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標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算納人會(huì)計(jì)體系論文
會(huì)計(jì)的管理功能作用最初集中體現(xiàn)在成本管理方面。19世紀(jì)下半期,尤其是在最后的20年,工業(yè)化大生產(chǎn)格局已處于形成過(guò)程之中,在此期間,公司里業(yè)主、經(jīng)營(yíng)主持者及其管理人員都逐漸認(rèn)識(shí)到產(chǎn)品固定成本的增加對(duì)公司盈利的影響日益擴(kuò)大,并且這已成為一個(gè)必須研究、處理好的重要問(wèn)題。這樣,在19世紀(jì)與20世紀(jì)之交,人們已逐步集中精力研究與解決這方面的問(wèn)題。20世紀(jì)初期,隨著工業(yè)化大生產(chǎn)基本格局的形成,不少公司的組織規(guī)模一直處在不斷擴(kuò)大之中,大公司,尤其是工業(yè)中那些具有不同壟斷組織特征的大公司,開(kāi)始在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家中處于支配地位。在工業(yè)公司中重型機(jī)器設(shè)備在資產(chǎn)中所占比重越來(lái)越大,產(chǎn)品制造程序亦日趨復(fù)雜,于是人們又開(kāi)始著手研究、解決產(chǎn)品成本形成過(guò)程中的間接費(fèi)用分配問(wèn)題了。同時(shí),隨著經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)壓力日益增大,與一系列成本問(wèn)題的集中,很快便促使人們從總的方面考慮到對(duì)產(chǎn)品制造成本的全面控制問(wèn)題。值得注意的是,這時(shí)對(duì)于成本控制的必要性與緊迫性,不僅在會(huì)計(jì)師中有了明確認(rèn)識(shí),而且同時(shí)也在工程師中有了明確認(rèn)識(shí),甚至在對(duì)一些與工程技術(shù)相關(guān)聯(lián)成本問(wèn)題的認(rèn)識(shí)方面,工程師比起會(huì)計(jì)師有著更為深刻的體會(huì)。
同樣,在20世紀(jì)初期,美國(guó)人在其得天獨(dú)厚的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與科技環(huán)境的影響之下,率先在成本控制方面尋找到拓寬會(huì)計(jì)參與公司管理的通道。緊接著,通過(guò)以美國(guó)為首的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家中的會(huì)計(jì)師與工程師的共同努力,終于在20世紀(jì)會(huì)計(jì)的發(fā)展中出現(xiàn)一個(gè)新的突破——管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生,一門在20世紀(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并駕齊驅(qū)發(fā)展的新興分支學(xué)科管理會(huì)計(jì)建立起來(lái)了。
一、20世紀(jì)前期的管理會(huì)計(jì)
當(dāng)人們的思想、行為開(kāi)始由成本計(jì)量、記錄方面轉(zhuǎn)向成本控制方面的時(shí)候,管理會(huì)計(jì)創(chuàng)立便處于萌芽階段。從前文已可見(jiàn),管理會(huì)計(jì)形成的歷史源流確實(shí)來(lái)自成本控制思想及其相關(guān)理論的產(chǎn)生,以及早期成本控制行為的發(fā)生,并且后來(lái)管理會(huì)計(jì)的演進(jìn)也正是由此順流而下,最終在20世紀(jì)前期奠定了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展基礎(chǔ)。
盡管從1885年美國(guó)軍械師亨利·梅特卡夫的《制造成本》、1887年英國(guó)電氣工程師埃米爾·加克與會(huì)計(jì)師M·費(fèi)爾斯合著的《工廠帳目》,到1911年E·韋伯納的《工廠成本》這些書還主要是講產(chǎn)品成本計(jì)算問(wèn)題,但其中已開(kāi)始涉及到一些成本管理方面的問(wèn)題,依次考察其內(nèi)容,這些書在一定程度上反映出由單純講成本核算向兼顧論及成本管理問(wèn)題過(guò)渡的狀況。1880年美國(guó)機(jī)械工程師協(xié)會(huì)成立,它的成員諸如泰羅、埃默森等工程師開(kāi)始超出工藝技術(shù)范圍研究產(chǎn)品成本問(wèn)題。尤其是在1886年工程師H·R·湯在協(xié)會(huì)的年會(huì)上發(fā)表題為《作為經(jīng)濟(jì)學(xué)家的工程師》的論文之后,工程師便更加注重從解決產(chǎn)品成本問(wèn)題著手研究公司經(jīng)濟(jì)效果問(wèn)題,正是圍繞著這方面的問(wèn)題而展開(kāi)的深入研究,促使美國(guó)的科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)處于醞釀之中。1911年,繼泰羅所發(fā)表的“計(jì)件工資”及“車間管理”著作之后,他的《科學(xué)管理的原則和方法》一書問(wèn)世了,書中對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化管理制度的確定,為“標(biāo)準(zhǔn)成本制度”的確立奠定了思想及理論基礎(chǔ)。隨后,“標(biāo)準(zhǔn)成本控制”與“預(yù)算控制”制度、理論及其“差異分析”方法的產(chǎn)生,便為管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。
