德國經(jīng)典會計(jì)理論之一論文
一、睜?wèi)B(tài)會計(jì)的理論核心
靜態(tài)會計(jì)將會計(jì)的內(nèi)容看作是存量,而不是動(dòng)量資產(chǎn)”和“資本’’用來表示存量。其會計(jì)目的是在緒帳日確定資產(chǎn)和負(fù)債，并將資產(chǎn)和資本項(xiàng)目相對照,還包括確定“自有資本”(凈資產(chǎn)）的余額。通過比較兩個(gè)不同的結(jié)帳日的凈資產(chǎn)，可以將凈資產(chǎn)算作損益。從靜態(tài)看,利潤的確定是資產(chǎn)確定所必然發(fā)生的副產(chǎn)品：利潤解釋為凈資產(chǎn)的增長。由此可見,靜態(tài)會計(jì)具有正確確定資產(chǎn)和利潤的雙重目的。
靜態(tài)會計(jì)的核心原理是:要正確確定利潤，必須正確確定資產(chǎn)。既然利潤解釋為凈資產(chǎn)的增長，那么正確的利潤確定自然要求正確確定資產(chǎn);資產(chǎn)確認(rèn)上的差錯(cuò)必然會引起利潤確定的差錯(cuò)。因此,資產(chǎn)計(jì)價(jià)從而資產(chǎn)負(fù)債表是難態(tài)會計(jì)的重心。
靜態(tài)會計(jì)又分為兩種不同的觀點(diǎn)。破產(chǎn)淸算靜態(tài)會計(jì)要求在企業(yè)破產(chǎn)清算的假定下確定資產(chǎn),相反,持續(xù)經(jīng)營靜態(tài)會計(jì)則堅(jiān)持以企業(yè)的'持續(xù)經(jīng)營作為資產(chǎn)確定的假設(shè)。用破產(chǎn)淸算為假定得到的資產(chǎn)是一個(gè)純粹的債權(quán)人可得資產(chǎn),破產(chǎn)資產(chǎn)指的是在企業(yè)破產(chǎn)時(shí)可用于滿足債權(quán)人的數(shù)額(破產(chǎn)總資產(chǎn)h將破產(chǎn)總資產(chǎn)減去破產(chǎn)負(fù)債,就是破產(chǎn)凈資產(chǎn)。西蒙反對當(dāng)時(shí)雖不占主導(dǎo)地位但卻頗有市場的破產(chǎn)情算靜態(tài)會什,主張持續(xù)經(jīng)營靜態(tài)會計(jì)。他認(rèn)為，經(jīng)營者?在年終結(jié)帳時(shí)關(guān)注的并非企業(yè)對其儐權(quán)人的資產(chǎn)價(jià)值,而是企業(yè)對他的價(jià)值是什么,即經(jīng)營者資產(chǎn)。因此，在年終結(jié)帳時(shí),不能從虛擬的企業(yè)破產(chǎn)出發(fā)，只要企業(yè)持續(xù)經(jīng)營構(gòu)成了一個(gè)現(xiàn)實(shí)的假設(shè)，那么持續(xù)經(jīng)營就應(yīng)當(dāng)成為資產(chǎn)確定的合理基礎(chǔ)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)迄今仍是一個(gè)重要的會計(jì)假設(shè),貫穿于資產(chǎn)計(jì)價(jià)和利海確定的全過程。只有在企業(yè)破產(chǎn)、解散時(shí)，才需要編制破產(chǎn)淸算資產(chǎn)負(fù)債表。
二、靜態(tài)會計(jì)的基本原則
(一)資產(chǎn)確認(rèn)原則
靜態(tài)會計(jì)的主張者運(yùn)用“收益資本化價(jià)值”的概念來闡述資產(chǎn)確認(rèn)的何題,他們認(rèn)為，持續(xù)經(jīng)營資產(chǎn)可以反映?個(gè)企業(yè)，它通過整個(gè)企業(yè)的潛在價(jià)格確定4這個(gè)潛在價(jià)格原則上表示在購入整個(gè)企業(yè)時(shí)所支付的數(shù)額稱為“企業(yè)價(jià)值”。企業(yè)價(jià)值取決于企業(yè)預(yù)期的凈收益i將來的士收益是企業(yè)能從市場上得到補(bǔ)償?shù)膬r(jià)格，所以人們還稱之為企業(yè)的“收益資本化價(jià)值”。因此，基本上所有能預(yù)期帶來收益價(jià)值(對將來收益產(chǎn)生積極影響)的項(xiàng)目都是資產(chǎn)。資產(chǎn)可看作所提供的正的收益資本化價(jià)值，能在將來帶來凈收益。
但是,西蒙幾乎沒有從原則上來研究在持續(xù)經(jīng)營靜態(tài)會計(jì)體系中何者作為資產(chǎn)項(xiàng)目的問題。他認(rèn)為，資產(chǎn)項(xiàng)目首先是移動(dòng)的和不可移動(dòng)的實(shí)物項(xiàng)目，但非實(shí)物的對象也構(gòu)成了資產(chǎn)。在非實(shí)物項(xiàng)目中西蒙劃分為“權(quán)利和純經(jīng)濟(jì)品”，除債權(quán)外,權(quán)利只有在其有償取得時(shí)方可確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。例如，一家公司不花成本取得了特許權(quán)，那么就不能考慮將其列入資產(chǎn)負(fù)債表。相反，一項(xiàng)權(quán)利是購取還是自創(chuàng)對其是否確認(rèn)為資產(chǎn)無關(guān).?從第三者購入的一項(xiàng)專利如同自己申報(bào)登記的專利一樣記作資產(chǎn)。純經(jīng)濟(jì)品在自創(chuàng)時(shí)可以不記作資產(chǎn)，從第三者購得時(shí),其資產(chǎn)化當(dāng)然沒有障礙，因?yàn)橹苯油ㄟ^購買，這一純經(jīng)濟(jì)品的可轉(zhuǎn)讓性巳得到證實(shí)�！叭绻患夜举忂M(jìn)了一項(xiàng)未受保護(hù)的技術(shù)決竅，就可將其資產(chǎn)化;如果是自己發(fā)明的,則不許列入資產(chǎn)負(fù)債表。”因此,純經(jīng)濟(jì)品必須是有償取得的具體客體，才可確認(rèn)為資產(chǎn)。
