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淺談成本會計的完善與發(fā)展的優(yōu)秀論文
成本會計的發(fā)展為會計工作指明了方向。市場經(jīng)濟的發(fā)展使得當前成本會計不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要我們必須提高完善成本會計的重視,下面我們就從幾個方面說明成本會計的完善。
1.建立成本會計的假設(shè)問題
1.1成本對象假設(shè)。成本會計自從形成以來就是以費用作為對象主要是對企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過程中的耗費和分配為企業(yè)的科學決策、發(fā)展目標的設(shè)定提供一定的借鑒,當然成本會計也包含一部分基本會計工作,雖然從本質(zhì)上來看成本會計和一般會計的工作差不多j旦是成本會計的目標則是用于經(jīng)濟發(fā)展的資金運轉(zhuǎn),特別是針對企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)情況。實現(xiàn)科學的成本會計,不僅能夠幫助企業(yè)更好地進行資金周轉(zhuǎn)還能夠幫助企業(yè)制定科學的企業(yè)目標。企業(yè)通過成本會計能夠獲得更多的經(jīng)濟決策信息。成本會計的主要對象是費用,但是也可以針對某一項經(jīng)濟活動、某個單位、某個部門等從中我們也可以看出成本會計師具有一定層次性的。
1.2公平分配假設(shè)。市場經(jīng)濟使講求公平分配的原則這在成本會計工作也有體現(xiàn)。正因為成本會計具有層次性。也就是說當出現(xiàn)成本會計需要的資料和費用的使用者不同的時候費用的歸宿問題就需要在不同層次之間進行轉(zhuǎn)移。在計算某個費用的使用情況時,就需要把費用落實到具體的產(chǎn)品上�？傊^的公平分配指的就是費用必須和實際使用情況相吻合。
2.成本會計一些基本概念的界定問題
準確界定支出、費用、生產(chǎn)費用、成本及成本會計對象等基本概念是完善和發(fā)展成本會計的另一項重要內(nèi)容�，F(xiàn)行成本會計對這些基本概念界定不清同一概念在不同場合的內(nèi)涵和外延不同其互相關(guān)系不明確成本會計對象的表述既不統(tǒng)一又欠科學。支出應(yīng)是企業(yè)資產(chǎn)的流出是一個會計主體與外界發(fā)生的一種交換關(guān)系,它屬于收付實現(xiàn)制的概念。支出應(yīng)具有下列基本特征：1)支出的發(fā)生必然伴隨著資產(chǎn)的減少2)是會計主體與外部發(fā)生的一種交換關(guān)系3)是可以用貨幣計量的,4)其計量是以實際發(fā)生為標準的。而費用則是和收入相對應(yīng)的概念,是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)發(fā)生的為了組織和管理生產(chǎn)或是為了制造產(chǎn)品、或為了銷售產(chǎn)品、或為了獲得其它收入而發(fā)生的耗費。這種耗費要和收入相配比以營業(yè)收入來抵充至于成本馬克思認為是商品生產(chǎn)中耗費的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)這是成本理論的基礎(chǔ),它揭示了成本在經(jīng)濟學意義上的內(nèi)涵然而在知識經(jīng)濟時代由于生產(chǎn)環(huán)節(jié)重要性的下降成本中知識含量的逐步增加產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)已發(fā)生了重大變化有研究表明產(chǎn)品的服務(wù)成本在整個成本中的比例已相當大因此傳統(tǒng)的成本概念難以全面界定和計量更廣義的企業(yè)資源耗費,也越來越不能滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。在知識經(jīng)濟時代企業(yè)的價值形態(tài)遠遠超出了人、財、物的范疇成本也不在僅是財、物、人力的耗費成本應(yīng)定義為企業(yè)為特定目的而發(fā)生的資源耗費。它揭示了成本在會計學意義上的內(nèi)涵。按照這一定義產(chǎn)品成本應(yīng)是產(chǎn)品從研究開發(fā)到售后服務(wù)整個過程所付出的代價只有這樣才能使成本會計系統(tǒng)的運行過程與經(jīng)濟運行主體的全過程相適應(yīng)才能提供準確的成本信息。
3.成本構(gòu)成要素及成本計算模式和方法的問題
