- 相關(guān)推薦
美國(guó)關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論論文
從1991年起，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）每年一度舉行財(cái)務(wù)報(bào)告問題研討會(huì)。在1997年的年會(huì)上，著重探討了高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特征問題。本文主要介紹并評(píng)述美國(guó)近年來關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題的討論及其對(duì)我們的啟示。
（一）美國(guó)證交會(huì)（SEC）主席的演講
高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題是由SEC主席Authur.Levitt提出的。他在1997年9月29日的一次演講中闡述了一個(gè)主題：我們需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（注：這篇演講，后來以“高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性”為題發(fā)表在1998年3月的《會(huì)計(jì)瞭望》（AccountingHorizon）第12卷第1期上。）。作者在文章中主要闡述了以下幾個(gè)觀點(diǎn)：
第一，根據(jù)美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，要建立發(fā)達(dá)而健全的資本市場(chǎng)，必須有效地保護(hù)投資人，使投資人能夠得到上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)、完整、公允并具有透明度的財(cái)務(wù)圖象——那就是公司通過財(cái)務(wù)報(bào)表所披露的信息，他說：美國(guó)SEC自1934年成立以來，就始終要求上市或者發(fā)行證券的公司必須不間斷地披露信息。這些信息應(yīng)當(dāng)公允而充分，防止誤導(dǎo)，以利于投資者據(jù)以作出自己的決策。作為規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量上起著關(guān)鍵性的作用。什么是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呢？Levitt沒有下定義，但他舉例說：“按良好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)告，要使應(yīng)在本期報(bào)告的事項(xiàng)，既不提前，也不滯后；不提過多預(yù)防意外的準(zhǔn)備；不確認(rèn)遞延損失；公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)實(shí)際上在各年是起伏不定的，財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)進(jìn)行所謂的‘平滑’；不人為地粉飾一個(gè)似乎前后一致的、穩(wěn)定發(fā)展的假象”�？傊�，要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)真實(shí)。而表現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)真實(shí)才是投資人所需要的信息披露。
十分明顯，要使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告達(dá)到高質(zhì)量，就外部條件來說，必須保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量。
第二，當(dāng)前，資本市場(chǎng)已經(jīng)全球化。人們不僅要求本國(guó)準(zhǔn)則高質(zhì)量，而且要求有一系列在世界范圍內(nèi)能夠普遍接受的高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。Levitt明確指出，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要獲得普遍認(rèn)可，必須符合以下三項(xiàng)目標(biāo)：
準(zhǔn)則必須包括現(xiàn)有的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中普遍接受的、綜合性的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念中的核心部分。我認(rèn)為這應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。
準(zhǔn)則必須高質(zhì)量。Levitt把高質(zhì)量理解為“能夠?qū)е驴杀刃�、透明度和提供充分的信息披露，利用這些信息，投資人在公司的不同會(huì)計(jì)期間能夠有意義地分析公司的業(yè)績(jī)”。
準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則滿足了這樣的目標(biāo)——“不論交易或事項(xiàng)是在何時(shí)、何地發(fā)生，凡相似的交易或事項(xiàng)均按照相似的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理”，那么，全世界的審計(jì)師和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者就應(yīng)按照一致的口徑嚴(yán)格地予以解釋和運(yùn)用。否則，可比性和透明性就會(huì)受到損害。
把上述三項(xiàng)目標(biāo)概括起來就是：以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念為基礎(chǔ)，能導(dǎo)致可比性、透明度和充分的披露并在應(yīng)用時(shí)進(jìn)行嚴(yán)格的、統(tǒng)一的解釋。這就是Levitt對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面要求。
第三，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能一朝一夕就能夠達(dá)到。它是適應(yīng)投資人和資本市場(chǎng)的需要變化不斷修訂、完善的結(jié)果。因此制定一項(xiàng)高質(zhì)量的準(zhǔn)則是需要花費(fèi)成本的，而且不可能一勞永逸。衡量準(zhǔn)則的高質(zhì)量，歸根結(jié)底是看它是否有利于投資人的投資決策。
