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淺談注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避措施論文
近些年來，注冊會計(jì)師涉及經(jīng)濟(jì)案件的情況時(shí)有發(fā)生，在對社會產(chǎn)生巨大反響的同時(shí)，也從側(cè)面說明了會計(jì)師事務(wù)的問題所在，在行業(yè)改革進(jìn)一步發(fā)展的同時(shí)，保持對上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識是十分關(guān)鍵的。
一、 我國注冊會計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因
（一） 會計(jì)師事務(wù)所及其注冊會計(jì)師自身的原因而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1、 注冊會計(jì)師道德滑坡導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。作為市場監(jiān)管重要環(huán)節(jié)的直接負(fù)責(zé)人，注冊會計(jì)師應(yīng)對正視自己的責(zé)任，嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，運(yùn)用合理的方式開展公正、客觀、有效的審計(jì)工作并提出意見。然而在新的市場環(huán)境下，面對外部競爭阻力與內(nèi)部利益誘惑，不少會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師迷失了方向，喪失原則，做出虛假報(bào)告，甚至與上市公司合伙進(jìn)行舞弊，這種喪失道德的不負(fù)責(zé)行為造成了審計(jì)的失敗。
2、 不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牟僮餍袨樵斐蓪徲?jì)問題。注冊會計(jì)師不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}在行業(yè)內(nèi)部已是十分常見，由此造成的風(fēng)險(xiǎn)更是數(shù)不勝數(shù)。由于當(dāng)前我國國內(nèi)注冊會計(jì)師數(shù)量有限，相關(guān)的審計(jì)單位又在不斷增多，缺乏人力資源的情況非常常見。加上行業(yè)內(nèi)部不正當(dāng)與不合理的競爭存在，會計(jì)師并不能投入足夠精力和時(shí)間進(jìn)入審計(jì)工作，脫離實(shí)際從而造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
（二） 審計(jì)成本、費(fèi)用等對審計(jì)工作帶來的困難。在新的市場環(huán)境下，會計(jì)事務(wù)所本身面臨的問題十分多源，作為自負(fù)盈虧的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體，行業(yè)內(nèi)部的競爭不可避免，其取證審計(jì)工作難免不受影響。對于人力、物力、財(cái)力等因素的考察成為重要衡量。盡管細(xì)致的審計(jì)會降低風(fēng)險(xiǎn)，但升高的成本往往成了重要阻礙因素。與此類似，作業(yè)時(shí)間、作業(yè)量等也成了重點(diǎn)的抑制對象，這種對必要因素的限制成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加的重要誘因。
（三） 外部執(zhí)業(yè)環(huán)境造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不可否認(rèn)外部執(zhí)業(yè)環(huán)境對我國注冊會計(jì)師的審計(jì)有著十分關(guān)鍵的影響。體制改革成為造成會計(jì)問題的重要推手，由于當(dāng)下原有國有企業(yè)改制成為大型上市股份有限公司成為了企業(yè)體制改革的主流，會計(jì)信息的包裝行為應(yīng)運(yùn)而生，相應(yīng)的隱患也就此埋下，它們對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生了極大的影響。這種風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)際的經(jīng)營中十分常見，上世紀(jì)九十年代后陸續(xù)出現(xiàn)的審計(jì)失敗案件，相當(dāng)一部分的原因出自于此。當(dāng)然這其中也存在一些其他因素，包括經(jīng)營者落后的管理理念、誠信與道德素養(yǎng)的缺失等，部分企業(yè)人為此制作虛假會計(jì)信息加劇了審計(jì)危機(jī)的擴(kuò)大。
�。ㄋ模� 電算化系統(tǒng)本身的漏洞弊端增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)下的會計(jì)工作中，電算化系統(tǒng)得到了廣泛的應(yīng)用。人們在得益于其高效的同時(shí)，對于其所帶來的潛在風(fēng)險(xiǎn)卻往往認(rèn)識有限。主要表現(xiàn)如下：可視性的下降在此之中表現(xiàn)明顯，在計(jì)算機(jī)的相關(guān)處理中，紙質(zhì)信息成為了只有機(jī)器方可識別的詞性介質(zhì)代碼。與此同時(shí)這些代碼僅僅職位會計(jì)工作人員所提供，對于審計(jì)人員來說無疑被代碼所阻隔，得不到可視性線索。會計(jì)電算化系統(tǒng)具有獨(dú)特的復(fù)雜處理能力與高度的保密功能，直接造成了審計(jì)人員取證的困難，大大增加了相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種電算化的系統(tǒng)變革無疑是增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的又一大重要原因。直接帶來的表現(xiàn)就是對目質(zhì)量監(jiān)督檢查難度的加大。
