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公允價(jià)值會(huì)計(jì)的理論透視與應(yīng)用展望
畢業(yè)論文
公允價(jià)值會(huì)計(jì)的理論透視與應(yīng)用展望
摘要：
本文從公允價(jià)值理論產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)背景出發(fā),探討了如何正確認(rèn)識(shí)公允價(jià)值的涵義與特點(diǎn),對(duì)比分析了公允價(jià)值與傳統(tǒng)計(jì)量屬性的內(nèi)在邏輯關(guān)系以及重新定位分析了公允價(jià)值計(jì)量屬性,并強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值會(huì)計(jì)的真正創(chuàng)意;由于公允價(jià)值會(huì)計(jì)順應(yīng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,它的運(yùn)用在我國(guó)已備受人們的關(guān)注。盡管現(xiàn)階段我國(guó)的國(guó)情比較特殊，公允價(jià)值會(huì)計(jì)在實(shí)際運(yùn)用中受到阻礙，但是我們可以通過(guò)引入全面收益并且建立良好的實(shí)施環(huán)境,增強(qiáng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的可行性，推廣其在我國(guó)今后的使用。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，相關(guān)會(huì)計(jì)理論與方法的不斷完善，公允價(jià)值會(huì)計(jì)將成為21世紀(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的方向.
關(guān)鍵詞：
公允價(jià)值 計(jì)量屬性 公允價(jià)值會(huì)計(jì) 成本效益
全面收益
The Fair Value Accountings Theory Perspective and Uses the Prospect
Abstract：By proceeding from the realistic background that fair value theory produce, the text probes how to understand the meaning and characteristics of fair value conscientiously, contrasts and analyses the inner logical relations between fair value and traditional measurement attribute, reconsiders the fair value measurement attribute and emphasizes original ideas about fair value accounting. Because it complies with the development of social economy, the application of fair value accounting has already been concerned extremely in our country. At present, although our country’s conditions are more special, fair value accounting is hindered in using actually, we can strengthen its feasibility through leading into comprehensive income and building good enforceable environment, and popularize it in use in the future of our country. With the constant change of the economic environment, and constant perfection of the relevant accounting theories and methods, fair value accounting will become the financial accounting reform and direction of development in the 21st century.
Key words: Fair Value Measurement Attribute Fair Value Accounting Cost-effective Comprehensive Income
目 錄
引言……………………………………………………………………………………………………1
1、 公允價(jià)值理論產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)背景…………………………………………………………..1
2、 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的理論透視………………………………………………………………..1
（1） 公允價(jià)值的涵義與特點(diǎn)…………………………………………………………1
（2） 公允價(jià)值與歷史成本的矛盾和統(tǒng)1……………………………………………2
（3） 公允價(jià)值計(jì)量在屬性和應(yīng)用上的困惑…………………………………………3
（4） 公允價(jià)值計(jì)量?jī)?yōu)缺點(diǎn)分析及對(duì)策………………………………………………4
（5） 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的真正創(chuàng)意………………………………………………………5
3、 公允價(jià)值會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用及其前景預(yù)測(cè)……………………………………………..6
（1） 公允價(jià)值會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀………………………………………………6
（2） 公允價(jià)值會(huì)計(jì)在我國(guó)的適應(yīng)性…………………………………………………7
（3） 公允價(jià)值會(huì)計(jì)在我國(guó)的未來(lái)走向………………………………………………8
4、 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的展望……………………………………………………………………..9
結(jié)束語(yǔ)………………………………………………………………………………………………10
參考文獻(xiàn)……………………………………………………………………………………………11
引 言
近年來(lái)，由于資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，信息技術(shù)的不斷進(jìn)步，新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，如不斷創(chuàng)新的金融工具，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性提出了挑戰(zhàn)。特別是伴隨著社會(huì)環(huán)境的變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨著許多缺乏可比的市場(chǎng)價(jià)格但又影響企業(yè)現(xiàn)在與未來(lái)的資源變動(dòng)的交易和事項(xiàng)，如何公允地計(jì)量它們的價(jià)值是各方必須考慮的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。為了解決所面臨的問(wèn)題，人們提出了公允價(jià)值會(huì)計(jì)這1新概念。隨著理論界對(duì)公允價(jià)值的研究越來(lái)越深入，人們對(duì)其理論基礎(chǔ)也越來(lái)越深刻，公允價(jià)值在新世紀(jì)及未來(lái)的會(huì)計(jì)計(jì)量中將顯得越來(lái)越重要，它的運(yùn)用在國(guó)外已成為1種趨勢(shì)。然而，在我國(guó)由于沒有完善的資本市場(chǎng)，許多要素市場(chǎng)和產(chǎn)品市場(chǎng)都很不發(fā)達(dá)，中介機(jī)構(gòu)的誠(chéng)信和專業(yè)水平尚有待提高，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的運(yùn)用受到阻礙，因此，加強(qiáng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論研究是我國(guó)會(huì)計(jì)理論界面臨的1個(gè)難題。筆者認(rèn)為，在緊隨國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)下，相關(guān)的會(huì)計(jì)理論與方法應(yīng)得到不斷的完善。
