fā)，外部的一些上市公司的投資者以及利益相關(guān)者也會(huì)在事先有所察覺。由于缺乏專門的機(jī)構(gòu)和具備專業(yè)知識(shí)的人員來(lái)幫助他們搜集證據(jù)、解決問題，最終造成了較大的經(jīng)濟(jì)損失。法務(wù)會(huì)計(jì)師接受委托后，一旦發(fā)現(xiàn)上市公司具有財(cái)務(wù)舞弊的證據(jù)，就可以提前發(fā)現(xiàn)他們的舞弊行為，從而控制了上市財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

　�。ㄈ�）事后——會(huì)計(jì)調(diào)查和訴訟支持。

　　1、會(huì)計(jì)調(diào)查上市公司財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為給投資者與利益相關(guān)者所帶來(lái)的損失需確定具體的數(shù)量與金額，此過程中，法務(wù)會(huì)計(jì)師運(yùn)用他們會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)對(duì)公司的會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)資料進(jìn)行調(diào)查，尋求證據(jù)以支持訴訟請(qǐng)求。法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)各種相關(guān)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行搜集整理，并以他們具備的法律知識(shí)，對(duì)所收集的資料整理為法庭所需的形式資料，必要時(shí)他們也可以對(duì)其所提供的資料進(jìn)行陳述和解釋。

　　2、訴訟支持上市公司財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式提供訴訟支持是法務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)核心業(yè)務(wù)。當(dāng)上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為較為嚴(yán)重時(shí)，需要法務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)受托參與其中。

　�。�1）參與訴訟策略的制定當(dāng)上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為較為嚴(yán)重時(shí)，往往會(huì)涉及到訴訟環(huán)節(jié)。為確保投資人與利益相關(guān)者盡可能的`減少損失，法務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)受托參與其中。法務(wù)會(huì)計(jì)可以運(yùn)用自己的會(huì)計(jì)知識(shí)協(xié)助律師參與到案件的調(diào)查當(dāng)中，分析舞弊公司在哪些財(cái)務(wù)信息存在問題，從而制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

　　（2）提出法律責(zé)任劃分的建議一般情況下，上市公司的此行為可能會(huì)承擔(dān)法律責(zé)任的包括：董事、監(jiān)事、控股股東、財(cái)務(wù)經(jīng)理、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師。這些法律責(zé)任的劃分往往在律師的能力范圍之外，因此就需要法務(wù)會(huì)計(jì)師運(yùn)用其會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律等綜合知識(shí)提出法律責(zé)任劃分的建議。

　�。�3）作為專家證人提供證言法務(wù)會(huì)計(jì)人員受法院委托成為專家證人時(shí)，他們可以運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，確定因上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為給投資人與利益相關(guān)者所造成的損失金額，并將他們的調(diào)查結(jié)果提供給法院，幫助法院在判定損失金額時(shí)提供相應(yīng)的依據(jù)。

　　四、國(guó)外立法對(duì)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)在上市公司財(cái)務(wù)舞弊中運(yùn)用的立法啟示

　　美國(guó)《聯(lián)邦證據(jù)規(guī)則》第702條規(guī)定，當(dāng)法官或陪審員在調(diào)查案件過程中需要協(xié)助時(shí)，為了向其提供具有專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技能的專家證人，可以對(duì)本身具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律等專業(yè)綜合素質(zhì)的專家進(jìn)行培養(yǎng)。建立專家證人制度基于美國(guó)對(duì)專家證人制度的實(shí)施效果，我國(guó)要想對(duì)上市公司中存在的財(cái)務(wù)舞弊行為加以合理控制，也應(yīng)盡快建立專家證人制度。對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)專家證人制度的建立可分為以下幾點(diǎn)：

　�。�1）對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)專家證人資格的認(rèn)定；

　�。�2）保證法務(wù)會(huì)計(jì)師在受托案件中的獨(dú)立性；

　�。�3）明確法務(wù)會(huì)計(jì)師以專家證人的身份參與案件時(shí)應(yīng)擔(dān)負(fù)的法律責(zé)任。

　�。ǘ�）建立完整的法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)體制不同的法務(wù)會(huì)計(jì)人員在專業(yè)素質(zhì)與鑒定依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)上，可能會(huì)存在一定的差別，為了避免不同鑒定人對(duì)同一案件由于依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不同出具不同的鑒定結(jié)果與意見，我們應(yīng)建立完整的法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)體制，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。在具體實(shí)踐中，可以參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則》等。

　�。ㄈ�）保持審計(jì)的獨(dú)立性以及加強(qiáng)外部監(jiān)督現(xiàn)階段，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)受各種商業(yè)壓力的影響，他們與上市公司間的關(guān)系扭曲，造成了一系列的監(jiān)管無(wú)效等問題。我們應(yīng)成立通過建立會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)，專項(xiàng)負(fù)責(zé)上市公司的審計(jì)督查工作，從而加強(qiáng)外部監(jiān)督。

　　作者:李元慶 單位:甘肅政法學(xué)院

　　參考文獻(xiàn)：

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