(一)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算納人會(huì)計(jì)體系
1919年,美國(guó)全國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立,協(xié)會(huì)會(huì)員由會(huì)計(jì)師與工程師兩方面組成,從此,會(huì)>文秘站－您的專屬秘書！<計(jì)師與工程師開(kāi)始結(jié)合研究標(biāo)準(zhǔn)成本問(wèn)題,其研究成果被推廣應(yīng)用。1920年,英國(guó)>成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與美國(guó)工程師協(xié)會(huì)合作研究成本問(wèn)題,在研討過(guò)程中,他們?cè)趯?shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本、加強(qiáng)成本管理方面意見(jiàn)一致,而在是否把標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算納入復(fù)式簿記體系方面卻發(fā)生了分歧。工程師們的指導(dǎo)思想在于堅(jiān)持科學(xué)管理制,從提高生產(chǎn)效率出發(fā),試圖建立一種管理型標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算與控制方法,而會(huì)計(jì)師們則從提高經(jīng)濟(jì)效果出發(fā),主張把標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算納入復(fù)式簿記系統(tǒng)。盡管這種分歧也在美國(guó)全國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中的會(huì)計(jì)師與工程師之間存在,然而,在學(xué)會(huì)中有一些工程師十分贊同會(huì)計(jì)師們的主張,如哈里森便認(rèn)為,只有事前將標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算納入會(huì)計(jì)系統(tǒng),才能形成為真正的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì),當(dāng)時(shí)著名會(huì)計(jì)學(xué)家哈特菲爾德教授曾十分贊賞這一觀點(diǎn)。其后,經(jīng)過(guò)十多年的研究與實(shí)踐,工程師與會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)終于取得一致,從此標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算與復(fù)式簿記方法密切結(jié)合,成為會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的有機(jī)組成部分,在成本控制方面發(fā)揮了越來(lái)越突出的作用。這一重要?dú)v史事實(shí)是20世紀(jì)前期管理會(huì)計(jì)得以形成之關(guān)鍵。
事實(shí)上,工程師哈里森在具體解決標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)方面的貢獻(xiàn)也是突出的。1930年他在他早期發(fā)表的論文《有助于生產(chǎn)的成本會(huì)計(jì)》(1919年6月)、《新工業(yè)時(shí)代的成本會(huì)計(jì)》(1919年12月及1920年1月)的基礎(chǔ)上所著《標(biāo)準(zhǔn)成本》一書,是對(duì)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生具有重要影響的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)的一個(gè)科學(xué)總結(jié),其影響頗為深遠(yuǎn)。1932年E·A·坎曼發(fā)表了題為《基本標(biāo)準(zhǔn)成本:制造業(yè)的控制會(huì)計(jì)》的論著,進(jìn)一步明確了標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)對(duì)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的實(shí)質(zhì)性影響。此外,值得注意的是這個(gè)時(shí)期經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家對(duì)成本管理問(wèn)題研究的參與,1923年,J·M·克拉克圍繞產(chǎn)品制造費(fèi)用的研究,提出了可變成本、不變成本、邊際成本,以及機(jī)會(huì)成本等一系列的概念,其研究成果對(duì)于管理會(huì)計(jì)的形成與在今后的發(fā)展都具有一定影響。
(二)“預(yù)算控制”原理引入
“預(yù)算控制”是作為科學(xué)管理原理中另外一個(gè)重要方面被引進(jìn)到管理會(huì)計(jì)中的,它曾經(jīng)被一些學(xué)者稱之為管理會(huì)計(jì)形成的兩
