建立中國式成本會計準則論文

　　建立中國式的成本會計準則，應力求體現(xiàn)我國成本會計的性質(zhì)，反映我國成本會計的根本荽求。在總結和概括我國成本會計實踐的同時，還應積極借鑒國外一G\_7之有效的、符合我國國情的經(jīng)驗。經(jīng)過反復實踐和總結，使之曰臻完善。我們設想的中國式成本會計準則，簡要地概括如下：

　　1、統(tǒng)一性與相對靈活性準則。

　　我國的經(jīng)濟是社會主義商品經(jīng)濟。基于社會化大生產(chǎn)和生產(chǎn)資料公有制的要求，社會主義國家負有對宏觀經(jīng)濟控制，對國民經(jīng)濟綜合平衡的職貴（統(tǒng)一性>,因此，對于成本會計來說，苜先耍求遵循統(tǒng)一性的準則。即對國家所規(guī)定的成本幵支范圍、成本核箅方法，必須嚴格遵守，以保證行業(yè)之間、企業(yè)之間成本計箅口徑、方法的一致性，以及成本指標的可比性。同時，由于不同的企亞，生產(chǎn)經(jīng)營的特點和管理上的要求各不相同，統(tǒng)一性還應有一定的靈活性與之相配合。以便通過成本核算，同管理上的要求結合起來，“管算結合，算為管周”，更好地控制生產(chǎn)消耗、降低成本費周。

　　2、真實性與假定性準則。

　　成本會計的真實性，要求成本會計如實地反映和控制企亞在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費，并把它合理地分配到各個成本核算對象上去，這是成本會計最基本的準則。然而，由于成本費用的發(fā)生、歸集和分配的復雜性，現(xiàn)行的成本核算方法都是建立在一系列假定的基礎之上的。所以，成本會計的真實性也只是建立在假定性基礎上的真實性。如材料成本差異率的分配、各種間接費用的分配、等等，都具有一定的假定性。認識和掌握成本會計的假定性，也是盡可能準確地核算產(chǎn)品實際成本所應遵循的準則之一。

　　3、準確性與及時性準則。

　　成本會計應盡可能采用最先迸的科學技術方法,如借助于電子計箅機來準確地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費水平，嚴禁主觀臆造成本。在準確性的基礎上，還應力求成本計箅、成本控制和成本分析的及時性。只有準確并及時地反映實際情況，才能充分發(fā)揮成本會計的職能作用。

　　4、全面與完整性準則。

　　成本會計工作是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要環(huán)節(jié)。成本會釬的核算內(nèi)蕓應包括企&生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。這就要求成本會計工作必須把企I各個環(huán)節(jié)所發(fā)生的費用全面地、完整地如實反映岀來。不僅要計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而且還要計算產(chǎn)品的銷售成會計、西方財務、會計史、會計專題講座等。其中會計專題講座的內(nèi)容可以靈活拿握，根據(jù)教學要隸、學術界動態(tài)和出現(xiàn)的踅大爭論問題決定取舍。部分專題所聘請外籍專家、訪問學者和實際工作中富有經(jīng)驗的同志擔任。

　　建立科學的，適合中國國情的會計學科體系模式，是一項艱巨的系統(tǒng)工程，爵要依3會巧誶專家、學者求大同存小異，運用各方面的力a,全力以赴，才能玉成。上面所設計的會?計學科體系,是本人的初步設想，未經(jīng)過實踐檢驗，歡迎批評指正。

　　5、實際成本準則。

　　實際成本準則又稱歷史成本準則，它是建立在貨幣價值不變的基礎上的。為了衡量企業(yè)的經(jīng)濟效益，考核企業(yè)的生產(chǎn)耗費，成本會計人員都必須按實際支出計算成本。在核算產(chǎn)品成本時，絕不允許以計劃成本，標準成本，定額成本或觀念成本代替實際成本。

　　6、可比性準則。

　　可比性準則又稱前后—貫性準則。要求在前后會計期間，會計處理方法要一致。去年采用什么方法，今年還應該采用什么方法。若要變動，則須有充分的變動理由，事后并要加以說明。以便于企業(yè)前后期的成本核算資料的對比分析。

　　7、收入與費用相配合準則。

　　所謂收入與費用相配合，主要是指把收入和費用在時間上加以合理的配合。在實際工作中，企韭—定時期的產(chǎn)品銷售收入，不一定完全是本期生產(chǎn)的，其中可能包括上期生產(chǎn)的產(chǎn)品。而且本期內(nèi)完工的產(chǎn)成品，也經(jīng)常有以前會計期間投料生產(chǎn)的I而本期投料生產(chǎn)的，又有可能要到以后會計期間才能完工和實現(xiàn)鉛售。因此，我們在核算產(chǎn)品成本時，必須堅持權責發(fā)生制。從而保持收入與費周之間計算口徑和起訖日期的一致，以正確地衡量企業(yè)的經(jīng)營成果。

　　8、重要性準則。

　　重要性準則,是指在進行成本會計處理時，要根據(jù)會計事項的重要程度與否，堅持“主要從詳、從細，次要從簡、從粗”的原則，來決定成本會計處理方法。例如，對于那些單位價值較小的眾多低值易耗品，可在領用時一次計入成本，等等。在成本會i十中遵循重要性準則，可以分清事物的主次，避免平均使用時間、精力，保證成本核算工作的質(zhì)量。

　　上列八項準剛，構成中國式成本會計準則的一個嚴密而完整的侔系。這是我們的初步設想以期得到同志們的批評指正。

　　什么是會計理論基礎？一種普遍的觀點是，會計理論基礎是政治經(jīng)濟學。對此，我們不敢茍同，理由是：

　　(1)政治經(jīng)濟學產(chǎn)生于十七世紀中葉。被馬克思稱為“政治經(jīng)濟學之父”的威廉?配弟生于1623年，配弟于1690年出版了《政治算術》一書。馬克思曾指出：配弟的《政治算術》是“政治經(jīng)濟學作為一門獨立科學分離出來的最初形式”。眾所周知，會計作為一門獨立的科學早在十二、十三世紀就開始形成了。1211年，意大剎佛羅倫薩銀行已詔借貸復式記皓法記帳，S時稱為“威尼斯簿記法”。1494年，意大利數(shù)學家盧卡斯、巴卻里發(fā)表《算術?幾何與比例概要》一書，書中結合數(shù)學原理從理論上較詳細而系統(tǒng)地闡逑了“威尼斯薄記法”。1531年，威尼斯“會計學院”成立，更清楚地表明會計已作為一門獨立的學科開始在學校里傳授。政治經(jīng)濟學作為一.門獨立的學科晚于會計學科幾百年，怎么能說會計理論基礎是政治經(jīng)濟學呢？.

　　(2)西方政治經(jīng)濟學各漉林立，即使對一些基本問題,也是仁舌見仁,智者見智。西方會計學者從未承認政治經(jīng)濟學是會計理論的S礎，實際上，西方政治經(jīng)濟學也無能承擔這一重任。

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