成本是由各個“費用''要素的轉(zhuǎn)移分配如何選擇一個恰當?shù)臉藴蕬?yīng)是完善和發(fā)展成本會計的又一項重要內(nèi)容�，F(xiàn)行成本會計對“費用''的反映至少有三個方面的問題首先,不能反映企業(yè)產(chǎn)品的全部成本,也不能反映成本的經(jīng)濟內(nèi)容其次生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類的含義不明確現(xiàn)行成本項目也不能真正體現(xiàn)出經(jīng)濟用途。因為“直接''或“間接''只是人們按成本計算對象J安成本要素匯總各項費用的一項核算技術(shù)工作問題。最后莊于制造費用、管理費用、銷售費用在成本中的比例不斷攀升且各項目中均包含了不同性質(zhì)和內(nèi)容的開支顯然采用任何一個標準去分配制造費用都不可能符合公平分配假定而將管理費用和銷售費用直接計入當期損益也不完全合理按現(xiàn)行作法必然使成本信息嚴重失真從而使企業(yè)管理者的管理舉措和生產(chǎn)策略帶有很大的盲目性。應(yīng)該結(jié)合資金的性質(zhì)和增加成本項目。
4.傳統(tǒng)成本計算在現(xiàn)代環(huán)境下的局限問題
自從改革開放以來我國工業(yè)得到了很快的發(fā)展。企業(yè)經(jīng)營的目標是為了獲得更加的經(jīng)濟效益。企業(yè)在生產(chǎn)的過程中為了能夠提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低成本最大限度的滿足消費者的要求通常都采用即時生產(chǎn)的管理模式。計算機技術(shù)在管理模式中的應(yīng)用更促進了企業(yè)成本會計的發(fā)展。當前制造企業(yè)的發(fā)展特點是低成本、快產(chǎn)出、高質(zhì)量的產(chǎn)品等企業(yè)為了使自身具備這些特征開始把注意力轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品設(shè)計、提高工藝上來。這就需要企業(yè)的管理層通過收集一些成本會計信息來幫助對企業(yè)發(fā)展情況有更深入的了解進而制定出更加科學的發(fā)展目標。在企業(yè)發(fā)展的過程中否獲得需要的成本信息直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展情況。傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本信息對于以直接人工和材料作為生產(chǎn)要素的企業(yè)具有一定的作用但是隨著企業(yè)發(fā)展環(huán)境的不斷變化企業(yè)的成本構(gòu)成也會隨之發(fā)生改變,傳統(tǒng)的成本信息已經(jīng)不能夠適應(yīng)當前企業(yè)的發(fā)展。這種不適應(yīng)主要從兩個方面體現(xiàn)出來。
一方面,傳統(tǒng)的成本會計統(tǒng)計數(shù)據(jù)主要依靠產(chǎn)出量最常采用的方式是單一的間接成本分配率,也就是說統(tǒng)計出間接成本然后分配到產(chǎn)品或服務(wù)中這種系統(tǒng)成立的基本前提是產(chǎn)品或者服務(wù)從間接成本所獲得的好處能夠和間接成本的基礎(chǔ)成比例。例如,一個產(chǎn)品所包含的人工成本越多那么它應(yīng)該負責更多的間接成本。但是通過實踐經(jīng)驗我們可以發(fā)現(xiàn)以直接人工作為間接成本考慮對象有意夸大了那些以高人工才能生產(chǎn)的產(chǎn)品和服務(wù)的成本,相反,也縮小了那些高其他費用的產(chǎn)品的成本除此之外還有很多資源和產(chǎn)品的生產(chǎn)沒有直接關(guān)系例如材料操作、交易等。所以傳統(tǒng)的成本信息會把那些支持性的資源直接分配給產(chǎn)品這就很容易造成產(chǎn)品成本遭到歪曲響到企業(yè)的正常發(fā)展。
另一方面著生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展和市場需求量不斷變化成本會計構(gòu)成和產(chǎn)品的多樣化更進一步加劇了傳統(tǒng)成本會計給產(chǎn)品造成的歪曲。在過去我國最主要的生產(chǎn)方式是勞動密集型人工費用占總成本的最高位置這就使傳統(tǒng)成本會計的核算主要是人工成本這在當時的發(fā)展情況下起到了很有效的作用但是隨著技術(shù)密集型生產(chǎn)的發(fā)展人工費用越來越低其他費用逐漸升高而且已經(jīng)超過了人工成本。除此之外傳統(tǒng)成本會計的弊端對那些生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)來說危害更深因為不同的產(chǎn)品消耗的資源也是不同的所以計算起來也不一樣隨著產(chǎn)品多樣化的發(fā)展企業(yè)所消耗的支持性資源就更多從長遠角度來說這種傳統(tǒng)成本計算方式對經(jīng)濟的發(fā)展是十分不利的。
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