二、 防范注冊會計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)的對于措施
針對上述風(fēng)險(xiǎn)的原因分析，采取對應(yīng)的防范措施進(jìn)行積極的防范對于審計(jì)工作來說是重要的。
�。ㄒ唬� 提高對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識和防范意識。行業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性要求審計(jì)人員必須具備相應(yīng)的覺悟認(rèn)識和防范風(fēng)險(xiǎn)意識。相應(yīng)人員必須按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)保障工作上嚴(yán)謹(jǐn)，注重履行相應(yīng)的責(zé)任，分清與企業(yè)會計(jì)、注冊會計(jì)師等的職責(zé)分配。在與客戶業(yè)務(wù)約定書時(shí)要注重對相關(guān)問題的考察，對于任意擴(kuò)注冊會計(jì)師責(zé)任的訴訟行為要予以堅(jiān)決回?fù)簟Ｔ诮邮芸蛻粑兄�，要全面、客觀的對客戶管理層進(jìn)行相應(yīng)的品格評估，對委托單位的進(jìn)行深入透徹的摸底了解，盡可能與正值的客戶合作。引入評價(jià)程序。在面對具體審計(jì)工作時(shí)。由于審計(jì)助理人員同樣發(fā)揮著十分重要的作用，所以在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，加強(qiáng)對審計(jì)助理人員的培養(yǎng)也成了是分關(guān)鍵的步驟，要盡可能提高他們的素質(zhì)，還要在實(shí)際操作中實(shí)行有效的監(jiān)管指導(dǎo)。
�。ǘ� 提高從業(yè)人員自身的素養(yǎng)
1、 著重提高注冊會計(jì)師的道德修養(yǎng)在審計(jì)工作中有著十分重要的意義。我國審計(jì)質(zhì)量不高，注冊會計(jì)師自身素養(yǎng)缺失成為重要原因，各類舞弊案件時(shí)有發(fā)生。早在2001年，面對國際審計(jì)署的審計(jì)業(yè)績檢查，16家上市公司中有14家出現(xiàn)了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，各類虛假信息和審計(jì)問題層出不窮，嚴(yán)重影響二級市場股民對上市公司業(yè)績的判斷。
2、 審計(jì)工作中會計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平也是十分關(guān)鍵的。在新的經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境下，國家化與信息化的跨越式發(fā)展對有關(guān)從業(yè)人員提出了新的要求。在上世紀(jì)八九十年之際，電子計(jì)算機(jī)、傳真機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)共同造就了電子商務(wù)界的重大變革。面對這一新情況，注冊會計(jì)師往往要主動學(xué)習(xí)新技術(shù)、新觀念，掌握新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，通過計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助自身提高相應(yīng)的執(zhí)業(yè)素養(yǎng)。
（三） 審計(jì)程序環(huán)節(jié)抑制風(fēng)險(xiǎn)。對于審計(jì)環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)該事先完成對審計(jì)計(jì)劃階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估。制作合理可靠的風(fēng)險(xiǎn)模型，將可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)單位的行為舉動相結(jié)合對待。對于重要的參與人員進(jìn)行嚴(yán)格的審查評估，通過檢查來將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)抑制在一個(gè)較為合理的水平。
�。ㄋ模� 改善審計(jì)環(huán)境
1、制定相應(yīng)的行為準(zhǔn)則，規(guī)范相應(yīng)的執(zhí)業(yè)行為。相關(guān)的規(guī)定根據(jù)中國注冊師協(xié)會制定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)敦促有關(guān)行業(yè)的從業(yè)人員嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，對不完善和不合理之處進(jìn)行及時(shí)有效的修正從而規(guī)范審計(jì)工作的正常合理開展，同時(shí)防止公訴事件。
2、建立嚴(yán)格的審查制度和懲戒體系。相關(guān)的注冊師協(xié)會應(yīng)當(dāng)建立及時(shí)的定期抽查，同時(shí)要求各機(jī)構(gòu)之間完善互查體系。當(dāng)出現(xiàn)違章事務(wù)所時(shí)必須做到從嚴(yán)處理，嚴(yán)肅認(rèn)真對待審計(jì)問題。相應(yīng)的，相關(guān)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)自覺主動地接受教育和檢查，從而在提升自身素質(zhì)的同時(shí)保障審計(jì)工作的質(zhì)量。
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