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如何分析會計政策變更的影響論文
何為"會計政策變更"和"會計估計變更"
"會計政策變更"，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。
比較常見的會計政策變更有：企業(yè)在對被投資單位的股權(quán)投資在成本法和權(quán)益法核算之間的變更、壞賬損失的核算在直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法之間的變更、外幣折算在現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法或其它方法之間的變更等。
"會計估計變更"是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)做出修訂的行為。如對壞賬、固定資產(chǎn)耐用年限與凈殘值、或有損失等會計估計進行的修訂。
為何要進行變更
會計政策和會計估計的變更都是為了能夠使企業(yè)提供更可靠、更相關(guān)的財務(wù)信息，但這種變更也會導致企業(yè)在不同年度之間的財務(wù)信息出現(xiàn)不可比性，因此，在對企業(yè)不同年度的財務(wù)信息進行比較時，應(yīng)當首先把這種因會計政策或會計估計而導致的差異予以剔除。
如何判斷變更的合理性
此外，會計政策和會計估計變更的必要性是以企業(yè)自身的主觀判斷為依據(jù)的。企業(yè)的管理層也可能出于粉飾財務(wù)報表的動機而變更會計政策。因此，投資者應(yīng)當對這種可能性有所警惕。
可以從以下兩方面去判斷：其一，判斷公司在年報附注中對會計政策、會計估計的變更是否有明確合理的披露。例如會計政策的變更是否有法律或會計準則的依據(jù)；會計估計變更是否有充足的理由，并且變更后是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。其二，結(jié)合公司的背景判斷管理層是否有粉飾財務(wù)報表的動機。
實例分析
由于篇幅所限，我們謹以ST豐華（600615）為例，向投資者展示如何解讀年報中有關(guān)會計政策變更對會計信息的影響。請注意ST豐華在其2005年的年報中披露的以下事項：
子公司北京紅獅對杜邦紅獅投資2079。73萬元（其中：投資成本653。81萬元），投資比例為24％，由于2005年被投資單位章程已修改，經(jīng)營管理層人員變動，致使北京紅獅對其已無重大影響，年內(nèi)會計核算由權(quán)益法改為成本法。上述會計政策的變更增加北京紅獅利潤587。99萬元，相應(yīng)增加公司合并利潤470。39萬元。
從附表中我們可以看出該項會計政策變更對凈利潤和凈資產(chǎn)收益率的影響：
通常情況下，投資單位擁有被投資單位20％以下表決權(quán)資本的，則認為投資企業(yè)對被投資單位無控制或無重大影響，應(yīng)采用成本法核算。而北京紅獅對杜邦紅獅的投資比例高于20％，且在會計核算年度沒有變化，僅以單位章程修改、經(jīng)營管理層人員變動為由變更會計核算方法，理由并不充分。
進一步分析該公司的背景，我們可以發(fā)現(xiàn)：ST豐華2004年營業(yè)利潤虧損7582。93萬，主要靠營業(yè)外收入（9141。04萬）維持盈利，而營業(yè)外收入中的8748。42萬是預(yù)計負債的轉(zhuǎn)回。2005年ST豐華的核心企業(yè)北京紅獅由于受污染擾民搬遷的影響，主營業(yè)務(wù)收入比上年同期減少1803。40萬，使公司的盈利能力受到很大的影響�；谝陨蟽牲c，我們有理由懷疑管理層有利用這項變更虛增利潤的可能。
在公司的董事會報告中提到：報告期內(nèi)，公司實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)利潤3，596萬元，比上年同期增加605。57萬元（提高20。25%）；實現(xiàn)凈利潤1，040。10萬元，比上年同期增加了500。78萬元（增加112。56%）。通過以上分析，我們可以得出剔除了會計政策變更的影響后，凈利潤僅僅為569。72萬元（增加16。43%），而凈資產(chǎn)收益率和2004年相比也沒有明顯的提高。公司的前景并沒有董事會的報告顯示的這么樂觀，實際上公司的盈利能力并沒有好轉(zhuǎn)。這項會計政策的變更對于公司經(jīng)營業(yè)績的影響可謂重大，忽視這一點可能使投資者對公司投資價值的判斷產(chǎn)生重大的偏差。
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