大支柱之一。1921年美國(guó)《預(yù)算與會(huì)計(jì)法案》的頒布是對(duì)預(yù)算控制思想產(chǎn)生影響的起點(diǎn),次年著名學(xué)者麥金西的《預(yù)算控制》一書問(wèn)世,書中所持重要依據(jù)之一便是《預(yù)算與會(huì)計(jì)法案》。麥金西較為系統(tǒng)地闡述了實(shí)行科學(xué)的預(yù)算控制方面的問(wèn)題,其見(jiàn)解具有開(kāi)創(chuàng)性。在1922年美國(guó)全國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第三次會(huì)議上,還以《預(yù)算的編制和使用》為專題展開(kāi)研究,這次會(huì)議的研究成果不僅把對(duì)有關(guān)“預(yù)算控制”方面的內(nèi)容引向深入,而且掀起了1923年至1929年全美會(huì)計(jì)師與工程師協(xié)同研究預(yù)算控制問(wèn)題的高潮,七年間所產(chǎn)生的研究成果對(duì)于管理會(huì)計(jì)的形成起到了十分重要的作用。據(jù)1931年美國(guó)全國(guó)工業(yè)會(huì)議委員會(huì)在《制造業(yè)的預(yù)算控制》一文中統(tǒng)計(jì),在1930年前后,美國(guó)有162家公司實(shí)行了預(yù)算控制,其中80%是在1922年以后才實(shí)行的�？梢�(jiàn),正是由于“預(yù)算控制”的理論研究與實(shí)踐并進(jìn),才使管理會(huì)計(jì)在形成過(guò)程中逐步立定了根基。
(三)管理會(huì)計(jì)的形成
管理會(huì)計(jì)除得以在“標(biāo)準(zhǔn)成本”與“預(yù)算控制”的支持之下產(chǎn)生之外,它的形成還同時(shí)受到“差異分析”及“本量利分析”方法引入應(yīng)用的影響。由于“差異分析”方法通常是配合“標(biāo)準(zhǔn)成本”與“預(yù)算控制”工作進(jìn)行的,故它對(duì)管理會(huì)計(jì)形成的影響與“標(biāo)準(zhǔn)成本”和“預(yù)算控制”所產(chǎn)生的影響是一致的,而“本量利分析”方法所產(chǎn)生的影響卻從一個(gè)新的管理方位體現(xiàn)出來(lái)的。
20世紀(jì)初,在對(duì)以往有關(guān)成本計(jì)量問(wèn)題研究的基礎(chǔ)上,人們逐步對(duì)成本性態(tài)有了一定的認(rèn)識(shí),如1903年H·赫斯所發(fā)表的《制造業(yè):資本成本、利潤(rùn)和勝利》、前文所引1911年韋伯納所發(fā)表的《工廠成本》、1916年斯科維爾的《成本和制造費(fèi)用的分配》、1921年威廉斯的《工程師對(duì)成本會(huì)計(jì)的態(tài)度》及其他在1934年所出版的《彈性預(yù)算、費(fèi)用控制和經(jīng)理的活動(dòng)》、1928年梅納德的《標(biāo)準(zhǔn)成本和彈性預(yù)算在降低生產(chǎn)部門的成本方面是怎樣起作用的……》,以及前文中所引經(jīng)濟(jì)學(xué)家克拉克對(duì)若干成本概念的劃分等等,都對(duì)“本量利分析”方法的形成有著直接影響。同時(shí),在對(duì)成本性態(tài)分析、認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上,又產(chǎn)生了與“本量利分析”方法形成直接相關(guān)的成果,如1909年學(xué)者諾珀?duì)柺讋?chuàng)之利潤(rùn)坐標(biāo)圖與1930年工程師亨利·赫斯撰文對(duì)“盈虧臨界圖”所作的進(jìn)一步研究,都十分清楚地揭示了成本——產(chǎn)量——利潤(rùn)之間的關(guān)系。1933年諾泊爾的《利潤(rùn)工程學(xué)——促使企業(yè)盈利的應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)》出版,又在“本量利”關(guān)系的闡述方面把理論研究與具體實(shí)踐結(jié)合起來(lái)。正是在以上研究成果的基礎(chǔ)上,“本量利分析”方法漸自融合于管理會(huì)計(jì)之中,成為20世紀(jì)前期管理會(huì)計(jì)內(nèi)容中的一個(gè)重要方面。
在20世紀(jì)前期,顯示管理會(huì)計(jì)形成的代表作主要有:1922年與麥金西《預(yù)算控制》同時(shí)出版的奎因坦斯的《管理會(huì)計(jì):財(cái)務(wù)管理入門》,這部書不僅首次提出“管理會(huì)計(jì)”的名稱,而且闡明了企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作與財(cái)務(wù)管理工作之間的關(guān)系。1923年學(xué)者布利斯的《經(jīng)營(yíng)管理中的財(cái)務(wù)效率和營(yíng)業(yè)效率》一書出版,次年又出版了他的《通過(guò)會(huì)計(jì)進(jìn)行管理》一書,這兩部作品都強(qiáng)調(diào)把相關(guān)會(huì)計(jì)信息應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程之中,并強(qiáng)調(diào)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)與營(yíng)業(yè)效率的控制水平。1924年麥金西的專著《管理會(huì)計(jì)》出版,作者在書中指出,企業(yè)的會(huì)計(jì)工作不能停留在以往的會(huì)計(jì)之上,而應(yīng)當(dāng)把一些以科學(xué)管理為基礎(chǔ)的。面向未來(lái)的會(huì)計(jì)概念及其會(huì)計(jì)程序納入以經(jīng)營(yíng)管理為目的的會(huì)計(jì)制度中去。麥金西還指出,會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)把握住標(biāo)準(zhǔn),并注意在標(biāo)準(zhǔn)與業(yè)績(jī)比較的基礎(chǔ)上作好服務(wù)于經(jīng)營(yíng)管理的記錄。此外,他還認(rèn)為,實(shí)行管理會(huì)計(jì)還應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的組織保障,并認(rèn)為當(dāng)時(shí)美國(guó)已在企業(yè)中推行的“總控制長(zhǎng)”制度便為在企業(yè)中實(shí)行會(huì)計(jì)管理創(chuàng)造了一個(gè)最基本的條件。事實(shí)上,麥金西的這一看法是完全正確的,當(dāng)時(shí)美國(guó)企業(yè)中推行的“總控制長(zhǎng)”制度或在財(cái)務(wù)副總經(jīng)理之下分設(shè)“總控制長(zhǎng)”與“財(cái)務(wù)長(zhǎng)”分工理事的組織制度,不僅成為當(dāng)時(shí),也確實(shí)成為以后在企業(yè)中推行管理會(huì)計(jì)的組織保障。
