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建立前后一貫有中國特色的會計基本理論與方法體系
畢業(yè)論文
必須前后1貫，否則將嚴(yán)重其性。我國會計學(xué)界存在信息系統(tǒng)論和管理活動論兩大學(xué)派（以下簡稱“兩論”）�！皟烧摗遍L期相持，各自突出1種基本職能，不能前后1貫，背離了會計實際，有損其對會計實踐的指導(dǎo)作用。用系統(tǒng)的觀點進(jìn)行辯證，可有所發(fā)現(xiàn)，有所進(jìn)步。
1、會計基本理論必須前后1貫
（1）“兩論”結(jié)合，建立前后1貫的會計基礎(chǔ)理論體系
會計基礎(chǔ)理論體系包括：動因、對象、本質(zhì)（結(jié)構(gòu)）、職能、目標(biāo)等范疇。
１．會計與會計學(xué)。
２．環(huán)境與會計系統(tǒng)。會計是為適應(yīng)環(huán)境和管理的需要而產(chǎn)生和的。社會環(huán)境對其有重大影響。社會環(huán)境千差萬別，并不都與會計相關(guān)，即使與會計相關(guān)，其作用和影響也不1樣。會計、統(tǒng)計、審計的社會環(huán)境相同，其本質(zhì)和職能大不相同。應(yīng)當(dāng)充分重視社會環(huán)境的重大影響，深入會計系統(tǒng)的內(nèi)部矛盾。
３．會計職能與動因。會計職能是會計系統(tǒng)的外在行為，聯(lián)系會計系統(tǒng)與環(huán)境，體現(xiàn)會計環(huán)境包括會計主體及有關(guān)方面對會計的根本要求以及會計系統(tǒng)滿足這些要求的可能性，是需要與可能的統(tǒng)1。
會計為什么會形成兩種結(jié)構(gòu)、兩種本質(zhì)、兩種基本職能、兩種基本目標(biāo)呢？歸根結(jié)底，在于建立會計系統(tǒng)的客觀需求（或稱客觀必然性）。這里，首推節(jié)約勞動時間，它是會計產(chǎn)生和發(fā)展的基本動因。根據(jù)動因要求，既要核算勞動時間的消耗量和勞動成果，又要強化管理，促進(jìn)勞動時間的節(jié)約，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的提高，這樣就形成了會計的結(jié)構(gòu)、本質(zhì)、基本職能和基本目標(biāo)。動因反映社會環(huán)境對會計的需求，是環(huán)境需求與會計本質(zhì)、職能結(jié)合的統(tǒng)1與概括。基本動因是制約會計本質(zhì)、職能、目標(biāo)等“1切矛盾的胚芽”。以基本動因為邏輯起點，以基本職能為研究起點，建立前后1貫的會計基礎(chǔ)理論體系。
４．會計對象與會計對象要素。會計對象是價值運動，會計對象要素是會計對象的具體化，是會計對象的初步分類。會計對象要素是會計科目的分類概括。會計反映是對會計對象要素具體的確認(rèn)、記錄、報告與分析。會計控制是對會計對象要素具體內(nèi)容的規(guī)劃、調(diào)節(jié)、監(jiān)督與考評。
５．會計結(jié)構(gòu)與本質(zhì)。我國會計學(xué)界對什么決定本質(zhì)、什么表現(xiàn)本質(zhì)缺乏研究，從而影響對會計本質(zhì)取得共識。決定事物本質(zhì)和職能的是事物的結(jié)構(gòu)，是事物的內(nèi)在矛盾。兩者是看不見摸不著的。其外部表現(xiàn)是功能（職能）。功能表現(xiàn)結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)決定功能，功能是結(jié)構(gòu)和本質(zhì)的外部表現(xiàn)。通過基本職能研究結(jié)構(gòu)和本質(zhì)，不僅是系統(tǒng)理論的1般原理，也為會計理論研究所證明：通過反映職能，發(fā)現(xiàn)會計的信息處理結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)本質(zhì)；通過控制職能，發(fā)現(xiàn)會計的經(jīng)濟(jì)管理結(jié)構(gòu)和管理活動本質(zhì)。
信息系統(tǒng)論和管理活動論都反映了會計本質(zhì)，不應(yīng)各執(zhí)1詞，而應(yīng)將“兩論”科學(xué)地結(jié)合起來，以全面地反映會計本質(zhì)。職能內(nèi)顯結(jié)構(gòu)和本質(zhì)，外聯(lián)環(huán)境和對象。結(jié)構(gòu)和本質(zhì)決定職能，職能表現(xiàn)本質(zhì)和結(jié)構(gòu)。本質(zhì)和職能受環(huán)境影響，適應(yīng)環(huán)境需要，但其決定因素不是環(huán)境而是結(jié)構(gòu)——事物的內(nèi)部矛盾。外因通過內(nèi)因起作用。