Levitt發(fā)表了“高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性”的演講后，在美國(guó)會(huì)計(jì)界引起了強(qiáng)烈的反響。1997AAA&FASB（12月）財(cái)務(wù)報(bào)告研討會(huì)上，許多與會(huì)者圍繞“什么是高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（HighQualityAccountingStandards）的屬性（Attritutes）或特征（Characteristic）”這樣一個(gè)問題展開了討論。
（二）美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的意見
美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)是通過“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”（FinancialAccountingStandardsCommittee，F(xiàn)ASC）發(fā)表意見的。FASC認(rèn)為，一項(xiàng)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告提高其使用者作出投資和信貸決策的能力。它應(yīng)當(dāng)考慮以下三個(gè)問題：
第一，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否能夠指出財(cái)務(wù)報(bào)告中的薄弱環(huán)節(jié)？
第二，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否通過提高財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出投資和信貸決策的能力來糾正已經(jīng)覺察的財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷？
第三，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，是否使預(yù)期效益超過預(yù)期成本？
要評(píng)估上述三個(gè)問題中的每一個(gè)，F(xiàn)ASC認(rèn)為：
第一，如果學(xué)術(shù)界的研究是相關(guān)的，那么高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)按照學(xué)術(shù)研究的結(jié)果來形成并與研究結(jié)果取得一致。學(xué)術(shù)界可以既通過經(jīng)濟(jì)因素，又通過經(jīng)驗(yàn)證據(jù)去評(píng)估建議中的準(zhǔn)則，學(xué)術(shù)界的研究可以：
�。�1）指出財(cái)務(wù)報(bào)告模式中的缺陷；
（2）提高財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出投資與信貸決策的能力；
�。�3）使經(jīng)濟(jì)利益超過經(jīng)濟(jì)成本。
第二，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須與FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架相一致。
（三）美國(guó)投資管理研究協(xié)會(huì)的意見
在美國(guó)，美國(guó)投資管理研究協(xié)會(huì)（AssociationforInvestmentManagementandReserch，AIMR）是最有影響的、代表投資人利益的團(tuán)體，而其所屬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策委員會(huì)（FinancialAccountingPolicyCommittee，F(xiàn)APC）則是它對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)言機(jī)構(gòu)。FAPC提出，高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下六項(xiàng)最重要的標(biāo)準(zhǔn)：
第一，新準(zhǔn)則應(yīng)該改善對(duì)投資決策者有用的信息。
AIMR的成員經(jīng)常進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和投資評(píng)估，他們需要大量及時(shí)相關(guān)的信息。但是信息收集要花費(fèi)成本，因此要求信息帶來的效益必須大于成本。FAPC還認(rèn)為，最有用和最重要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是那些能夠提供外部使用者原來不能夠估計(jì)到的最相關(guān)的信息的準(zhǔn)則。
第二，新準(zhǔn)則產(chǎn)生的信息應(yīng)該與投資評(píng)價(jià)相關(guān)。
FAPC提出，
�、賾�(yīng)取消一些與投資評(píng)價(jià)無關(guān)的信息。他們主張立即注銷未攤銷的商譽(yù)。因?yàn)橥顿Y者關(guān)注的是能帶來未來現(xiàn)金流量的資產(chǎn)價(jià)值。而商譽(yù)則相反—它是由未來現(xiàn)金流量所產(chǎn)生，已經(jīng)不能再形成任何價(jià)值（注：當(dāng)然這只是代表投資分析機(jī)構(gòu)的意見商譽(yù)是否屬于資產(chǎn)在會(huì)計(jì)界仍存在較大的分歧。）。
�、诠矩�(cái)務(wù)報(bào)告中大部分的定性描述是無用的，需要改進(jìn)。
�、塾行┬畔�，只需要在報(bào)表以外進(jìn)行披露。嚴(yán)格地講，會(huì)計(jì)信息無論是在表內(nèi)或者表外披露，兩類信息都是重要的。
第三，反映必須真實(shí)。
第四，如果不考慮計(jì)量的可靠性，現(xiàn)行成本信息通常比歷史成本信息更有用。
【美國(guó)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論論文】相關(guān)文章：
會(huì)計(jì)畢業(yè)論文-論高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則08-21
科技論文討論部分的寫作論文07-21
試論高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則10-27
關(guān)于美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則超載的原因影響及其啟示的論文06-14
討論網(wǎng)絡(luò)對(duì)教育的影響的論文09-11
科技論文討論部分的寫作09-29