1928年學(xué)者H·F·;格雷戈里發(fā)表了《企業(yè)管理中的會(huì)計(jì)報(bào)表:結(jié)合為維持有效管理和控制所實(shí)行的標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)績(jī)記錄程度,論述財(cái)務(wù)報(bào)表和營(yíng)業(yè)報(bào)表的使用》一文,文中強(qiáng)調(diào)指出將科學(xué)管理理論與方法應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部管理方面,是改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況的奮斗目標(biāo)之一。1929年學(xué)者M(jìn)·V·海斯的《供經(jīng)理控制用的會(huì)計(jì)》一書問(wèn)世,這部書進(jìn)一步闡明了建立管理會(huì)計(jì)的基本思想,一方面他認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的核心應(yīng)當(dāng)是標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)而系統(tǒng)的記錄,另一方面又指出管理會(huì)計(jì)中所提供的信息是與企業(yè)決策層有關(guān)的信息。這種見(jiàn)解對(duì)于管理會(huì)計(jì)形成具有重要影響。
總之,上述著作是管理會(huì)計(jì)形成時(shí)期的代表之作,它們所產(chǎn)生的影響既體現(xiàn)于當(dāng)時(shí),也影響到今后管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。
(四)對(duì)20世紀(jì)前期管理會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)
20世紀(jì)前期的管理會(huì)計(jì)經(jīng)歷了由萌芽到形成及至傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)基本框架建立這一歷史演進(jìn)過(guò)程,它為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。從具體貢獻(xiàn)方面講:(1)它初步解決了為公司經(jīng)營(yíng)者提供管理信息,以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理這方面的問(wèn)題;(2)已初步認(rèn)識(shí)到它所提供的管理信息有利于公司領(lǐng)導(dǎo)者作出正確的決策,管理會(huì)計(jì)工作與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策具有相關(guān)性;(3)管理會(huì)計(jì)的一些基本概念形成及基本方法體系形成;(4)傳統(tǒng)“本量利分析”方法的應(yīng)用,既是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的一個(gè)創(chuàng)新點(diǎn),又為今后這種方法的進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造了基本條件;(5)20世紀(jì)前期的管理會(huì)計(jì)在一定程度上推動(dòng)了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。當(dāng)然,由于這個(gè)時(shí)期受到會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)展?fàn)顩r的制約,在管理會(huì)計(jì)形成過(guò)程中所反映出來(lái)的種種局限性也便不可避免的了。
二、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展
會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)為,現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)形成于50年代,并在50年代以后得到發(fā)展,至今已初步形成了管理會(huì)計(jì)的理論體系與方法體系。
(一)影響現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展的環(huán)境要素