６．會計目標(biāo)與作用。會計目標(biāo)是指導(dǎo)會計工作、評價會計準(zhǔn)則的指南，是會計系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的境地。在社會環(huán)境的影響下，職能是固有的、潛在的、相對穩(wěn)定的，目標(biāo)隨環(huán)境的變化按有關(guān)方面的需求而變化。沒有該項職能就不可能提出相應(yīng)的目標(biāo)，因而直接決定會計基本目標(biāo)的是會計的基本職能。葛家澍、余緒纓教授指出：職能是體現(xiàn)會計本質(zhì)的功能，而目標(biāo)則是……會計職能的具體化。
基本目標(biāo)為總目標(biāo)服務(wù)，受總目標(biāo)指導(dǎo)，力求實現(xiàn)總目標(biāo)。根據(jù)《會計法》第1條，會計的總目標(biāo)應(yīng)是：提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。目標(biāo)是應(yīng)當(dāng)達(dá)到的，作用是已經(jīng)達(dá)到的，從整體而言，會計目標(biāo)達(dá)到了，會計作用也就發(fā)揮了。兩者只是角度不同。
綜上所述，會計基礎(chǔ)理論體系簡略圖示如下：
在社會環(huán)境的影響下，在會計產(chǎn)生和發(fā)展的動因推動下，兩種結(jié)構(gòu)、兩種本質(zhì)、兩種基本職能、兩種基本目標(biāo)，相互聯(lián)系，前后1貫。按照質(zhì)量要求，作用于會計對象，實現(xiàn)會計總目標(biāo)。信息系統(tǒng)論與管理活動論結(jié)合是會計基礎(chǔ)理論體系實現(xiàn)前后1貫的關(guān)鍵。
（2）以會計目標(biāo)為起點，建立統(tǒng)1會計制度理論框架
統(tǒng)1會計制度理論框架（或稱財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)），是財務(wù)會計理論中最實用的1個部分，是用以指導(dǎo)和評價包括會計準(zhǔn)則、會計制度在內(nèi)的統(tǒng)1會計制度的理論體系。在社會環(huán)境的影響下，統(tǒng)1會計制度理論框架包括會計目標(biāo)、基本前提、會計原則、質(zhì)量特征以及會計對象要素的確認(rèn)、計量、記錄、報告等。
統(tǒng)1會計制度理論框架以會計目標(biāo)為起點，提供真實信息與強化經(jīng)濟(jì)管理并舉，包括對會計規(guī)范、會計和會計工作的豐富的指導(dǎo)思想和原則。統(tǒng)1會計制度理論框架上承會計基礎(chǔ)理論體系，下導(dǎo)會計規(guī)范與核算方法理論和會計工作，是兩者的中介，構(gòu)成前后1貫、邏輯嚴(yán)密的理論體系。
（3）以會計對象為基礎(chǔ)，建立會計規(guī)范與核算方法理論體系
會計對象是會計核算和控制的客體，是統(tǒng)1會計制度、會計方法規(guī)范、核算、控制的內(nèi)容，也是會計科學(xué)賴以建立的客觀基礎(chǔ)之1。會計理論和會計方法與其對象存在著相似關(guān)系，所以我們研究會計規(guī)范與核算方法理論都必須從其原型——會計對象出發(fā)，把會計規(guī)范與核算方法理論建筑在會計對象的基礎(chǔ)上。
１．會計規(guī)范。我國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則都分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次�；緶�(zhǔn)則對會計準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu)和基本要求作出規(guī)定，大體分為兩部分：1是會計核算的基本前提和1般原則，包括信息質(zhì)量要求和確認(rèn)、計量、記錄的原則；2是會計對象要素準(zhǔn)則，分別就會計對象要素的確認(rèn)、計量、記錄、報告作出原則性規(guī)定。具體準(zhǔn)則根據(jù)會計對象要素的業(yè)務(wù)特征分別制定。它們都以會計基礎(chǔ)理論為指導(dǎo)，從價值運動的實際出發(fā)，對價值運動核算和控制的1般原則和具體規(guī)范分別作出規(guī)定。
