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分析工會(huì)會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀論文
一、總則與一般原則方面
1.總則中第一條“根據(jù)…行政單位會(huì)計(jì)制度》…等有關(guān)規(guī)定制度本辦法”似有不妥。行政單位會(huì)計(jì)制度》和工會(huì)會(huì)計(jì)制度》均屬行業(yè)會(huì)計(jì)制度，是屬于具備不同行業(yè)特點(diǎn)所采用的會(huì)計(jì)制度，工會(huì)是群團(tuán)組織，經(jīng)費(fèi)實(shí)行的是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”財(cái)務(wù)管理體制，《工會(huì)預(yù)算管理辦法》和《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》，雖有一些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的具體處理和行政單位有相似之處可供借鑒，但《行政單位會(huì)計(jì)制度》與《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》有區(qū)別。
2.—般原則中第十八條：“會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)”，此條制度在制定的初期是適應(yīng)當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)化工作量的需要，但經(jīng)過(guò)數(shù)年的運(yùn)作，此項(xiàng)規(guī)定已不利于現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算的要求，從會(huì)計(jì)核算的客觀角度出發(fā)，用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算貨幣收支業(yè)務(wù)與交易或事項(xiàng)本身并不完全一致，不能客觀真實(shí)反映單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和收支狀況之間的關(guān)系。同時(shí)，會(huì)計(jì)科目中“應(yīng)收上解經(jīng)費(fèi)”“應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助”“應(yīng)付上解經(jīng)費(fèi)”“應(yīng)付補(bǔ)助下級(jí)經(jīng)費(fèi)”等科目卻是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)設(shè)置的，與一般原則相矛盾。因此，筆者認(rèn)為采用權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該是今后工會(huì)會(huì)計(jì)核算的方向，所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的收入相配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。這觀點(diǎn)在其他原采用收付實(shí)現(xiàn)制的行業(yè)會(huì)計(jì)制度中也得以認(rèn)同，如民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度就已經(jīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即便是行政單位，在上海等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)執(zhí)行行政單位會(huì)計(jì)制度》的單位也試行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
3.對(duì)資產(chǎn)、負(fù)僨等應(yīng)重新定義�，F(xiàn)行制度中對(duì)資產(chǎn)、負(fù)僨的定義過(guò)于狹隘，未能充分體現(xiàn)資產(chǎn)的存在形式為一種物質(zhì)資源，具備獲利能力�？梢越梃b新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中資產(chǎn)、負(fù)僨的含義進(jìn)行修改。
二、關(guān)于會(huì)計(jì)科目設(shè)置
1.現(xiàn)行專(zhuān)項(xiàng)資金占用”科目核算的是工會(huì)待核銷(xiāo)的專(zhuān)項(xiàng)工程費(fèi)用，年底轉(zhuǎn)為“專(zhuān)項(xiàng)資金支出”列支同時(shí)轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)，筆者認(rèn)為專(zhuān)項(xiàng)資金”本身含義較廣，因此該科目不能準(zhǔn)確反映核算信息，若不是工會(huì)財(cái)務(wù)人員，就可能不理解科目核算內(nèi)容，建議更改為“在建工程”，工程未完工不予核銷(xiāo)，待工程峻工決算后核銷(xiāo)支出轉(zhuǎn)增資產(chǎn)。
2.建議增設(shè)固定資產(chǎn)折舊，現(xiàn)行制度明確規(guī)定工會(huì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，工會(huì)會(huì)計(jì)制度之所以對(duì)固定資產(chǎn)不提折舊，是認(rèn)為工會(huì)不是營(yíng)利單位，不進(jìn)行成本核算，但如此核算的資產(chǎn)不能完全反映出真實(shí)的市場(chǎng)價(jià)值。因此，從會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性考慮有修改的必要。實(shí)行折舊管理，可以將資產(chǎn)在受益期間得以補(bǔ)償體現(xiàn)配比原則。而對(duì)于歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期或者永久保存的典藏等，作為固定資產(chǎn)核算，可不必計(jì)提折舊。但在資產(chǎn)負(fù)僨表中，應(yīng)歸入固定資產(chǎn)大項(xiàng)下單列文物文化資產(chǎn)”項(xiàng)目予以單獨(dú)反映。
3.支出科目中其他費(fèi)設(shè)置過(guò)多，不僅設(shè)置了一個(gè)總賬科目其他支出”，而且在每個(gè)支出項(xiàng)科目下均有設(shè)其他費(fèi)”二級(jí)科目，如職工活動(dòng)費(fèi)————其他活動(dòng)費(fèi)”、工會(huì)業(yè)務(wù)費(fèi)————其他業(yè)務(wù)費(fèi)”、工會(huì)行政費(fèi)————其他費(fèi)”，容易成為單位巧立名目開(kāi)支的避風(fēng)港，同時(shí)增加了會(huì)計(jì)核算的隨意性，建議調(diào)整歸并。
4.經(jīng)費(fèi)結(jié)余”科目的核算應(yīng)擴(kuò)大核算內(nèi)容，現(xiàn)行規(guī)定該科目當(dāng)年不能有變動(dòng)，僅在年終結(jié)賬前有賬務(wù)處理，而以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)列入當(dāng)年收支，這樣處理會(huì)影響當(dāng)年收支的真實(shí)性，同時(shí)不利于預(yù)算控制，建議對(duì)以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)列入經(jīng)費(fèi)結(jié)余，同時(shí)在報(bào)表中披露。
5.將受災(zāi)補(bǔ)助、慰問(wèn)補(bǔ)助列入上級(jí)補(bǔ)助收入——其他補(bǔ)助”，送溫暖、慰問(wèn)支出等列“工會(huì)業(yè)務(wù)費(fèi)————其他業(yè)務(wù)費(fèi)”不妥。隨著新形勢(shì)的發(fā)展，工會(huì)保障功能凸顯，對(duì)保護(hù)弱勢(shì)群體和突發(fā)事件的投入在不斷加大，已經(jīng)成為工會(huì)組織的一項(xiàng)重要工作和重大開(kāi)支，而其他費(fèi)應(yīng)是屬于數(shù)額不大且不易歸集的費(fèi)用，因此，建議單列二級(jí)科目用于核算該類(lèi)經(jīng)費(fèi)。
6.大宗印刷費(fèi)用列入工會(huì)業(yè)務(wù)費(fèi)————專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)”不妥。應(yīng)根據(jù)其印刷費(fèi)服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行歸集。如會(huì)議發(fā)生的印刷費(fèi)就應(yīng)列入會(huì)議費(fèi)，為某項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)發(fā)生的印刷費(fèi)就應(yīng)列入活動(dòng)費(fèi)中。在這些會(huì)議或活動(dòng)預(yù)算中就包含了印刷費(fèi)的預(yù)算，如予單列不僅不能全面反映開(kāi)支情況，還可能重復(fù)列支，也容易給會(huì)計(jì)核算造成混亂。
三、報(bào)表方面
1.建議增加折舊等備抵科目欄
2.建議增設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注及應(yīng)予披露的主要內(nèi)容，有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。如對(duì)大額損益調(diào)整事項(xiàng)原因、數(shù)額等予以充分披露；對(duì)重大投資、大額借款等必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分披露；對(duì)捐贈(zèng)取得資產(chǎn)如果價(jià)值確實(shí)無(wú)法可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，并對(duì)資產(chǎn)的名稱(chēng)、數(shù)量、來(lái)源、用途等情況，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。
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