? 始于20世紀(jì)三四十年代的新技術(shù)革命,在50年代至90年代之間產(chǎn)生了越來(lái)越重要的影響。在此期間,在世界范圍內(nèi)已形成了大科學(xué)、高新技術(shù)與大經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本格局,其中大工程、大企業(yè)的發(fā)展使一個(gè)經(jīng)濟(jì)單元的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模與水平達(dá)到前所未有的高度。尤其是最近的一二十年,一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家,對(duì)諸如電腦輔助設(shè)計(jì)系統(tǒng)、電腦輔助制造系統(tǒng)。彈性制造系統(tǒng)、電腦一體化制造系統(tǒng),以及機(jī)器人工作系統(tǒng)的投入應(yīng)用,在極大地推動(dòng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理不斷發(fā)生變革的同時(shí),也在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展方面產(chǎn)生了強(qiáng)有力的推動(dòng)作用。這是會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化的一方面。
另一方面,本世紀(jì)三四十年代以來(lái)科學(xué)理論、管理理論的發(fā)展也極其深刻地影響到50年代以后的會(huì)計(jì)領(lǐng)域。起初是行為科學(xué)與系統(tǒng)論、信息論、控制論(老三論)的影響,隨后是耗散結(jié)構(gòu)論、協(xié)同論、突變論(新三論),以及決策論、增長(zhǎng)極限論等理論的影響,這些理論中的許多內(nèi)容被引入應(yīng)用到現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中,并最終成為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的理論支柱。
從發(fā)展趨勢(shì)方面考察,資本市場(chǎng)的全球化,乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)的全球化,以及所謂數(shù)字化時(shí)代、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。環(huán)境經(jīng)濟(jì)時(shí)代,都將對(duì)未來(lái)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生持續(xù)性影響。
(二)50年代至今現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史進(jìn)程與基本狀況
1950年6月英國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)管理考察團(tuán)赴美考察結(jié)束,在同年11月所發(fā)表的題為《管理會(huì)計(jì)》的報(bào)告中指出:“管理會(huì)計(jì)是以幫助管理當(dāng)局制訂政策和控制日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式來(lái)提供會(huì)計(jì)信息的�！边@體現(xiàn)著50年代英美的管理會(huì)計(jì)思想。美國(guó)學(xué)者馬特西克曾在《管理會(huì)計(jì)的過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)》一文中評(píng)述1950年W·F·瓦特教授所撰《管理會(huì)計(jì)》教科書時(shí)明確指出:瓦特教授的這部新作是以往幾十年間撒下的種籽所結(jié)出的碩果。這是與當(dāng)時(shí)對(duì)傳統(tǒng)和現(xiàn)代意義的管理會(huì)計(jì)界限劃分有關(guān)的一個(gè)結(jié)論。
50年代初責(zé)任會(huì)計(jì)概念的明確提出及內(nèi)容定位是向現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)演進(jìn)的一個(gè)重要標(biāo)志。1950年,H·B·艾爾曼在《與責(zé)任會(huì)計(jì)相關(guān)聯(lián)的基本企業(yè)計(jì)劃》一文中明確指出:責(zé)任會(huì)計(jì)是“把管理會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)同管理組織或部門管理人員的責(zé)任結(jié)合在一起”。學(xué)者J·A·希金斯除基本上贊同這一觀點(diǎn)外,并在他1952年出版的《責(zé)任會(huì)計(jì)》一書中表述了新的見(jiàn)解,他認(rèn)為責(zé)任會(huì)計(jì)是根據(jù)成本管理目標(biāo)而設(shè)置的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。同時(shí),以上兩位學(xué)者都主張集中計(jì)算成本,把被考核單位以往以生產(chǎn)為中心或以成本為中心的方面轉(zhuǎn)移到以責(zé)任為中心的方面,并強(qiáng)調(diào)相應(yīng)設(shè)立企業(yè)內(nèi)部報(bào)告制度。這是兩位學(xué)者在推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展方面的主要貢獻(xiàn)。此后,在行為科學(xué)的進(jìn)一步影響之下,對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不斷得到提高,其中有關(guān)“責(zé)任會(huì)計(jì)系著重研究與責(zé)任中心工作相關(guān)的成本、收益和資產(chǎn)”的結(jié)論在整個(gè)會(huì)計(jì)界基本上達(dá)成共識(shí),由此責(zé)任會(huì)計(jì)成為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中的重要組成部分
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