２．復(fù)式記賬原理。復(fù)式記賬為什么記錄對應(yīng)雙方？為什么有借必有貸、借貸必相等？流行的平衡理論并不能說明。復(fù)式記賬是反映和控制價值運動的。價值運動有運動（動態(tài)）和平衡（靜態(tài)）兩種狀態(tài)，總是由1種價值轉(zhuǎn)化為另1種價值，前者表現(xiàn)為來歷，后者表現(xiàn)為去處，來歷和去處是矛盾的統(tǒng)1。對每1次價值運動（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）的來歷、去處在對應(yīng)賬戶的貸方、借方等額記錄，就是借貸記賬法。它既反映來歷向去處轉(zhuǎn)化的動態(tài)，又反映來歷等于去處的靜態(tài)，從而全面反映會計對象矛盾運動的兩種狀態(tài)。
３．賬戶設(shè)置和記錄原理。賬戶設(shè)置在什么地方？為什么賬戶發(fā)生額都設(shè)置對立雙方？為什么借方記錄資產(chǎn)增加、權(quán)益減少，貸方記錄則反之？為了全面地核算和控制價值運動，賬戶設(shè)置在兩類互相聯(lián)系、方向相反的價值運動的聯(lián)結(jié)處。
價值運動有來歷、去處，價值變化有增加、減少，兩種方式是辯證的統(tǒng)1。所以，賬戶發(fā)生額必須設(shè)置對立雙方，既反映價值運動的動態(tài)，又反映價值量的增減，余額反映每種價值變化的結(jié)果。借方和貸方是對立的記賬符號，各有3種科學(xué)的含義：
①價值運動的方向：借方反映價值運動到哪里去，貸方反映從哪里來。
②價值的量變：借方記錄資產(chǎn)和費用增加，負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤和收入減少；貸方記錄則反之。
③余額方向反映賬戶的性質(zhì)：余額若在借方是資產(chǎn)和費用類賬戶，余額若在貸方是負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤和收入類賬戶。
上述①、②均指發(fā)生額。從價值總體看，各賬戶貸方余額和借方余額分別表示價值總體矛盾運動的來歷和去處。
４．會計報表原理。會計報表對價值運動的反映是豐富而全面的。就資產(chǎn)負(fù)債表而言，“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”，從某1時點來說，反映價值運動的靜態(tài)，不同時期的資產(chǎn)負(fù)債表聯(lián)系起來，又能以動態(tài)數(shù)列反映價值運動的動態(tài)。再如流動資金周轉(zhuǎn)率表，資金占用額是靜態(tài)指標(biāo)，周轉(zhuǎn)額則是動態(tài)指標(biāo)，周轉(zhuǎn)率以及該表顯然是靜態(tài)和動態(tài)的結(jié)合。它們都反映“又動又不動”的狀態(tài)。
2、我國基本應(yīng)有特色
（1）主要國家的會計各有特色
國家特色，是在本國特殊環(huán)境中，經(jīng)過刻苦努力，不斷提高、創(chuàng)新，主要由本國會計學(xué)界開發(fā)的、比較的、適合本國實際情況的會計理論與。各主要國家的會計各有其特色。特色不僅存在于制度不同的國家，還存在于社會制度相同的國家。會計國際化或會計的國際慣例，主要是指確認(rèn)、計量、記錄和報告的，至于形式，可因國家而異，不1定強求統(tǒng)1。
特色指個性，體現(xiàn)矛盾的特殊性。特色是本國的創(chuàng)舉，經(jīng)過長期實踐、探索、比較，逐步。擴(kuò)大適用范圍，增強共性，形成慣例，為多數(shù)國家所公認(rèn)、共有。那時，這種特色就不能稱為特色了。
（2）會計特色的必然性
各國會計產(chǎn)生于各自的社會環(huán)境，有其傳統(tǒng)。各國會計在本國社會環(huán)境里，經(jīng)過本國會計理論界和實際工作者共同努力，刻苦鉆研，長期實踐，不斷成長、發(fā)展，必然形成本國的會計特色。我國先進(jìn)會計工作者1直有參與管理，為領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)參謀、當(dāng)助手的經(jīng)驗和傳統(tǒng)。在馬克思主義指導(dǎo)下，理論界形成兩種基本職能論，并成為統(tǒng)1的認(rèn)識。兩種基本職能論顯然有別于美國的1種基本職能論。它是巨大的突破，有鮮明的特色和重大作用：
①有利于全面指導(dǎo)會計實踐；②有利于制定會計基本目標(biāo)和總目標(biāo)；③有利于科學(xué)地認(rèn)識會計本質(zhì)；④有利于會計產(chǎn)生和發(fā)展的基本動因；⑤有利于建立前后1貫有中國特色的科學(xué)的會計基礎(chǔ)理論體系。
創(chuàng)立具有中國特色的會計理論與方法體系，既是理論建設(shè)基礎(chǔ)又是指導(dǎo)方針。它指導(dǎo)我國會計界人士理論與實踐結(jié)合，努力提高會計工作水平，經(jīng)驗，并將其提升成系統(tǒng)的理論，進(jìn)1步指導(dǎo)會計實踐。?
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