在解決資產(chǎn)確認(rèn)問題時(shí),西蒙完全能夠從簡單化和客觀性的權(quán)衡中加以推導(dǎo)。經(jīng)營者并不能逐項(xiàng)測試各個(gè)項(xiàng)目是否對收益有影響，從而確認(rèn)能否資產(chǎn)化。因此,西蒙對收益能力的會計(jì)確認(rèn)作了如下假定：
�。�1)實(shí)物項(xiàng)目始終是資產(chǎn),也就是它們始終有收益能力；
�。�2)對債權(quán)而言，也是如此,而對其它權(quán)利，則僅僅在為此發(fā)生費(fèi)用時(shí)記為資產(chǎn)；
�。�3)純經(jīng)濟(jì)品（如客戶關(guān)系）的資產(chǎn)確認(rèn)條件非常嚴(yán)格,其資產(chǎn)化以一個(gè)具體客體的有償取得為前提。
西蒙已經(jīng)認(rèn)識到劃淸計(jì)算期的項(xiàng)目，他稱為“預(yù)計(jì)項(xiàng)目”或“暫時(shí)計(jì)算”。有必要設(shè)置預(yù)計(jì)借項(xiàng)來反映編表曰前所發(fā)生的支出，那些在經(jīng)濟(jì)上與可預(yù)期的將來報(bào)酬抿聯(lián)系的開支可視作來年的費(fèi)用，這種開支如“預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)”和“預(yù)付利息”。
“可預(yù)期的將來報(bào)酬”這一借項(xiàng)特征表明，西蒙想限制費(fèi)用的范圍：只有這樣的開支才能被歸入劃清計(jì)算期的借項(xiàng),這種開支在將來有相應(yīng)的報(bào)酬,也可以理解為會計(jì)個(gè)體的一項(xiàng)權(quán)利。
(二)權(quán)益確認(rèn)原則
如同資產(chǎn)確認(rèn)一樣,靜態(tài)會計(jì)主張者認(rèn)為，除了“自有資本”項(xiàng)目之外,其余貸項(xiàng)反映著負(fù)的收益價(jià)值構(gòu)成。“對收益產(chǎn)生負(fù)影響”的項(xiàng)目要記作負(fù)債負(fù)債是符號相反的資產(chǎn)”。在權(quán)益理論上西蒙無疑沒有在基本思想上傾注過多的筆墨,在這里,同樣要將客觀性和簡單化置于重要地位。
西蒙從法律義務(wù)上考察了自有資本以外的權(quán)益特征。他將權(quán)益劃分為自有資本(含準(zhǔn)備華金)和法意義上的負(fù)債。援引“自保”的例子說明了“準(zhǔn)備基金H“負(fù)債”的區(qū)別:某些經(jīng)營者拒絕在保險(xiǎn)公司投保以分散風(fēng)險(xiǎn)》他們甘愿自冒風(fēng)險(xiǎn)，因此就旁置了二筆保險(xiǎn)金。在西蒙看來,它在會計(jì)法上涉及到提存一筆準(zhǔn)備基金(屬自由準(zhǔn)備金的性質(zhì)廣自保基金”決不是公司的負(fù)債,因?yàn)榉刹⒉粡?qiáng)制公司提存自保準(zhǔn)備金。所以負(fù)憤是一項(xiàng)必須支付的法律義務(wù)。
西蒙已經(jīng)認(rèn)識到待決業(yè)務(wù)可能引起的損失。如果支出和報(bào)酬對等,那么“現(xiàn)有的契約“當(dāng)然是不能在會計(jì)上加以反映的：在J899年12月31日的資產(chǎn)負(fù)憤表中，對于1900年才支付的職工工資是毋需記作負(fù)債的，因?yàn)橹挥挟?dāng)經(jīng)營者在將來得到報(bào)酬(職工的勞動(dòng)行為)時(shí)，他才需要支付這些工資,在這里未發(fā)生的報(bào)酬和義務(wù)是對等的。但在預(yù)見待決業(yè)務(wù)有損失時(shí)，則另當(dāng)它論了。如一家棉紡廠訂購了100個(gè)貨幣單位的棉花，尚未發(fā)生供貨行為;在編表日其現(xiàn)行價(jià)值跌至80個(gè)貨幣單位，那么就有必要將未實(shí)現(xiàn)的損失(20個(gè)貨幣單位)記作負(fù)憤，其原因在于，存在著一個(gè)支出義務(wù)（100個(gè)貨幣單位）,但與此相對照的是在編表日只有80個(gè)貨幣單位的棉花。
有些未履行的義務(wù)屬于劃清計(jì)算期的貸項(xiàng),西蒙稱為“預(yù)計(jì)貸項(xiàng)”,它涉及到編表日所發(fā)生的收入,但這項(xiàng)收入又屬下一個(gè)竿度，因?yàn)樵诰幈砣罩蠼?jīng)營者才給以“回報(bào)”。這同樣適用于商品供應(yīng)預(yù)收款;預(yù)收貨款要記作負(fù)債,是由于經(jīng)營者負(fù)有供應(yīng)商品的法律義務(wù)。
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