1、公允價(jià)值理論產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)背景
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是1個(gè)立足企業(yè)、面向市場(chǎng)、對(duì)外提供以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。面對(duì)復(fù)雜經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的強(qiáng)烈沖擊，會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)模式，要么被認(rèn)為具備了可靠性不具備相關(guān)性，要么被認(rèn)為具備了相關(guān)性不具備可靠性，使用效果都不理想。特別是在20世紀(jì)80年代以后，由于金融市場(chǎng)的發(fā)展，衍生金融工具的盛行，在某種程度上使用傳統(tǒng)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式毫無(wú)用武之地，這給現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度框架帶來(lái)了前所未有的壓力。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)框架在很大程度上基于所謂的“歷史成本會(huì)計(jì)”，它意味著資產(chǎn)負(fù)債表中每個(gè)項(xiàng)目原則上都按照購(gòu)買價(jià)或取得時(shí)的成本進(jìn)行確認(rèn)，這樣可能會(huì)影響外部相關(guān)者的利益與決策。正是在這種情況下，公允價(jià)值計(jì)量誕生了，代表事件有：1、20世紀(jì)70年代美國(guó)金融行業(yè)的利得交易以及始終以歷史成本計(jì)量某些金融資產(chǎn)的價(jià)值導(dǎo)致了金融危機(jī)，為緩解危機(jī)誕生了公允價(jià)值概念；2、20世紀(jì)90年代以來(lái)，金融衍生工具產(chǎn)品的大量產(chǎn)生以及隨之而來(lái)的金融風(fēng)險(xiǎn)，使得公允價(jià)值成為其唯1能夠被正式認(rèn)可的計(jì)量屬性。
2、公允價(jià)值會(huì)計(jì)的理論透視
（1） 公允價(jià)值的涵義與特點(diǎn)
對(duì)公允價(jià)值定義的表述，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的表述不盡相同，但都基于1種假定，即假定企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義來(lái)看，公允價(jià)值是指“在1項(xiàng)公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換1項(xiàng)資產(chǎn)或清償1項(xiàng)債務(wù)所使用的金額”，它實(shí)際上是1個(gè)很廣的概念范疇，而不僅僅是與其他計(jì)量屬性相并列的1個(gè)概念，可以說(shuō)它是其他屬性成立的1個(gè)基礎(chǔ)，即需要反映交易和事項(xiàng)內(nèi)含的公平、允當(dāng)?shù)膬r(jià)格，并同時(shí)兼具可靠、相關(guān)的信息質(zhì)量特征。2000年，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第7號(hào)概念公告中指出，公允價(jià)值是在當(dāng)前的非強(qiáng)迫的或非清算的交易中，自愿雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)（或負(fù)債）的買賣（或發(fā)生與清償）的價(jià)格。我國(guó)1998年頒布的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則第1次引入了公允價(jià)值概念，規(guī)定“公允價(jià)值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。上述定義雖然在具體表述上有所差異，但基本意思還是1致的，主要有兩層：第1，該金額是雙方都愿接受的公允交易的價(jià)格；第2，公允價(jià)值是價(jià)值計(jì)量，而不是成本計(jì)量。
為對(duì)其內(nèi)涵有1個(gè)更為全面的認(rèn)識(shí)，還須作進(jìn)1步的補(bǔ)充說(shuō)明：第1，雖然公允價(jià)值必須建立在公平交易的不受干擾的市場(chǎng)上才能產(chǎn)生，但是若無(wú)證據(jù)證明所進(jìn)行的交易是不公正的或非自愿的，市場(chǎng)交易價(jià)格即為公允價(jià)值；第2，計(jì)量客體的價(jià)值凡不是在公平交易的市場(chǎng)上達(dá)成的，而是由其他不同主體的主觀判斷形成的都不能視作公允價(jià)值；第3，在某些事項(xiàng)不存在實(shí)際交易的情況下，則可在市場(chǎng)上尋找相類似的交易價(jià)格作為其公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)；第4，有時(shí)在市場(chǎng)上也找尋不出相類似的交易價(jià)格，則必須在允當(dāng)、合理的基礎(chǔ)上進(jìn)行估計(jì)，除非市場(chǎng)上存在證據(jù)證明該估計(jì)是非確當(dāng)?shù)摹?BR> 正是由于公允價(jià)值是理智的雙方自愿達(dá)成的交換價(jià)格，其確定并不在于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，而在于雙方1致同意就會(huì)形成1個(gè)價(jià)值，故公允價(jià)值最適用于對(duì)金融工具尤其是期貨、期權(quán)、遠(yuǎn)期合約等衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利與義務(wù)的計(jì)量。
公允價(jià)值計(jì)量是1種與傳統(tǒng)歷史成本計(jì)量完全不同的1種計(jì)量屬性，它面向現(xiàn)在和未來(lái)。與歷史成本相比，公允價(jià)值具有如下特點(diǎn)：
1、 相關(guān)性。公允價(jià)值表現(xiàn)的是資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)在的市場(chǎng)價(jià)格或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，與歷史成本相比，它更具相關(guān)性。首先，公允價(jià)值能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，由于按歷史成本計(jì)量得出的會(huì)計(jì)信息要受多種經(jīng)濟(jì)因素的影響，而信息使用者在現(xiàn)時(shí)使用這些信息則是要對(duì)現(xiàn)在和未來(lái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，因此按歷史成本計(jì)量得出的信息就有可能由于其不相關(guān)而變得較不可靠。也就是說(shuō)，公允價(jià)值在決策者進(jìn)行決策時(shí)具有高度相關(guān)性。
2、 真實(shí)性。公允價(jià)值提供的是市場(chǎng)基礎(chǔ)的交易金額，它能夠有效地評(píng)判1項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，隨著時(shí)間的變動(dòng)，以公允價(jià)值計(jì)量能夠真實(shí)反映1定時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益或企業(yè)在清償債務(wù)時(shí)需要轉(zhuǎn)移的價(jià)格，因此，以公允價(jià)值計(jì)量能更真實(shí)地反映資產(chǎn)或負(fù)債，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能更好的理解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。
（2） 公允價(jià)值與歷史成本的矛盾統(tǒng)1
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